企业清算与重组会计.ppt

第八章企业重组与清算会计,第一节企业重组与清算会计概述第二节企业重组会计第三节企业清算会计,核心知识点：,对企业重组与清算的会计处理,企业重组、清算、破产之间的联系：,重组、清算、破产的概念,企业重组、清算、破产之间的区别：,第一节企业重组与清算会计概述,财务困境,申请破产,和解整顿,无效,（1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的；（2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；,财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一,第二节企业重组会计,一、企业重组的含义和种类二、企业重组的程序三、企业重组的会计处理,企业重组的含义,（一）基本概念（二）概念辨析,企业重组与企业破产企业重组与债务重组企业重组与资产重组,企业重组是指通过一定的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难并持续经营,1.改制2.产权转让3.合并4.分立5.托管注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经营管理不善的财务困难企业。,一、企业重组的种类,二、企业重组的程序,三、企业重组的会计处理,（一）企业重组会计的主要内容,交付托管资金对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认重组损益编制重组后资产负债表,三、企业重组的账务处理,1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债务和支付重组费用借：托管现金贷：银行存款.将30000元的现金存入托管人的账户借：托管现金30000贷：银行存款30000.偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费借：应付职工薪酬14000应交税费8500贷：托管现金22500,.支付重组的费用借：重组费用7500贷：托管现金7500,三、企业重组的账务处理,2、对公司现有负债进行重组用新发行股份中的36000股按市价每股15元的比价更换无财产保证的应付票据540000元；借：应付票据540000贷：股本普通股（面值1元）36000资本公积504000将无财产保证的应付票据中的320000元的偿还付期延至20 x7年3月1日，同时将原来的票面利率10%提高至12%；,三、企业重组的账务处理,2、对公司现有负债进行重组对已到期的应付账款600000元，以80%的清偿率偿付其中的480000元，支付现金280000元；其余的200000元，则以公司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为198800元，累计折旧为20400元，公平市价为186000元。借：应付账款600000贷：银行存款280000固定资产清理178400（198800一20400）营业外收入处置固定资产净收益7600（186000一178400）重组收益134000（=60-28-18.6（万）,三、企业重组的账务处理,3、增发面值1元的200000股股份，更换已发行在外的价值5元的普通股200000股；借：股本普通股1000000贷：股本普通股（面值1元）200000资本公积股本溢价800000,（一）企业清算的含义,定义：企业终止阶段需要履行的经济行为,企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。,第三节企业清算会计,（二）企业终止的原因,企业营业期届满而自行终止企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营企业章程规定的终止事由出现股东大会或最高权利机构决定终止企业因合并或分立而要求企业终止因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销企业宣告破产,（三）企业清算的分类,依据清算原因的不同,破产清算,非破产清算,在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。,公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制的解散清算。此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。,二、企业清算的程序,根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序1.组织清算组；2.公告和通知债权人，催报债权。3.编造财产账册，制定清算方案。4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：第一、支付清算费用；第二、职工工资和劳保费用；第三、缴纳所欠税款；第四、清偿公司债务；5.分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。6.清算完毕后，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。,(一)企业非破产清算的程序,（二）企业破产清算的程序,按照破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括1.成立清算组2.破产管理人接管破产公司3.破产财产分配4.清算终结5.注销登记,二、企业清算的程序,（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较,两者的主要不同有：1.清算的条件不同2.清算的法律依据不同3.是否进入破产程序，由法院主持和监督4.针对财产的执行程序是否中止5.债务人是否免责,二、企业清算的程序,三、企业清算的主要会计事项,（一）企业非破产清算的会计事项1编制清算年度年初至清算日的财务报表；2编制债权债务清册；3评估资产净值；4反映和监督清算费用；5资产变现并偿还债务；6核算企业清算损益；7按清算净收益计算、缴纳所得税；8在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。,（二）企业破产清算的会计事项,1破产财产清查2编制破产清算日的有关报表3变卖破产财产4收取各种债权5单独核算破产清算损益6破产财产对公司债权人的分派7编报破产财务报表,（三）企业破产清算与非破产清算会计事项之比较,相同：1清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；2处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；3进行资产评估；4制定清算方案；5资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资产管理部门批准后，进行变卖或拍卖；6清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权益的债务进行优先。,（一）企业清算会计的定义,企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。,四、企业清算会计的特点及科目设置,（二）企业清算会计的特点,会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系,反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息,以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则,会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位,会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表,（1）“清算费用”科目本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。（2）“清算损益”科目本科目核算清算期间所发生的收益或损失。（3）“土地转让收益”科目本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等。,(三)会计科目的设置,(三)清算损益的确认与计量,清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。清算损益的计算公式为：清算损益=清算收益-清算损失-清算费用+土地转让净收益,见教材【例82】,例8-1某企业于20 x9年10月1口宣告终止，实行清算，9月30日的资产负债表见表8-3在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：（1）应收账款收回货币资金5400000元，发生360000元坏账损失(2)存货盘亏500000元，其余变卖收到货币资金6000000元（3）待摊费用240000元予以转销（4）长期投资收到转让所得4000000元（5)固定资产全部变现，收到货币资金14000000元（6）无形资产转让所得600000元（7)负债2880000元全部予以偿还（不计利息）。,单位：万元,资产负债表,209年9月30日,（8）发生清算费用1000000元。由以下资料可以计算该企业的清算损益：（1）清算收益3720000（元）其中：长期投资4000000-20000002000000（元）固定资产14000000-（18000000-5520000）=1520000（元）无形资产600000-400000=200000（元）（2）清算损失1800000（元)其中：应收账款5760000-5400000360000（元）存货7200000-6000000=1200000（元）待摊费用=240000（元）（3）清算费用1000000（元）（4）清算损益3720000一1800000一1000000=920000（元）,五、非破产清算的会计处理步骤,编制清算日的资产负债表,核算剩余股东权益,编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表,核算清算费用,核算变卖财产物资的损益,核算收回的债权和清偿的债务,弥补以前年度亏损,归还各类所有者权益,【例8-3】清算中各类业务的处理,20 x9年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元（包括清算人员酬金60000元，公告费用24000元，利息支出102000元，咨询费用24000元），全部用银行存款支付。借：清算费用210000贷：银行存款210000,1、支付清算费用借：清算费用贷：银行存款,1.企业因经营期届满而进行清算的会计处理,清算中各类业务的处理,2、变卖存货溢价销售材料和库存商品时借：银行存款贷：原材料库存商品清算损益,清算中各类业务的处理,2、变卖存货折价销售在产品和低值易耗品时借：银行存款清算损益贷：生产成本低值易耗品,清算中各类业务的处理,2、变卖存货举例处理存货其中：原材料账面价值2400000元，出售价2800000元；在产品账面价值2400000元，出售价2200000元；低值易耗品账面价值800000元，出售价400000元；产成品账面价值7200000元，出售价8400000元,清算中各类业务的处理,3、变卖固定资产借：银行存款累计折旧贷：固定资产（原值）清算损益例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收入7000000元。,7000000300000084000001600000,清算中各类业务的处理,4、注销无形资产/长期待摊费用借：清算损益贷：无形资产长期待摊费用将长期待摊费用200000元一次摊销完毕借：清算损益200000贷：长期待摊费用200000,清算中各类业务的处理,5、收回债权借：银行存款坏账准备清算损益贷：应收账款应收票据,首先，收回应收票据1400000元。其次，核算收回的应收账款8600000元，冲销坏账准备200000元，其余200000元无法收回，作为坏账损失列入“清算损益”科目。,借：银行存款1400000贷：应收票据1400000,借：银行存款8600000坏账准备200000清算损溢200000贷：应收账款9000000,清算中各类业务的处理,6、归还银行借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款,归还银行短期借款600000元，归还长期借款1200000元根据上述业务作账务处理为：借：短期借款600000贷：银行存款600000借：长期借款1200000贷：银行存款1200000,清算中各类业务的处理,7、偿还应付款项借：应付账款/应付票据贷：银行存款,偿还应付票据400000元，偿还应付账款400000元,借：应付票据400000贷：银行存款400000借：应付账款400000贷：银行存款400000,清算中各类业务的处理,8、交纳应交税金借：应交税费贷：银行存款,清算中各类业务的处理,9、结转清算费用借：清算损益贷：清算费用,将清算费用转入“清算损益”科目借：清算损益210000贷：清算费用210000,10、计算并结转清算期损益清算收益（即记入“清算损益”贷方的各项目）变卖原材料400000变卖产成品1200000变卖固定资产1600000,合计3200000,清算损失（即记入“清算损益”借方的各项目）变卖在产品200000变卖低值易耗品400000注销的长期待摊费用200000无法收回的债权200000,合计1000000,清算费用210000,将清算损益结转到“利润分配”科目借：清算损益1990000贷：利润分配1990000,清算损益,贷方发生额为3200000元,借方发生额为1210000元,1990000,清算中各类业务的处理,11，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳）应交所得税1990000X25%497500（元）借：利润分配497500贷：银行存款49750012，支付本年度优先股1一7月份股利借：利润分配400000贷：银行存款400000,编制清算费用表（见表8-5)、清算利润表（见表8-6）、清算结束日资产负债表（见表8-7),清算中各类业务的处理,13、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股股东。,借：股本普通股18000000资本公积2400000盈余公积4000000未分配利润3692500贷：银行存款28092500,借：股本优先股6000000贷：银行存款6000000,至此，该公司账户完全结清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散,假设宏发公司于1987年9月1日开业，但近几年来，由于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自20 x6年9月1日起办理清算。这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一致的。现说明如下：1、编制清算日的资产负债表（见表8-8),2.企业因连年亏损而进行清算的会计处理【例8-4】,2、核算清算费用20 x6年9月1日至9月30日期间共支付各项清算费用280000元（包括清算人员酬金128000元，公告费用32000元，咨询费用32000元，诉讼费用88000元）作账务处理为：借：清算费用280000贷：现金8320银行存款271680,企业因连年亏损而进行清算的会计处理,3、核算变卖财产物资的损益处理存货处理存货其中，原材料账面价值3200000元，产成品账面价值8000000元，溢价出售为原材料3840000元，产成品9760000元。超过账面价值部分列入“清算损益”科目。在产品账面价值3200000元及低值易耗品账面价值928000元，折价出售为在产品2880000元，低值易耗品320000元。低于账面价值部分列入“清算损益”科目。,借：银行存款16800000贷：原材料3840000生产成本2880000库存商品9760000低值易耗品320000借：原材料640000库存商品1760000贷：清算损益2400000借：清算损益928000贷：生产成本320000低值易耗品608000,先将变价收入入账借：银行存款17600000贷：固定资产17600000再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入“清算损益”科目。借：累计折旧4056000贷：固定资产2928000清算损益1128000,处理固定资产收入17600000元，超过账面净值1128000元,4、核算企业收回债权和清偿债务收回应收票据880000元，支付贴现利息24000元。借：银行存款856000清算费用24000贷：应收票据880000收回应收账款10720000元，冲销坏账准备320000元，其余31680元无法收回，作为坏账损失借：银行存款10720000坏账准备320000清算损益31680贷：应收账款11071680清偿应付职工薪酬借：应付职工薪酬320000贷：银行存款320000,交清应交税费480000元。借：应交税费480000贷：银行存款480000归还短期借款800000元，并将支付的利息24000元列入“清算费用”科目借：短期借款800000清算费用24000贷：银行存款824000偿还应付票据320000元及应付账款15200000元借：应付票据320000应付账款15200000贷：银行存款15520000归还长期借款1600000元，并将支付的利息80000元列入“清算费用“科目借：长期借款1600000清算费用80000贷：银行存款1680000,5、核算剩余股东权益将清算费用转入“清算损益”科目。借：清算损益408000贷：清算费用408000计算清算净损益。“清算损益”科目借方合计为1367680元，贷方合计为3528000元，则清算净损益为2160320元（3528000-1367680）。将其结转到“利润分配”科目借：清算损益2160320贷：利润分配2160320清算净损益应先弥补以前年度亏损，若有剩余，再计算并缴纳所得税。本例清算净损益为2160320元，不足以弥补以前年度亏损11200000元，所以不用计算缴纳所得税。计算剩余财产。经过上述清偿后，剩余财产为27760320元,6、编制清算费用表（见表8一7）、清算利润表（见表8-8）、清算后资产负债表（见表8-9)、7、归还股东股款将剩余财产27760320元分配给普通股股东，原来每股面值为100元，共320000股，由于企业连年发生亏损，剩余财产不足以发还全部股本，每股只能按86.75元分配(=27760320/320000)，作账务处理为：,借：股本32000000资本公积3200000盈余公积1600000贷：利润分配9039680银行存款27760320,六企业破产清算会计处理,（1)编制清算日的资产负债表；（2）核算清算费用；（3)核算变价收入；(4)核算收回的债权及清偿的债务；（5）核算剩余的股东权益；（6）编制清算报表；（7）归还各类股东权益。,（一）破产清算会计处理的主要步骤,假定ABC公司2004年开业，由于经营管理不善，连年发生亏损，现有资产不能抵偿债务，经全体股东大会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，按破产程序进行清算。该公司清算前的资产负债表如表8-12（见教材239页）所示。,（二）企业因破产而进行清算的会计处理举例,例5：,（1）支付各项清算费用1212000元，包括清算人员酬金168000元，公告费1148000元，咨询费用48000元，诉讼费用60000元,利息净支出888000元；,借：清算费用1212000贷：现金12000银行存款1200000,在清算过程中，发生如下经济业务：,（2）处理存货共获得价款8400000元，其中、原材料和产成品溢价出售超过账面价值720000元，在产品和低值易耗品折价出售低于账面价720000元；,借：银行存款8400000清算损益（在产品和低值易耗品折价损失）720000贷：存货8400000清算损益（原材料和产成品溢价收益）720000,（3）处理固定资产收入6840000元，超过账面净值720000元；,借：银行存款6840000累计折旧3000000贷：固定资产9120000清算损益720000,(4）在上述被处理固定资产中有一建筑物原来作价2400000元，用做长期借款的担保品，现在应当优先偿还有抵押的借款；,借：长期借款2400000贷：银行存款2400000,（5)收回应收票据480000元，应收账款12000000元，冲销坏账准备后还有840000元无法收回，作为坏账损失，记入“