第2章增值税会计核算

第2章增值税会计核算,2.1增值税概述2.2增值税的会计科目设置2.3销项税额的会计核算2.4进项税额的会计核算2.5进项税额转出的会计核算2.6出口退税的会计核算2.7减免税款的会计核算2.8一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制2.9小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制,2.1.1征税范围及纳税义务人1.征税范围(1)销售或者进口的货物。(2)提供加工、修理修配劳务。(3)提供应税服务：交通运输、现代服务。(4)“视同销售货物”。1)将货物交付他人代销。2)销售代销货物。收取的手续费，属于兼营收入代销业务中双方关系的图示：,2.1增值税概述,【例题计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。某商贸企业：销项税9.36（117%）17%1.36（万元）进项税1.24（万元）此业务应纳增值税1.361.240.12（万元）【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。零售价50005%100000（元）应纳增值税销项税100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）,3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。企业所得税：不视同销售4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,4)-8)项视同销售共同点：均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。4)-8)项视同销售不同点：购买的货物用途不同，处理也不同。,【例题多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建【答案】CD【解析】选项A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利，不视同销售；选项E，将外购货物用于非应税项目，不视同销售。,(5)混合销售。1)含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2)税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。(6)兼营非应税劳务。1)含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2)特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3)税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,【例题单选题】根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（）。A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税B.电信单位向某客户销售移动电话时，并向该客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税C.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税D.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税【答案】C【解析】选项A，销售货物并负责运输，按混合销售征收增值税；选项B，电信单位销售移动电话并提供电信服务，按混合销售征收营业税；选项D，属于兼营，未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,2.纳税义务人单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人增值税纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。,2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定1.小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据增值税暂行条例实施细则的规定，小规模纳税人的认定标准是：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元）的；(2)除上述（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,2.一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。,2.1.3税率和征收率1.税率4种(1)基本税率：17%适用于一般纳税人(2)低税率：13%一般为国家鼓励发展的行业或与人民息息相关的生活必须品行业(3)零税率：出口货物(4)提示：营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现代服务）2.征税率：2%、3%、4%、6%(1)3%通常小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。(2)2%、4%、6%征收率的特殊规定。总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品,2.1.4一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算：销项税额=销售额适用税率（1）销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，销售额包括以下三项内容：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。消费税税金（价内税）（2）核定销售额：在两种情况下使用8种视同销售中无价款结算的售价明显偏低且无正当理由或无销售额的,在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。（3）组成计税价格的公式只征收增值税的货物：组成计税价格=成本（1成本利润率）既征收增值税，又征收消费税的货物组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税税额或：组成计税价格=成本（1成本利润率）（1消费税税率）,2.进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。3.准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(2)从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。(3)购进免税农产品。一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额买价13%(4)运输费用进项税额抵扣。抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运输服务,4.不得从销项税额中抵扣的进项税额(1)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(2)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。【解析】从原理理解；个人消费包括纳税人的交际应酬消费；不动产在建工程属于非应税项目。(3)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。【解析】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。(4)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。【解析】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）。重要变化：201381起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额以票抵扣。5.应纳税额的计算：应纳税额=当期销项税额当期进项税额,2.1.5小规模纳税人应纳税额的计算(1)应纳税额=销售额征收率(2)注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额的时候需要考虑增值税起征点。增值税的起征点的规定如下：销售货物的，为月销售额20005000元销售应税劳务的，为月销售额15003000元按次纳税的，为每次（日）销售额150200元,2.2.1一般纳税人增值税的会计科目设置1.“应交税费应交增值税”科目进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税,2.2一般纳税人增值税的会计科目设置,应交税费应交增值税借方贷方（1）进项税额（6）销项税额（2）已交税金（7）出口退税（3）减免税款（8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额（9）转出多交增值税（5）转出未交增值税,用丁字账户表示如下:,(1)进项税额记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。【例题计算题】将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款3510应交税费-应交增值税（进项税额）510贷：原材料3000,(2)已交税金本月缴纳本月的增值税款。注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”。【例题计算题】12月15日缴纳12月110日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理？借：应交税费应交增值税（已交税金）10贷：银行存款10,(3)减免税款反映企业按规定减免的增值税款企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。财税201215号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，2014年1月份缴纳技术维护费370元，如何进行账务处理？缴纳时借：管理费用370贷：银行存款370按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）370贷：管理费用370,(4)出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,(5)转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题计算题】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末的账务处理？借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费未交增值税13000,(6)销项税额记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。【例题计算题】某企业原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？借：主营业务收入10000贷：银行存款11700应交税费-应交增值税（销项税额）1700同时冲减成本：借：库存商品贷：主营业务成本,(7)出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。【例题计算题】企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，应如何进行账务处理？借：其他应收款应收出口退税款（增值税）80000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20000贷：应交税费应交增值税（出口退税）100000,(8)进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。具体分为三种情况：已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。【例题计算题】某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房，应如何进行账务处理？借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费-应交增值税（进项税额转出）17000在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费-应交增值税（进项税额转出）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,(9)转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。【例题计算题】某企业2014年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末如何进行账务处理？月末不进行账务处理【例题计算题】某企业2014年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末应该如何进行账务处理？按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出借：应交税费未交增值税7000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）7000,2.“应交税费未交增值税”科目(1)核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交增值税未交增值税月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交增值税未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）(2)（强调）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。,【例题计算题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2007年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。税收政策：按4%的征收率减半征收，应纳增值税=3120001.044%50%=6000（元）取得转让收入时借：银行存款312000贷：固定资产清理306000应交税费未交增值税6000（3120001.044%50%）缴税时借：应交税费未交增值税6000贷：银行存款6000,(3)企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2014年1月8日上缴2013年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148000贷：银行存款148000B.借：应交税费未交增值税148000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）148000C.借：以前年度损益调整148000贷：银行存款148000D.借：应交税费未交增值税148000贷：银行存款14800【答案】D(4)月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。,(5)用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题计算题】某企业2014年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2014年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：2月：借：应交税费应交增值税(进项税额)100000贷：应交税费未交增值税1000003月：借：应交税费应交增值税(进项税额)50000贷：应交税费未交增值税50000,3.“应交税费增值税检查调整”科目(1)在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。(2)调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代(3)全部调账事项入账后，结出“应交税费增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。,【例题计算题】5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。借：在建工程1700贷：应交税费增值税检查调整1700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2550贷：应交税费未交增值税2550借：应交税费未交增值税2550贷：银行存款2550,【例题单选题】以下有关增值税检查调整专门账户表述错误的有（）。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费增值税检查调整”账户无余额【答案】C,2.2.2小规模纳税人增值税的会计科目设置1.增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税税额，通过“应交税费应交增值税”科目核算。由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，无须在“应交税费应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。2.小规模纳税人“应交税费应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税税额，贷方发生额反映应交增值税税额；期末借方余额，反映多缴的增值税税额；期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税税额。,2.3销项税额的会计核算,2.3.1工业企业销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算(1)直接收款方式下销项税额的会计核算。纳税义务发生时间均为：收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。会计分录为：借：银行存款（应收票据、应收账款）等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,【案例21】利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元，货款以银行存款支付。其会计分录为：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000【案例22】利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。会计分录为：借：应收账款23400贷：其他业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,(2)托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算。纳税义务发生的时间为：发出货物并办妥托收手续的当天。【案例23】利宁服装厂（增值税一般纳税人）采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款5100元，向铁路部门支付代垫运杂费1000元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。其会计分录为：借：应收账款服装公司35100其他应收款代垫运费1000贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税(销项税额)5100银行存款1000,(3)赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理。纳税义务发生时间为：按合同约定的收款日期的当天。纳税人发出商品时，会计分录。在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额，会计分录。同时结转成本，会计分录。【案例24】利宁服装厂（增值税一般纳税人）2012年1月1日采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款1000000元，成本800000元，合同规定货款分别于2012年1月1日、2013年1月1日两次等额支付。2012年1月1日，利宁服装厂收到合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为5%。,其会计分录为：（1）2012年1月1日收到货款部分：借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税(销项税额)85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000（2）2012年1月1日应收货款部分：借：长期应收款500000银行存款85000贷：主营业务收入476190.48(500000/(1+5%)未实现融资收益23809.52(500000-476190.48)预收账款85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000（3）2013年1月1日，收到款项时：借：银行存款500000预收账款85000贷：长期应收款500000应交税费应交增值税(销项税额)85000借：未实现融资收益23809.52贷：财务费用23809.52,(4)预收货款方式下销项税额的会计核算。纳税义务发生时间为货物发出的当天。纳税人在收到预收款项时。在发出产品时，确认收入和补收货款。同时结转成本。【案例25】利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月10日收到市服装批发公司预付部分服装款30000元,5月25日,利宁服装厂发出服装,开具的增值税专用发票上注明价款40000元,税款6800元。企业收到预付款时：借：银行存款30000贷：预收账款30000企业发出货物时：借：预收账款30000应收账款16800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800,2.视同销售方式下销项税额的会计核算(1)将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算企业委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。在实际中，委托代销主要是以两种方式来实现的：买断方式和收取手续费方式。【案例26】利宁服装厂委托市第一百货代销服装100件，不含税代销价格为500元/件，成本为200元/件。月末收到市第一百货转来的代销清单，清单上注明本月已销售衣服80件。利宁服装厂根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每件50元，5日后利宁服装厂收到扣除代销手续费后的全部款项。,(1)利宁服装厂会计分录为：发出代销商品时：借：发出商品20000贷：库存商品20000收到代销清单时：借：应收账款市第一百货代销商品款46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800同时结转产品成本：借：主营业务成本16000贷：发出商品16000收到代销方开具的手续费发票时：借：销售费用4000贷：应收账款市第一百货代销商品款4000收到代销商品款时：借：银行存款42800贷：应收账款市第一百货代销商品款42800,(2)市第一百货会计分录为：收到代销产品时：借：受托代销产品50000贷：受托代销商品款50000实际销售商品时：借：银行存款46800贷：应付账款40000应交税费应交增值税（销项税额）6800借：应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款6800借：受托代销商品款40000贷：受托代销商品40000支付利宁服装厂货款并结算代销手续费时：借：应付账款46800贷：主营业务收入（或其他业务收入）4000银行存款42800,(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的销项税额的会计核算。纳税义务发生的时间为：移送货物的当天。调入方借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款调出方调出方借：应收账款调入方贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,【案例27】某集团公司下属两个单位A和B，2010年5月A公司将自产货物100件，每件不含税售价为1000元，调往B公司用于销售（双方均为一般纳税人）B公司的会计分录：借：库存商品100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款A公司117000A公司的会计分录：借：应收账款B公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000,(3)将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算。纳税义务发生时间为货物移送的当天。会计分录为：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）【案例28】利宁服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件发给职工个人，已知衣服的成本为400元/件，对外不含税售价为500元/件。会计分录为：借：应付职工薪酬58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本40000贷：库存商品40000,【案例29】利宁服装厂（增值税一般纳税人）为本厂招待所特制一批床单，已知该批床单的生产成本为10000元，无同类产品的对外售价。会计分录为：借：其他业务成本11870贷：库存商品10000应交税费应交增值税（销项税额）1870,(4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算。纳税义务发生的时间为货物移送的当天。企业以产成品、库存商品对外投资的，其账务处理为：借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（投出资产的公允价值加上应支付的相关税费）贷：主营业务收入/其他业务收入（投出资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（公允价值税率）银行存款（支付的相关税费）借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品,【案例210】利宁服装厂（增值税一般纳税人）将服装1000件用于对外投资，已知每件服装的对外不含税售价为1000元，成本为800元。该企业未提取存货跌价准备。会计分录为：借：长期股权投资其他股权投资1170000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税(销项税额)170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000,(5)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算。纳税义务并开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天。会计分录为：借：营业外支出贷：库存商品、原材料应交税费应交增值税（销项税额）【案例212】利宁服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件直接捐赠给贫困山区，已知每件服装的成本为500元，每件不含税售价为800元。会计分录为：借：营业外支出63600贷：库存商品50000应交税费应交增值税（销项税额）13600,(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算。其纳税义务并开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天。会计分录为：借：应付股利贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）【案例213】利宁服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装1000件用于支付股利，已知每件成本为1500元，每件不含税售价为2000元。会计分录为：借：应付股利2340000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000,3.特殊销售方式下销项税额的会计核算(1)价外费用。价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。【案例214】利宁服装厂（增值税一般纳税人）销售服装100件，每件不含税价格为100元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到。会计分录为：借：银行存款12700贷：主营业务收入10000其他业务收入854.7(1000/(1+17%)应交税费应交增值税（销项税额）1845.3(1000-854.7+10000*17%),(2)混合销售行为的会计核算。【案例215】利宁服装厂（增值税一般纳税人）销售服装给某服装店，开具的增值税专用发票上注明的价款是50000元，税款8500元。同时负责运输并收取运费1000元。上述货款已收到。会计分录为：借：银行存款59500贷：主营业务收入50000其他业务收入854.7(1000/(1+17%)应交税费应交增值税（销项税额）8645.3(1000-854.7+8500),(3)兼营非应税劳务行为的会计核算。【例题计算题】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）主营业务为生产销售彩电，兼营包装物出租业务。2009年7月10日取得彩电销售收入300000元，兼营包装物出租收入20000元。款项均已收到。会计分录借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000借：银行存款20000贷：其他业务收入20000借：营业税金及附加1000贷：应交税费应交营业税1000,(4)包装物销售、包装物押金的会计核算。1)包装物销售的销项税额的会计核算。无论是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增值税。账务处理：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2)包装物押金的会计核算。收取包装物押金时：借：银行存款贷：其他应付款退还时：借：其他应付款贷：银行存款逾期不退还时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,【案例218】利宁服装厂（增值税一般纳税人）某日向A公司销售服装100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物押金1000元。款项已收到。另该日逾期的B公司包装物押金2000元。会计分录为：借：银行存款118000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000其他应付款1000借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.4应交税费应交增值税（销项税额）290.6,(5)折扣销售方式销项税额的会计核算。【例题计算题】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售某企业200台彩电，每台不含税售价1000元/台。该厂的价格折扣规定：一次购买100台以上，折扣10%。甲企业开具的增值税专用发票上注明了10%的折扣。会计分录：借：银行存款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600(6)以旧换新方式销项税额的会计核算。【例题计算题】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售彩电300台，每台含税价1170元，收取旧彩电100台，折价9000元。会计分录：借：库存现金342000库存商品9000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000,(7)还本销售方式销项税额的会计核算。【例题计算题】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取还本销售方式销售一批产品，不含税售价为300000万元，合同规定一年后归还价款的80%。会计分录：销售产品时：借：银行存款（应收账款）351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000还本时：借：销售费用240000贷：银行存款240000,(8)以物易物方式销项税额的会计核算。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（具体的内容详见非货币性资产交换的会计处理）(9)以物抵债方式销项税额的会计核算。（具体的内容详见债务重组的会计处理）,(10)销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算。【例题计算题】2007年5月，甲企业（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过的机床，已知其原值80000元，已提折旧7000元，支付清理费用2000元，取得转让收入70000元。会计分录：注销固定资产时：借：固定资产清理73000累计折旧7000贷：固定资产80000支付清理费用时：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000收到转让款时：借：银行存款70000贷：固定资产清理68653.85应交税费未交增值税1346.15,计算缴纳城建税和教育费附加：借：固定资产清理134.61贷：应交税费应交城市维护建设税94.23应交教育费附加40.38结转净损失：净损失=68653.85-73000-2000-134.61=-6480.76(元)借：营业外支出6480.76贷：固定资产清理6480.76,4.销货退回及折让的销项税额的会计核算【案例227】利宁服装厂（增值税一般纳税人）发生销售退回和折让，收到对方转来的进货退出及索取折让证明单，并开具红字专用发票，发票上注明退货数量10件，每件不含税价款1000元，折让5件，折让比例40%，每件折让金额为400元。款项已支付。会计分录为：借：主营业务收入12000贷：银行存款14040应交税费应交增值税（销项税额）2040同时，借：库存商品10000贷：主营业务成本10000,2.3.2商业企业销项税额的会计核算1.商业批发企业销项税额的会计核算(1)一般销售商品业务的销项税额的会计核算。(2)视同销售行为的销项税额的会计核算。1)委托代销商品。2)销售代销商品：买断方式代销商品；收取手续费方式。2.商业零售企业销项税额的会计核算,【案例232】某商品零售店（增值税一般纳税人）采用售价金额核算，9月5日购进A商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费l00元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率为17%，假设9月初同类商品的期初库存为200000元，“商品进销差价”的期初余额为20000元。其会计处理为：购进商品支付款项时借：在途物资10000销售费用93应交税费应交增值税（进项税额）1707贷：银行存款11800商品验收入库时借：库存商品14000贷：在途物资10000商品进销差价4000商品售出收到销货款借：银行存款14000贷：主营业务收入14000借：主营业务成本14000贷：库存商品14000,月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额不含税销售额=14000（1+17%）=11965.81（元）销项税额=11965.8117%=2034.19（元）借：主营业务收入2034.19贷：应交税费应交增值税（销项税额）2034.19月末结转商品进销差价本月商品进销差价率=(“商品进销差价”期初余额+“商品进销差价”本月发生额)/(“库存商品”期初余额“库存商品”本月入库金额)100%=(20000+4000)/(200000+14000)100%=11.21%本月售出商品应分摊的商品进销差价=本月商品销售收入本月商品进销差价率=1400011.21%=1569.4（元）借：商品进销差价1569.4贷：主营业务成本1569.4,2.4进项税额的会计核算,2.4.1国内采购货物的进项税额的会计核算1.工业企业国内采购货物的进项税额的会计核算(1)实际成本法的会计核算。【例题计算题】甲彩电生产企业为增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法，某日购进生产用物资，取得的增值税专用发票上注明的价款300000元，税款51000元。货款已支付，材料已验收入库。其会计分录为：借：在途物资300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000,借：原材料300000贷：在途物资300000(2)计划成本法的会计核算。【例题计算题】乙彩电生产企业为增值税一般纳税人，原材料核算采用计划成本法，某日购进生产用材料，取得的增值税专用发票上注明的价款300000元，税款51000元。货款已支付，材料已验收入库。已知该批材料的计划成本为290000元。其会计分录：收到发票时：借：材料采购300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000,验收入库时：借：原材料290000贷：材料采购290000结转材料成本差异：借：材料成本差异10000贷：材料采购10000,2.商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算(1)进价核算制的会计核算。（略）(2)售价核算制的会计核算。（略）3.运费的进项税额的会计核算纳税人购销货物支付的运输费用，在根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额是，其计提依据不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费。（2013.8.1以前）【案例237】2009年3月，某机械厂（增值税一般纳税人）采购原材料A型钢材，发生运费支出10000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费1000元，装卸费500元。款项已支付，货物已验收入库。运费应计提的进项税额=(10000-1000-500)*7%=595(元)其会计分录为：借：原材料A型钢材9405应交税费应交增值税（进项税额）595贷：银行存款10000,4.购进农产品的会计核算由于农产品免缴增值税，纳税人在不能取得增值税专用发票的情况下，可按收购凭证上注明的收购价格依13%的抵扣率计算进项税额。【案例239】某食品厂（增值税一般纳税人）从农民手中收购一批免税农产品作原材料，收购凭证上注明的收购价格为10000元。货物已验收入库，款项已支付。该企业原材料成本的核算采用实际成本法。其会计分录为：借：在途物资8700应交税费应交增值税（进项税额）1300贷：库存现金10000借：原材料8700贷：在途物资8700,5.购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核算若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。若货物短缺属于非合理损耗，其进行税额不得进行抵扣。【例题计算题】某企业（增值税一般纳税人）从外地一批原材料，增值税专用发票上注明的数量为100吨，单价为每吨3000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺0.5吨，属定额损耗。该企业原材料的核算采用实际成本法。其会计分录为：收到发票时：借：在途物资300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000验收入库：借：原材料300000贷：在途物资300000,6.购进货物用于非应税项目的会计核算【案例243】利宁服装厂（增值税一般纳税人）10月份支付电费11700元，收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款10000元，税款1700元。其中生产用电占总用电量的80%，其余为职工食堂等福利生活设施用电。生产用电的进项税额可以进行抵扣，职工生活、福利用电的进项税额不得抵扣。不得抵扣的进项税额=1700*20%=340(元)其会计分录为：借：制造费用8000应付职工薪酬2340应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款11700,7.外购货物发生退货、折让的进项税额的会计核算【例题计算题】甲机械厂（增值税一般纳税人）7月6日收到乙钢材厂转来的增值税专用发票，发票上注明钢材的价款为100000元，税款17000元。甲机械厂据以支付货款。该厂原材料成本的核算采用实际成本法。7月11日，甲机械厂收到钢材并验收入库，发现一批钢材（价款20000元）质量存在问题而要求退货，并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费500元。5月20日收到乙钢材厂开具的红字专用发票。其会计分录为：收到增值税专用发票并付款：借：在途物资100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000入库时：借：原材料80000贷：在途物资80000,将证明单转交销售方并退回不合格布料：借：应收账款乙钢材厂20500贷：在途物资20000银行存款500收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项：借：银行存款23900应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应收账款乙钢材厂20500,2.4.2进口货物的进项税额的会计核算财务处理：借：材料采购/在途物资等（应计入采购成本的金额）应交税费应交增值税（进项税额）（海关完税凭证上注明的增值税额）贷：银行存款/应付账款（应付或实际支付的金额）2.4.3投资转入货物的进项税额的会计核算财务处理：借：原材料/库存商品等（投资确认的价值）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的增值税额）贷：股本等资本公积股本溢价等,2.4.4接受捐赠货物的进项税额的会计核算账务处理借：原材料/库存商品等（接受捐赠转入的货物的确定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的增值税税额）贷：营业外收入（接受捐赠转入的货物价值与增值税税额的合计数）,2.4.5委托加工货物进项税额的会计核算【案例248】2009年3月，利宁服装厂（增值税一般纳税人）委托大华纺织厂将一批白布加工成花布，已知白布的实际成本为10000元，支付加工费5000元，增值税税额850元，加工过程中发生运费支出1000元，取得运输部门开具的普通发票。货物加工完毕已验收入库，增值税专用发票已通过认证。其会计分录为：发出材料时：借：委托加工物资10000贷：原材料白布10000支付加工费时：借：委托加工物资5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850,支付运费时：借：委托加工物资930应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款1000加工完毕收回入库时：借：原材料花布15930贷：委托加工物资159302.4.6接受应税劳务的进项税额的会计核算财务处理借：其他业务成本/制造费用/委托加工物资等（增值税专用发票上记载的加工、修理、修配费用）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的增值税税额）贷：银行存款（实付金额）,2.5进项税额转出的会计核算,2.5.1购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算注意：第一，如果购进货物用于对外投资、无偿赠送他人及分配利润，要视同销售处理，按其对外售价计算销项税额，其进项税额可以进行抵扣。第二，如果购进货物直接用于非应税项目（不包括以上三项，下同），则不能计提进行税额，购进货物是所支付的增值税税款直接计入非应税项目的成本之中。第三，如果购进货物是作为应税项目用购进的，由于其进项税额已得到了抵扣，如改变用途用于