第五章会计基本核算_销售过程

第五章会计基本核算,-销售过程的业务核算,1,销售过程的业务核算,2,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,定义,3,账户设置,4,分类,5,6,销售商品收入,一般销售商品收入,商业折扣,现金折扣,销售折让,销售退回,7,一般销售商品收入,例：A企业2009年10月销售500件商品给B企业，按合同约定，商品单价为200元，商品已经发出，收到款项存入银行，该批商品的实际单位成本为140元。,借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,借：主营业务成本70000贷：库存商品70000,8,例5-33，5-38,一般销售商品收入,【补例】某商业企业为增值税一般纳税人，销售产品一批，共50件，每件售价200元(不合应向购买者收取的增值税)，单位成本160元，企业已按合同发货，银行通知已收讫货款。该产品为应纳消费税商品，其增值税率为17、消费税率为10，另需缴纳城市维护建设税500元，教育费附加100元。,9,例5-39，5-40,一般销售商品收入,借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）l700,借：主营业务成本8000贷：库存商品8000,10,借：营业税金及附加1600贷：应交税费应交消费税1000应交城市维护建设税500应交教育费附加100,一般销售商品收入,【补例】A企业按合同向B公司发送机械设备一套，销售价格为200,000元，该套设备的成本是120,000元。B公司支付了货款的30%，计60,000元，余款暂欠。增值税率为17%。,借：银行存款60,000应收账款B公司174,000贷：主营业务收入200,000应交税金应交增值税(销项税额)34,000,借：主营业务成本120,000贷：库存商品120,000,11,一般销售商品收入,12,商业折扣,例5-34,【补例】大同公司向历历商场销售某类商品1000件，不含税的总售价为250000元。由于是批量销售，大同公司给予客户12%的商业折扣，增值税税率为17%，货款未收。,销售商品时：主营业务收入=250000（1-12%）=220000应交税费应交增值税（销项税额）=22000017%=37400,借：应收账款257400贷：主营业务收入220000应交税费应交增值税（销项税额）37400,收到货款时借：银行存款257400贷：应收账款257400,13,商业折扣,发票金额的2允许作为现金折扣,支付14700,在发票日期30天内全额付款,支付15000,14,现金折扣,例5-35,【补例】大同公司向历历商场销售某类商品，不含税价格总额为200000元，付款条件为2/10,1/20,N/30，增值税税率为17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税。,总价法,（1）销售商品时：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,（2）若历历商场在10天内付款：财务费用=2000002%=4000实收金额=234000-4000=230000借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款234000,15,现金折扣,总价法,（3）若历历商场在20天内付款：财务费用=2000001%=2000实收金额=2340002000=232000借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款234000,（4）若历历商场在30天内付款：借：银行存款234000贷：应收账款234000,16,现金折扣,17,销售折让和销售退回,例5-36,5-37,【补例】某企业销售一批商品增值税发票上注明的售价40000元增值税额6800元，贷到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。,借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税(销项税)6800,借：主营业务收入2000应交税费应交增值税(销项税)340贷：应收账款2340,借：银行存款44460贷：应收账款44460,1.销售实现时,2.发生销售折让时,3.收到款项时,18,销售折让,【补例】甲企业2009年12月10日销售一批商品给乙企业，增值税专用发票上注明价格为180000元，增值税为30600元。该批商品成本为100000元。合同规定付款条件为2/10,N/30。买方于12月18日付款，享受现金折扣4212元。因质量问题该批商品于2010年4月5日被买方全部退回，货款已退回。,借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600,12.10销售实现时,19,销售退回,借：主营业务成本100000贷：库存商品100000,借：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600贷：银行存款206388财务费用4212,借：库存商品100000贷：主营业务成本100000,2010.4.5销售退回时,20,销售退回,借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款210600,12.18收到货款时,21,21,21,商业折扣、现金折扣、销售折让及销售退回,（1）商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额（2）现金折扣按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）（3）销售折让在发生时冲减当期销售商品收入（4）销售退回在发生时冲减当期销售商品收入和成本。,21,22,22,22,特殊销售商品业务,（一）托收承付方式销售商品的处理托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。,23,销售方,购买方,销售方开户银行,购买方开户银行,23,24,24,24,（二）预收款销售商品的处理【补例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1400000元。协议约定，该批商品销售价格为2000000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付，收到剩余货款时发货，增值税税额为340000元。采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,特殊销售商品业务,25,25,25,（1）收到60%的货款借：银行存款1200000贷：预收账款乙公司l200000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款乙公司1200000银行存款1140000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1400000贷：库存商品1400000,25,26,26,26,（三）订货销售的处理对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。,26,特殊销售商品业务,27,27,27,（四）委托代销商品的处理1.视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。,特殊销售商品业务,28,28,28,（四）委托代销商品的处理2.收取手续费方式委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。,特殊销售商品业务,29,29,29,（五）商品需要安装和检验的销售的处理售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。,特殊销售商品业务,30,30,30,（六）以旧换新销售的处理采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,特殊销售商品业务,31,31,31,（七）分期收款销售商品按照合同约定的收款日期确认收入,特殊销售商品业务,32,32,32,特殊销售收入确认时间,销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用预收款方式的，或者订货方式销售的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。若是以视同买断方式委托代销的，则可在商品发出时确认收入。销售商品采用分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入。,33,一般劳务收入的确认1.对于当年开工当年完工的劳务，在劳务完成时确认收入，参照商品销售收入的确认原则2.对于跨年度的劳务，视提供劳务的结果能否可靠估计采取不同的处理方式,？,34,34,34,1提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件,（1）收入的金额能够可靠地计量,（2）相关的经济利益很可能流入企业,（3）交易的完工进度能够可靠地确定,（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量,完工百分比法,35,已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。,35,完工百分比法,在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本=提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,36,36,【补例】A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司2007年确认的收入和成本：（1）实际发生的成本占估计总成本的比例=280000（280000+120000）=70%（2）207年12月31日确认的提供劳务收入=60000070-0=420000（元）（3）207年12月31日结转的提供劳务成本=（280000+120000）70%-0=280000（元）,37,37,账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000预收劳务款时：借：银行存款440000贷：预收账款440000207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000,38,38,【补例】某企业于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2010年已确认收入80万元。则该企业2011年度确认收入？2011年的完工百分比=152/（152+8）=95%该企业2011年度确认收入=20095%-80=110（万元）。,39,39,39,15,15,15,10,15,0,40,40,甲公司2008年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2008年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2008年度应确认的收入？劳务完成程度16035045.71%，按正常情况可确认收入50045.71%228.55万元；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。,41,41,让渡资产使用权收入的种类：1.让渡现金的使用权而取得的利息收入；2.转让无形资产的使用权而取得的使用费收入。3.转让固定资产的使用权而取得的使用费收入。让渡资产使用权收入的确认（同时满足）：收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业；,下列属于让渡资产使用权取得的收入的是()。A、因他人使用本企业现金而取得的利息收入B、因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入C、因出售本企业固定资产而产生的收入D、因出租本企业固定资产而产生的收入,42,42,1.利息收入企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。【补例】甲商业银行于207年10月1日向乙公司发放一笔贷款200万元，期限为1年，实际年利率为5%。（1）207年10月1日对外贷款时：借：贷款2000000贷：吸收存款2000000（2）207年12月31日确认利息收入时：借：应收利息（20000005%4）25000贷：利息收入25000,43,43,2.使用费收入（1）甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。借：银行存款40000贷：主营业务收入40000（2）京华公司为增值税一般纳税工业企业，于2010年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。借：银行存款200000贷：其他业务收入200000,44,44,44,某企业在5月1日销售某商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10；1/20；N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1）5月1日，按总售价确认收入：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）如5月9日买方付清货款借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700（3）如5月18日买方付清货款借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700（4）如买方在5月31日以后才付款借：银行存款11700贷：应收账款11700,练习,甲企业2009年11月1日销售一批商品给乙企业，增值税专用发票上注明价格为100000元，增值税为17000元。12月1日货到后乙企业发现商品质量不合格，要求在价格上予以15%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。给予折让后的货款于12月12日收到。,借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,借：主营业务收入15000应交税费应交增值税（销项税额）2550贷：应收账款17550,借：银行存款99450贷：应收账款99450,11.1销售实现时,12.1发生销售折让时,12.12收到款项时,练习,45,46,46,46,甲公司在209年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税