贷款(2).ppt

第三章贷款业务核算,第一节贷款业务核算概述第二节信用贷款的核算第三节担保贷款的核算第四节抵债资产的核算第五节贷款损失准备的核算P46第六节贴现业务的核算第七节贷款利息的核算第八节新准则的运用,第一节贷款业务核算概述一、贷款业务核算的意义二、贷款的分类1.按用途：单位：流动资金贷款和固定资金贷款个人：房屋按揭贷款和消费贷款2.按银行承担的责任：自营贷款、委托贷款、特定贷款3.按期限：短期贷款（1年）、中期贷款（1年中5年）、长期贷款（5年）。4.按贷款发放基础：信用贷款、担保贷款和票据贴现5.按贷款的风险程度（质量）：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。（注意排列顺序）,会计科目性质短期贷款资产中长期贷款资产抵押贷款资产待处理抵债资产资产,第二节信用贷款的核算一、贷款发放的核算二、贷款到期的核算,会计分录为：借：短期贷款户贷：活期存款户,一、贷款发放,二、贷款到期的处理（一）到期收回贷款（二）贷款展期（三）贷款逾期,（一）到期收回贷款单位主动归还：还款凭证银行扣收：特种转账借、贷方凭证会计分录为：借：活期存款户贷：短期贷款户,（二）贷款展期审请：贷款到期，借款人因特殊原因不能按期归还贷款，需要延期，应在贷款到期前向银行提交“贷款展期申请书”，写明原因，经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。会计处理：会计部门应抽出原借据，在借据上批注展期后的还款日期及相应的利率，展期申请书与原借据一并保管，按新的到期日掌握收回贷款，不办理转账手续。注：展期只限一次。,（三）贷款逾期：不能按期归还的贷款调账时间：贷款到期日营业终了前调账分录：借：短期贷款单位户100万（红字）借：逾期贷款单位逾期贷款户100万（蓝字）或：借：逾期贷款单位逾期贷款户100万（蓝字）贷：短期贷款单位户100万（蓝字）贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注“俟借款单位账户有款支付时，一次或分次扣收”字样。,第三节担保贷款的核算,一、保证贷款二、抵押贷款三、质押贷款,一、保证贷款保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。一般保证责任和连带责任的区别？,二、抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。哪些物品可以充当抵押品？P42,抵押贷款中可以作为抵押物的财产有：抵押人所有的房屋和其他地面附着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处置的国有土地使用权、房屋和其他地面附着物；抵押人依法有权处置的国有机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。,二、基本核算1.贷款发放与信用贷款所不同的是：A.要办理抵押品保管手续,需进行表外核算：（收入）待处理抵押品户B.发放抵押贷款入账的分录是：借：抵押贷款户贷：活期存款户,2.贷款到期收回借：活期存款户贷：抵押贷款户同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，销记表外科目和抵押品登记簿。(付出)待处理抵押品户,3.贷款到期不能收回抵押贷款到期借款人不能归还，应根据贷款合同依法对抵押物进行出售、拍卖或作价入账。(1)作价入账将抵押品按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为入账价值。会计分录为:借:固定资产等200万贷:逾期贷款单位抵押贷款户100万应收利息应收抵押贷款利息户20万利息收入抵押贷款利息收入户50万累计折旧30万,(2)变卖抵押品将抵押品作价变卖所取得的价款，扣除银行在处置抵押品时所支出的费用和成本后的净收入，抵补贷款本息。A.净收入贷款本息之和，其多余部分计入利息收入。会计分录为:借:活期存款(或现金等)(变卖价款250万)贷:逾期贷款单位抵押贷款户(所欠本金100万)应收利息应收抵押贷款利息户(所欠表内利息20万）利息收入抵押贷款利息收入户(所欠表外利息50万)利息收入(价款-本息)80万,B.净收入80万贷款本金100万，其本金不足部分用贷款损失准备核销。应收利息从坏账准备中核销。其会计分录为:借:活期存款(或现金等)80万贷款损失准备20万贷:逾期贷款单位抵押贷款户100万借:坏账准备20万贷:应收利息应收抵押贷款利息户20万,C.贷款本金100净收入130贷款本息和170，拍卖所得在补偿贷款本金及部分利息后，其不足部分用坏账准备核销。其会计分录为:借:活期存款(或现金等)130贷:逾期贷款100贷:应收利息应收抵押贷款利息户20利息收入抵押贷款利息收入户10借:坏账准备40贷:应收利息应收抵押贷款利息户40,三、质押贷款的核算质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。以动产作质押的，必须将动产移交发放贷款的银行，并订立质押合同。可以作为质押的权利，包括：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提货单；依法可转让的股份、股票；依法可转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权及可质押的其他权利。其中，以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提货单作质物的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付发放贷款的银行；以依法可以转让的股票作质物的，应向证券登记机构办理出质登记；以依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权作质物的，应向其管理部门办理出质登记。,第四节抵债资产的核算一、抵债资产的取得方式二、取得抵债资产时的核算三、保管抵债资产的核算四、处置抵债资产的核算,一、抵债资产的取得方式（一）协议抵债（二）法院、仲裁机构裁决抵债注意：抵债资产与抵押贷款的区别,二、取得抵债资产时的核算（一）抵债资产入账价值的确定（二）取得抵债资产时的账务处理,（一）抵债资产入账价值的确定一般情况下：抵债资产入账价值150实际抵债部分的贷款本金80已确认的利息50相关的税费、诉讼费用20涉及到补价的：抵债资产入账价值实际抵债部分的贷款本金已确认的利息相关的税费、诉讼费用收取的补价预计应支付的补价,（二）取得抵债资产时的账务处理商业银行应当对取得的待处理抵债资产单独进行核算，其会计分录为：借：待处理抵债资产贷：逾期贷款等应收利息等,三、保管抵债资产时的账务处理在抵债资产的收取直至处置期间，银行应妥善保管抵债资产，对抵债资产要建立定期检查、账实核对制度。抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出；抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入。,四、处置抵债资产的核算（一）处置抵债资产相关规定（二）抵债资产转为自用的处理（三）出售抵债资产的账务处理,（一）处置抵债资产相关规定以抵债协议书生效日，或法院、仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日，为抵债资产取得日。不动产和股权应自取得日起2年内予以处置；除股权外的其他权利应在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年；动产应自取得日起1年内予以处置。,（二）抵债资产转为自用的处理银行不得擅自使用抵债资产。确因经营管理需要将抵债资产转为自用的，视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续。其会计分录为：借：固定资产贷：待处理抵债资产,（三）出售抵债资产的账务处理出售抵债资产损益的确定一般情况：营业外收入（或营业外支出）实际取得的处置收入（抵债资产入账价值抵债资产减值准备）变现税费可确认为利息收入的表外利息涉及补价的：营业外收入（或营业外支出）实际取得的处置收入（抵债资产入账价值抵债资产减值准备）变现税费可确认为利息收入的表外利息（实际支付的补价预计支付的补价）,出售抵债资产的账务处理若为净收益，其会计分录为：借：存款贷：待处理抵债资产等营业外收入若为净损失，其会计分录为：借：存款营业外支出贷：待处理抵债资产等,处置抵债资产过程中发生的费用处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减，其会计分录为：借：营业外收入贷：存款,第五节贷款损失准备的核算,一、贷款损失准备计提的依据1.依据：金融企业会计制度及金融企业呆账准备提取管理办法2.缘由为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。3.分类贷款损失准备包括普通准备、专项准备和特种准备。,二、贷款损失准备的计提范围P46贷款损失准备的计提范围：商业银行承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、担保等贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、拆出资金、应收融资租赁款等。注：商业银行对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。,三、贷款损失准备的计提方法普通准备法:年末上述资产合计数1%，差额调整2.专项准备金法:是先对贷款进行风险分类后，按贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备金。专项准备的计提比例由商业银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定，商业银行可参照以下比例计提专项准备：关注类贷款，计提比例为2%;次级类贷款，计提比例为25%;可疑类贷款，计提比例为50%;损失类贷款，计提比例为100%。其中:次级类和可疑类贷款的损失准备金，计提比例可以上下浮动20%。3特种准备金法:是指商业银行对特定国家、地区、行业发放贷款所计提的准备，具体比例由商业银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。贷款损失准备金必须根据贷款的风险程度足额提取，损失准备金提取不足的，不得进行税后利润分配。贷款损失准备金由各家银行总行统一计提。,举例：某行年末上述资产合计金额为3000亿，其中正常类800亿，关注类1000亿，次级类500亿，可疑类500亿，损失类200亿。同时，已知该行年末“贷款损失准备”余额为20亿。要求：用普通准备法和专项准备法调整该行年末贷款损失准备。,普通准备法：30001%=30（应提取数）20（已提取数）差额调整：+10（补提）会计分录：借：资产减值损失10亿贷：贷款损失准备10亿专项准备法：正常：800不提关注：10002%=20次级：50025%=125可疑：50050%=250损失：200100%=200合计：595（应提取数）20（已提取数）差额调整575（补提）会计分录同上（金额不同）,四、损失贷款核销的条件P46对于被确认为损失的贷款，应按规定的核销条件、核销办法和审批权限，从提取的损失准备金中加以核销。损失贷款核销的条件为：借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍不能还清的贷款；借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其遗产清偿后未能还清的贷款；借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后仍未能还清的贷款；贷款人依法处理贷款抵押品所得价款不足补偿贷款的部分；国务院专案批准核销的逾期贷款。,五、贷款损失准备的核算科目设置“贷款损失准备”科目，核算商业银行按照国家有关规定提取的用于补偿贷款损失的损失准备。该科目属于资产类的备抵账户，按照贷款损失准备金的种类进行明细核算，期末余额在贷方，反映商业银行已提取的贷款损失准备金。“资产减值损失”科目，核算商业银行按规定提取的各项准备金，包括贷款损失准备、坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备等。该科目属损益类账户，按提取准备金的种类进行明细核算，期末将余额结转至本年利润，结转后本科目应无余额。,账务处理期末计提贷款损失准备时，其会计分录为：借：资产减值损失计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备冲减贷款损失准备时，其会计分录相反。核销呆账贷款损失时，其会计分录为：借：贷款损失准备贷：非应计贷款（或贷款）非应计贷款是指贷款本金逾期90天没有收回的贷款，应单独核算。已确认并核销的非应计贷款，以后年度又收回时，应将其核销的贷款损失准备予以转回，其会计分录为：借：非应计贷款贷：贷款损失准备同时：借：活期存款贷：非应计贷款,一、贴现业务的概念贴现就是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。贴现是一项融通资金的业务，同时又是票据转让行为，通过办理贴现，持票人可提前收回垫支于商业信用的资金，用于生产或流通过程之中，贴现银行买入未到期票据的债权，并使商业信用转化为银行信用，从而有利于加强对商业信用的疏导和管理，充分发挥商业信用的积极作用。,第六节票据贴现业务的核算,贴现与一般贷款的对比:相同：都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式，商业银行都要计收利息。区别：1资金投放的对象不同。贴现贷款以持票人(债权人)为放款对象；一般贷款以借款人(债务人)为对象；2体现的信用关系不同。贴现贷款体现的是银行与持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系；一般贷款体现的是银行与借款人、担保人之间的信用关系；计息的时间不同。贴现贷款在放款时就扣收利息；一般贷款则是到期或定期计收利息；资金的流动性不同。贴现贷款可以通过转贴现和再贴现提前收回资金；一般贷款只有到期才能收回。,二、贴现利息的计算贴现利息汇票金额贴现天数日贴现率实付贴现金额汇票金额一贴现利息注：汇票金额：汇票到期值汇票票面金额汇票利息贴现天数：即贴现期限从贴现之日起到汇票到期日止，算头不算尾。承兑人在异地的，贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。贴现利率：日利率,三、贴现业务的核算（一）贴现银行办理贴现的处理商业承兑汇票或银行承兑汇票到期以前，收款人或被背书人(持票人)需要资金，可持汇票向开户银行申请贴现。申请时填制一式五联贴现凭证，在第一联上加盖预留银行印鉴后，连同汇票送交银行。会计部门接到汇票和贴现凭证后，按规定内容审查汇票并认真审核贴现凭证的填写是否与汇票内容相符，然后按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额。在贴现凭证有关栏中填写贴现率、贴现利息和实付贴现金额，并以贴现凭证第一联代贴现科目借方传票，第二、三联分别作有关存款科目和利息收入科目的贷方传票，第四联加盖转讫章交给贴现申请人，第五联和汇票按到期日先后顺序排列，妥善保管。其会计分录如下：借：贴现资产汇票户贷：活期存款单位存款户利息收入贴现利息收入户,（二）贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理商业汇票到期，贴现银行作为收款人在汇票背面背书栏加盖结算专用章并由授权的经办人员签名或盖章，注明“委托收款”字样，于汇票到期前匡算邮程，提前填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票向付款人收取票款。将第五联贴现凭证作为第二联委托收款凭证的附件存放，并将第三、四、五联委托收款凭证及汇票送交付款人开户银行或承兑银行。付款人开户银行或承兑银行收到上述委托收款凭证及汇票后，对于商业承兑汇票，于汇票到期日将票款从付款人账户内付出；对于银行承兑汇票，应从应解汇款科目付出，划往贴现银行。其会计分录为：借：活期存款(或应解汇款)单位户贷：辖内往来,贴现银行于收到划回的票款后，以第二联委托收款凭证代传票，以第五联贴现凭证件附件办理转账。其会计分录为：借：辖内往来贷：贴现资产汇票户,贴现银行如果收到付款人开户银行退回的委托收款凭证、拒付理由书和汇票时，对已贴现的金额，向贴现申请人收取，另填制两联特种转账借方传票，在“转账原因”栏注明“未收回号汇票款，贴现款已从贴现申请人账户收取”，一联代借方传票，第五联贴现凭证代贷方传票，办理转账。其会计分录为：借：活期存款贴现申请人户贷：贴现资产汇票户另一联特种转账借方传票作支款通知与拒付理由书随同汇票交给贴现申请人。如贴现申请人存款账户余额不足支付，则将不足的部分作逾期贷款，并按照规定处理。其会计分录为：借：活期存款贴现申请人户逾期贷款单位逾期贷款户贷：贴现资产汇票户,第七节贷款利息的核算商业银行对贷款利息的计算，可以分为积数计息和逐笔计息（利随本清）两种方法。利息=本金时间利率时间：发放日还款日，算头不算尾积数计息：实际天数计算，按季，每季末月20日；按月，月初、月中、月末。通常用于中长期贷款逐笔计息（利随本清）：对年对月对日，整年：年数；整月：月数；零头天数：实际天数。还款日结息，通常用于短期贷款,一、积数计息的核算积数计息是指银行按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日，结计的利息于结息日次日办理转账。其利息的计算与活期存款利息的计算基本相同，具体可采用余额表和乙种账两种工具计算累计计息积数。结息日，银行将计算的各贷款户利息，编制一式三联贷款利息清单，第一联作转账贷方传票，第二联作转账借方传票，第三联作回单交借款人，同时汇总编制应收利息科目传票办理转账。其会计分录为：借：应收利息户贷：利息收入户若借款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应按前述规定的利率计收复息。,同时，根据金融企业会计制度的规定：发放贷款(含展期)到期90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。对纳入表外核算的“应收未收利息”，应按期计算复息，计算的复息也在“应收未收利息”表外科目核算。,二、逐笔计息的核算逐笔计息，又称利随本清，是指银行按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的开始时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按360天，对月按30天计算，不足一个月的零头天数按实际天数计算。在逐笔计息方式下，银行收回贷款本息时，应填制两借一贷特种转账传票，办理转账。其会计分录为：借：活期存款-户贷：贷款户利息收入贷款利息收入户,第八节贷款业务在金融工具确认与计量准则中的运用自2007年1月1日起，新的会计准则体系在上市公司范围内开始执行。金融工具确认与计量准则（以下简称“准则”）作为此次新准则体系的一个组成部分，对企业的金融资产、金融负债和权益工具的确认和计量进行了明确。准则明确了商业银行的贷款业务是属于商业银行的金融资产范畴。与原制度（金融企业会计制度）相比，准则对贷款业务的确认与计量变化较大。,一、贷款的定义准则中的贷款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。准则中的贷款泛指一类金融资产，主要是指商业银行发放的贷款和其他债权，但不仅限于商业银行发放的贷款和其他