债务重组PPT.ppt

债务重组,什么是债务重组？债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理？债务方确认的债务重组收益与债权方确认的债务重组损失是否应该相等？,债务重组（一）债务重组的界定债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。认定为债务重组的条件：债务人财务困难因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债券的利率等。,二、债务重组带来的会计问题,1,债务方的债务重组收益和债权方的债务重组损失金额如何确定？2,涉及或有应付金额与或有应收金额3,债权方对债权计提了减值准备,（二）债务重组的方式1.以资产清偿债务以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等）清偿债务。2.将债务转为资本例如，按照公司法规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时，只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组。,3.修改其他债务条件如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1.和2.两种方式；4.以上三种方式的组合等例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。,（三）账务处理1.以现金清偿债务,重组债务的帐面价值与实际支付的现金之间的差额,重组债权的帐面价值大于实际收到的现金之间的差额,例：甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。（1）甲企业（债务人）的会计处理（2）乙企业（债权人）的会计处理,借：应付账款乙企业100000贷：银行存款60000营业外收入债务重组利得40000,借：银行存款60000坏账准备10000营业外支出债务重组损失30000贷：应收账款甲企业100000,例：甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提50000元的坏账准备。（1）甲企业（债务人）的会计处理（2）乙企业（债权人）的会计处理,2.以存货清偿债务,公允价值,重组债务的帐面价值超过用于清偿债务的存货的公允价值,公允价值,重组债权的帐面价值与受让存货的公允价值的差额,例：2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。B公司为转让的产品计提了存货跌价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考其他税费。,B公司（债务人）：,借：应付账款A公司105000贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600营业外收入债务重组利得11400,借：主营业务成本69500存货跌价准备500贷：库存商品70000,A公司（债权人）：,借：库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额）13600坏账准备500营业外支出债务重组损失10900贷：应收账款105000,3.以固定资产、无形资产清偿债务,重组债务的帐面价值超过用于清偿债务的固定资产、无形资产的公允价值,公允价值,重组债权的帐面价值与受让固定资产等的公允价值的差额,例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已提坏帐准备1万。,A公司（债务人）：借：固定资产清理38万累计折旧20万固定资产减值准备2万贷：固定资产60万,借：固定资产清理1万贷：银行存款1万,借：应付帐款B50万贷：固定资产清理45万营业外收入债务重组利得5万借：固定资产清理6万贷：营业外收入处置固定资产收益6万,B公司（债权人）：,借：固定资产45万坏帐准备1万营业外支出债务重组损失4万贷：应收帐款A50万,4.以长期股权投资清偿债务,帐面价值,重组债务的帐面价值超过用于清偿债务的长期股权投资的公允价值,长期股权投资公允价值和帐面价值的差额,公允价值,重组债权的帐面价值与受让长期股权投资的公允价值的差额,5.将债务转为资本,债权人放弃债权而享有股份的面值总额,股份的公允价值总额与股本之间的差额,重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额,享有股份的公允价值,重组债权的帐面价值与股份的公允价值的差额,例：甲企业应收乙企业账款的账面余额为208000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以80000股抵偿该项债务（不考虑相关税费），每股市价2元，面值1元。甲企业对应收账款提取坏账准备10000元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。,乙企业（债务人）：甲企业（债权人）：,借：应付账款甲企业208000贷：股本80000资本公积股本溢价80000营业外收入债务重组利得48000,借：长期股权投资160000坏账准备10000营业外支出债务重组损失38000贷：应收账款乙企业208000,6.修改其他债务条件（1）不涉及或有应付（收）金额,修改其他债务条件后债务的公允价值,重组债务的帐面价值,重组债务的账面余额修改债务条件后债务的公允价值,修改其他债务条件后债权的公允价值,重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值,重组债权的帐面余额,例：A公司欠B公司货款108万元，其中8万元为利息，因为A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司将本金降为60万，免除原来的全部利息，债务延期3年，按年付息，年利率由8%降为5%，B公司已提坏帐准备2万。假定实际利率也为5%。注意：超过1年的债务重组如何考虑其公允价值？,A公司（债务人）：第一年付息：第二年：第三年还本付息：,借：应付账款B108万贷：应付帐款债务重组60万营业外收入债务重组利得48万,借：财务费用3万贷：银行存款3万,同上,借：应付账款债务重组60万财务费用3万贷：银行存款63万,B公司（债权人）：第一年付息：第二年：第三年还本付息：,借：应收账款A60万坏帐准备2万营业外支出债务重组损失46万贷：应收帐款108万,借：银行存款3万贷：财务费用3万,同上,借：银行存款63万贷：应收帐款A60万财务费用3万,2.涉及或有应付（收）金额,修改其他债务条件后债务的公允价值,重组债务的帐面价值,重组债务账面余额重组后债务的入账价值预计负债,修改其他债务条件后债权的公允价值,重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值,重组债权的帐面余额,符合预计负债确认条件的或有应付金额,或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债务重组协议规定，“将公司债务1000000元免除200000元，剩余债务展期两年，并按2的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按5的利率计收利息”。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的24000元（8000003）支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组日不能肯定，具有不确定性。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。,或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,例：A公司从B公司贷款50万，年利率10%，期限2年，因为A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司延期3年偿还，本金降到30万，原利息全免，年利率将为6%，债务重组后的第一年，如果A公司盈利，从第二年都按10%的年利率计息，如果第一年仍然亏损，则年利率仍维持6%，按年付息。假定实际利率也为6%,A公司（债务人）：第一年付息：,预计负债金额=,30万（10%6%）22.4万,借：应付账款B60万贷：应付帐款B30万预计负债2.4万营业外收入债务重组利得27.6万,50万（1210%）,借：财务费用1.8万贷：银行存款1.8万,第二年：,第三年还本付息：,B公司（债权人）：第一年收息：,借：应收账款A30万营业外支出债务重组损失30万贷：应收帐款A60万,借：银行存款1.8万贷：财务费用1.8万,第二年：,第三年还本付息：,7.以组合方式清偿债务债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第十二条的规定处理。,例：2007年2月8日，甲企业应收乙企业票据为100000元，票面年利率10。由于乙企业资金周转发生困难，于2007年8月8日，经与甲企业协商，同意乙企业支付25000元现金，同时转让一项专利权清偿该项债务，余款不再偿付。该项专利权的账面价值为70000元，公允价值60000元，乙企业因转让该项专利权而交纳的营业税为4500元。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备，且不考虑其他税费。,甲企业（债权人）：乙企业（债务人）：,借：银行存款25000无形资产60000营业外支出债务重组损失20000贷：应收票据105000