预测性财务信息审核.ppt

第三讲预测性财务信息审核,独立审计,历史财务信息审计,历史财务信息审阅,特殊目的审计,会计报表审计,验资,预测性财务信息审核,内部控制审核,基建工程预算、结算、决算、审核,国家审计,内部审计,其他服务,其他鉴证,一、概述,1.定义：预测性财务信息审核：是指注册会计师接受委托，对被审核单位的盈利预测进行检查与复核，并发表审计意见。,预测性财务信息：,指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。预测：最佳估计假设：规划：推测性假设：,一、概述,2.审核目标：预测性财务信息所依据的基本假设并非不合理预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设均已充分披露,一、概述,2.审核目标不对预测性财务信息的可实现程度作出保证,一、概述,3.业务性质：注册会计师的法定业务,一、概述,4.作用：增强预测性财务信息的可信赖程度,一、概述,5.预测性财务信息审核行为的强制性：是上市公司申请公开募集资金（股票和债券）的必备文件,一、概述,6.规范预测性财务信息审核行为的法律文件：其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核,二、审核责任,对审核报告的真实性和合法性负责真实性：如实反映注册会计师的审核范围、依据、程序和应发表的意见。合法性：审核报告的签发符合相关法律法规和准则。,三、审核范围,相关的编制假设、会计政策被审核单位管理当局编制预测性财务信息的经验和能力，程序、目的及预测性财务信息涵盖的期间长短影响未来经营成果的关键因素（最佳估计假设的成立与否）,四、审核过程,1.了解被审核单位编制预测信息的过程：相关内部控制、相关人员的专业技能和经验支持管理层作出假设的文件的性质运用统计、数学方法和计算机辅助技术的程度形成和运用假设时使用的方法以前预测信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因,四、审核过程,2.了解所依据的历史财务信息：是否经审计或审阅，如为非标准意见，则应考虑其相关事项对预测信息的影响。是否采用恰当的会计政策，与预测信息采用的会计政策是否一致预测信息对历史信息的依赖程度是否合理,四、审核过程,3.考虑预测涵盖的期间：应管理当局能作出合理假设的期间经营周期假设的可靠程度使用者的需求,四、审核过程,4.审核所依据的基本假设：（1）检查是否按照披露的假设编制预测信息（2）检查假设是否合理存在支持合理的证据不存在支持不合理的的证据,四、审核过程,4.审核所依据的基本假设：（3）检查建立假设的资料假设与资料一致资料本身合理或并非不合理假设的建立过程合理,四、审核过程,4.审核所依据的基本假设：（4）特别关注以下假设对预测有重大影响的假设特别容易受影响的假设偏离历史趋势的假设具有高度不确定性的假设。,四、审核过程,5.审核所选用的会计政策：与历史财务信息所选用的会计政策是否一致,四、审核过程,6.审核预测数据：了解以前盈利预测的实现程度评价经营业务的稳定性及其发展趋势检查其计算方法是否适当检查计算是否准确,四、审核过程,7.获取管理当局的书面声明书：就以下问题，预测性财务信息的预定用途已经提供完整假设对预测信息及其所依据的假设负责,四、审核过程,8.检查预测信息的披露相关规定如下,预测性财务信息的披露要求,提供有用信息，不会产生误导附注中清楚披露会计政策附注中充分披露所依据的基本假设。对于涉及的重大且具有高度不确定性的假设，应充分披露其不确定性及预测结果对该项假设的敏感性附注中披露编制日期（时效性）,五、审核报告,1.构成要素：标题：预测性财务信息审核报告收件人：委托人，全称范围段：连接意见段：连接强调事项段：连接注册会计师的签名及盖章：两名会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期：外勤工作截止日,五、审核报告,2.意见类型：无保留保留：披露不恰当否定：披露不恰当一个或多个重大假设不合理无法表示意见：范围受限,理由是否要在报告中说明？,范围段的应有内容,所审核的具体的预测性财务信息名称进行审核时所依据的准则管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）的责任已实施的主要审核程序返回,意见段的应有内容,假设是否为预测性财务信息提供合理基础（消极方式未发现支持不合理的证据）是否依据假设恰当编制所选用会计政策是否与历史财务信息一致是否依据相关准则和会计制度进行披露返回,强调事项段的应有内容,预测性财务信