第八章会计账簿(2)

内容提示本章在论述会计账簿的意义及其种类的基础上，重点介绍账簿的登记、对账、结账及错账更正等内容。第一节会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置与登记第三节记账规则（错账更正）第四节对账和结账第五节会计账簿的更换与保管,第八章会计账簿,第一节会计账簿的意义和种类,一、会计账簿的意义（一）定义：分类记录企业在一定时期内发生的经济业务的账簿。,（二）会计账簿的意义3.会计账簿的设置原则满足需要组织严密精简灵便结合实际,二、会计账簿的分类（一）会计账簿按其用途可分为日记账簿、分类账簿和备查账簿三种。1、日记账簿:（简称序时账）特种日记账是用来登记某一类经济业务，如现金日记账、银行存款日记账、商品购销日记账等；普通日记账是用来登记全部经济业务。,2、分类账簿：（简称分类账）是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿简称总账，它是按照总分类帐户设置和登记的账簿；明细分类账簿简称明细账，它是按照明细分类账户设置和登记的账簿。,3、备查账簿：（简称备查账）是对某些在序时帐和分类账等主要账簿中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿，又称辅助账簿。受托加工材料登记簿，租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等。不记入资产负债表进行试算平衡。以上三种账簿，序时账、分类账必须设置，备查簿不是必须设置账簿,（二）会计账簿按其外表形式分类1、订本式账簿优点：可以避免账页散失和防止账页随意抽换。缺点：因账页固定，不能增减，如果预留帐页不够，就会影响账簿记录的连续性，若预留过多，则造成浪费。此外，使用这种账簿，在同一时间内，只能由一人登记，不便于分工记账。适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账，一般采用这种形式的账簿。,2、活页式账簿优点：可以根据实际需要随时增减账页，也便于分工记账。缺点：账页容易散失和抽换。适用：各种明细账，大多采用这种形式的账簿。,3、卡片式账簿其优点、缺点与活页式账簿相同，因此，使用这种账簿时也应加强管理。适用：使用时间比较长的财产物资明细账。如固定资产卡片账等。,第二节会计账簿的设置与登记,一、设置原则1、兼顾国家统一规范和会计主体的具体情况2、适应特定账务处理程序的约束3、便于为编制会计报表提供资料4、便于人员的分工二、基本结构1、封面2、启用交接表3、账页,三、日记账的设置与登记（一）普通日记账:1、分录簿：日记账最一般的格式设有借方和贷方两个科目栏。这种日记账称为两栏式日记账。在此种日记账中登记经济业务的步骤如下：将发生经济业务的日期记入日期栏，年度记入该栏的上端，月、日分两小栏登记。以后只有在更换账页或年度、月份变动时，才再次填写年度和月份。凭证号数根据记账凭证的号码在“摘要”栏内，简要地记入经济业务的内容。,将应借会计科目记入“借方科目”栏，应贷会计科目记入“贷方科目”栏。金额栏的填写的科目行次对应过账。已登入分类账的，在此栏画“”,2、专栏日记账：对常用会计科目置专栏，以专栏来汇总经济业务的数额。日期栏、凭证栏、摘要栏的填写同两栏式日记账。涉及及专栏的科目只用填写金额，非专栏科目在其他账户栏对应位置填写科目名称及金额。过账栏：专栏项目以合计数一次过入分类账，其他科目逐笔过入分类总结：分录簿不能提供分类资料，专栏日记账虽然能提供分类资料，但账页过长。,（二）特种日记账1、现金日记账：有三栏和多栏式两种。且都为订本式。由出纳根据现收、现付和银付凭证登记三栏式日记账：三栏式日记账有收入（借）、支出（贷）、结存（余）三个金额栏。日期栏：记账凭证日期，凭证号栏：注意登记现金日记账的依据主要是现金收、付凭证，提取现金所编制的银行付款凭证也登记。种类、编号都要登记。,多栏式日记账：是指把经常重复发生的经济业务，在日记账中分设专栏，把在专栏里汇总的发生额，一次过入分类账的一种日记账。优点：多栏式日记帐的作用，主要是减少逐笔过分类帐的繁重工作，大大简化了逐笔过分类账的手续。缺点：账页过长，故往往设现金收、现金支出两本日记账。日期栏、凭证号栏、摘要栏同三栏式日记账,现金收入日记账：应贷科目：每日结出专栏、收入合计数支出合计：根据现金支出日记账登记结余：日清月结，并同库存核对现金支出日记账：应借科目：每日结出专栏、支出合计数收入合计：根据现金收入日记账登记结余：日清月结，并同库存核对过账：专栏合计数一次过入总账，注意涉及银行存款的不再过账,2、银行存款日记账：有三栏和多栏式两种。且都为订本式。由出纳根据银收、银付和现付凭证登记三栏式日记账：三栏式日记账有收入、支出、结存三个金额栏。日期栏：记账凭证日期凭证号栏：注意登记银行存款日记账的依据主要是银行存款收、付凭证，存入现金所编制的现金付款凭证也登记。种类、编号都要登记。结算凭证栏：,摘要栏、对应科目栏：收入、支出栏：银行日记账应每日结出收入合计、支出合计及余额。结余栏：,多栏式日记账：是指把经常重复发生的经济业务，在日记账中分设专栏，把在专栏里汇总的发生额，一次过入分类账的一种日记账。优点：多栏式日记帐的作用，主要是减少逐笔过分类帐的繁重工作，大大简化了逐笔过分类账的手续。缺点：账页过长，故往往设银行存款收入、银行存款支出两本日记账。日期栏、凭证号栏、摘要栏、结算凭证栏同三栏式日记账,银行存款收入：应贷科目：每日结出专栏、收入合计数支出合计：根据银行存款支出日记账登记结余：日清月结，和银行对账。银行存款支出：应借科目：每日结出专栏、支出合计数收入合计：根据银行存款支出日记账登记结余：日清月结，和银行对账。过账：专栏合计数一次过入总账，注意涉及现金的不再过账,四、总分类账的设置与登记（一）定义（二）设置与登记：由非出纳的会计人员建账：根据总账账户开设登记方法：逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。汇总登记。汇总记账凭证、科目汇总表、多栏式日记账格式：三栏式、多栏式只提供价值指标,五、明细分类账的设置与登记（一）定义：明细分类账是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账户。（二）登记方法：逐笔登记（三）格式：三栏式、多栏式和数量金额式。1、三栏式：它只设“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、“应付账款”等只需进行金额核算的明细账。,格式,2、多栏式：这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如“生产成本明细账”，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。,3、数量金额式：实物的数量和金额。如“原材料”、“产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需要。,六、总账与明细账的平行登记1、登账路线：记账凭证明细账科目汇总表总账2、登账金额：3、登账方向：借贷方向相同4、登账时间：同属一个月份,第三节记账规则,一、账簿启用和交接规则为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制账簿启用及交接表，,二、账簿登记规则（P155）（一）账页的登记规则1、记账必须以审核无误的会计凭证为依据，要将凭证的种类编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账页。记账后应在凭证上注明“”符号表示已登记入账。2、记账应按账页行次顺序连续登记，不得跳行、隔页。,登记“过次页”就是为了能一眼看到从本月（或本年）起到本页止的合计数。某些材料明细帐户就没有必要将每页的发生额结转次页，可以只将每页末的余额结转次页”3、如有余额应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，并填写金额；如账户余额结平可用“平”表示，并在金额栏内写“0”或“-”字表示。,账页连续登记,账页结转说明,（二）账簿的书写要求1、文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的1/2，以备按规定的方法改错。2、登记账簿要用蓝、黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。”3、特殊情况，可以用红色墨水记账：（P163）,书写适当留格,三、错误更正规则（一）差错的种类：影响借贷平衡与不影响借贷平衡两种（二）查找方法：1、个别检查法：差数法：如果借贷发生额之差正好上某笔经济业务发生额或发生额的尾数，则有可能发生了重记或漏记一方发生额或发生额的尾数。倍数法：如果借贷发生额之差正好是偶数，除2后的商数等于某笔经济业务的发生额，有可能是记错了方向,除九法：如果借贷发生额之差能被9除尽则有可能是2个数字颠倒，此时组成这个数的两个数之差=差额/9则有可能是错位，此时差额除以9，99，999正好是正确数字或正确数字的1/10，1/100，1/10002、全面检查法：顺查、逆查,（三）错账更正方法：,1记账凭证正确但登记账簿发生错误。划线更正法,记账凭证错误引发账簿登记错误。,2红字更正法,（1）先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏中写明“更正第号凭证错误”，并据以用红字金额登记入账簿，冲销原有的错误记录，（2）然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登记入账。例：生产车间生产产品领用材料一批，投入生产，计25000元，误将“生产成本”科目写为“制造费用”科目，并已登记入账。原错误的会计分录如下：借：制造费用25000贷：原材料25000,发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账借：制造费用25000贷：原材料25000再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。借：生产成本25000贷：原材料25000特殊情况：会计科目正确，错记金额大于应记金额，则用红字编一张记账凭证冲销多记数即可。如上例，若科目正确，但多记了10000元，则编一张红字记账凭证借：制造费用10000贷：原材料10000关于红字更正法的一个实例,资料：2002年11月30日，企业在对账时发现下列一笔经济业务业务内容：2002年11月5日，开出现金支票780元，购买办公用品。有关会计处理如下：1、记账凭证2、有关账簿记录如下：管理费用总账现金总账银行存款总账要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。,答案：本业务开具的现金支票，应通过“银行存款”账户进行核算，而不是通过“现金”账户。本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进行更正。具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。具体步骤如下：,编一张红字记账凭证并登账1、红字记账凭证2、据此以登记有关账簿：（1）管理费用总账（2）现金总账编一张正确的记账凭证并登账1、正确的记账凭证2、并据此登记有关账簿：管理费用总账银行存款总账,第三节记账规则,3、补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。采用补充登记法时，将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证，并在“摘要”栏内注明“补充第号凭证少计数”，并据以登记入账。这样便将少记的金额补充登记入账簿。例：从银行提取现金54000元，准备发放工资，原编会计分录把金额误写成45000元，并已登记入账。原错误分录如下：借：库存现金45000贷：银行存款45000,发现错误后，将少记金额9000元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。借：库存现金9000贷：银行存款9000上述会计分录过账后，有关账户的记录如下所示：,第四节对账和结账,一、对账（一）账证核对账证核对在日常记账过程中就应进行，以便及时发现错账进行更正。这是保证账账相符、账实相符的基础。（抽查或逐笔核对）（二）账账核对1、总分类账的自我核对：（编制总分类账户发生额、余额对照表）2、核对各种明细账本期发生额及期末余额同总分类账中有关账户的余额是否相等。,3、核对各种日记账本期发生额及期末余额同总分类账中有关账户的余额是否相等。（逐笔核对或核对本期发生额/余额）,（三）账实核对通过财产清查进行的。内容包括：1、银行存款日记账的余额同开户银行送来的对账单核对相符。2、现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。3、财产物资明细账的结存数量与其实存数量核对相符。4、债权、债务账与单位或个人进行核对。具体方法第九章介绍,二、结账（一）定义：划线结示各账户发生额及余额的工作.应于每月月末和年末,在试算平衡的基础上分别进行月结和年结。（二）结账应当包括以下几项工作：1、检查本期内发生的所有经济业务是否均已填制或取得了会计凭证，并据以登记入账。2、按照权责发生制原则，对有关应计的收入和费用进行调整（如固定资产折旧）。3、检查各种费用成本和收入成果是否均已与有关账户之间完成了结转。,（三）结账的具体办法：1、计算各账户的本期发生额及期末余额。并根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额记录，分别进行试算平衡。2、月度结账时，将借、贷方发生额和月末余额填列于最后一笔记录之下，并在数字的下端划单红线。3、年度结账时，在12月份结账记录的下一行填列全年12个月的发生额合计数，在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并在下面划两道红线。年度结账后将年末余额转入下年，结束各账户。,月结每月末时进行的结账。,年结年末时进行的结账。,期初+本期增加=本期减少+期末余额,第五节会计账簿的更换与保管,一、会计账簿的更换1、定义2、时间：一般账簿一年更换一次，少部分可继续使用，如固定资产明细账。3、旧账：4、新账：年初建立新账时，应先转入本账户上年末余额。二、会计账簿的保管1、归档2、保管期限3、借阅4、销毁,课后习题一,库存现金借方发生额合计12585，贷方发生额合计16600，余额885,银行存款借方发生额合计210000，贷方发生额合计94750，余额198250,练习三3日从东方公司购入甲材料100kg，单价98元，增值税税率17，款项已付。银付1材料采购甲材料9800应交税费应交增值税（进项税额）1666银行存款114664日支付甲材料运杂费1000元，材料验收入库。银付2材料采购甲材料1000银行存款1000转字1原材料甲材料10800材料采购甲材料10800,5日从南方公司购入乙材料200kg，单价100元，增值税税率17，款项未付。转字2材料采购乙材料200