债务重组(4).ppt

第二章债务重组,欠债还钱，天经地义。问题：1.债务人发生财务困难，怎么办？破产清算债务重组2.如何进行会计处理？教学目的与要求理解债务重组的涵义及方式掌握各种债务重组方式的会计处理参考文献企业会计准则第12号债务重组,第一节债务重组的定义与方式,一、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本（债转股）修改其他债务条件以上三种方式的组合三、债务重组的会计问题债务人:债务重组收益的确认与计量；偿债的非现金资产的处置损益或债转股的资本溢价的处理。债权人:受让的非现金资产、股权等的入账价值，债务重组损失的确认与计量。,第二节债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额:计入营业外收入（债务重组利得）。2.债权人重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额：先冲减减值准备（与重组债权相关的），减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,【例2-1】债务人Y公司,借:应付账款234000贷：银行存款194000营业外收入债务重组利得40000,【例2-1】债权人S公司,借:银行存款194000坏账准备117000营业外支出债务重组损失28300贷：应收账款234000,（二）以非现金资产清偿债务,1.债务人的会计处理区分债务重组利得与资产转让损益。重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额：计入当期营业外收入（债务重组利得）。转让的非现金资产的增值税销项税额可以视为债务重组中转让的资产，冲减重组债务的账面余额，则债务重组利得=重组债务的账面价值（转让的非现金资产公允价值增值税销项税额）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额：计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。,2.债权人的会计处理,受让非现金资产的入账价值：受让资产公允价值+运杂费、保险费等；重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值的差额，比照前述规定处理。受让的非现金资产的不另行支付的可抵扣增值税进项税额可以视为债务重组中受让的资产，冲减重组债权的账面余额，上述差额重组债权的账面余额（受让的非现金资产的公允价值可抵扣进项税额）。,【例2-2】债务人Y公司,转让非现金资产账面价值162000,重组债务账面价值207000元,差额:45000,转让非现金资产公允价值190000,差额：170000债务重组利得,差额28000,清理费用200026000资产处置利得,【例2-2】债务人Y公司分录,借：固定资产清理162000累计折旧60000固定资产减值准备18000贷：固定资产240000借：固定资产清理2000贷：银行存款2000借：应付票据207000贷：固定资产清理190000（固定资产公允价值）贷：营业外收入债务重组利得17000借：固定资产清理26000贷：营业外收入处置非流动资产收益26000,【例2-2】债权人S公司,借:固定资产190000营业外支出债务重组损失17000贷：应收票据207000,重组债权账面余额207000元,受让非现金资产公允价值：190000元,重组债权减值准备:0,债务重组损失:17000元,差额:17000元,【例：以存货清偿债务】,A公司欠B公司货款300万元，由于财务困难与B公司达成债务重组协议，A公司以其账面价值为180万元，公允价值为200万元的产品抵偿上述债务。该产品增值税适用税率17，计税价格等于公允价值，但B公司受让上述产品不另外支付增值税，并准备将受让的上述产品对外出售。B公司对该应收账款计提了10万元的坏账准备。,A公司：借：应付账款300贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34营业外收入债务重组利得（300-200-34）66借：主营业务成本180贷：库存商品180B公司：借：库存商品200应交税费应交增值税（进项税额）34坏账准备10营业外支出债务重组损失56300-200-34-10贷：应收账款300,二、将债务转为资本,1.债务人的会计处理区分股本溢价与债务重组利得。债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本，下同），股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（股本或资本溢价）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。2.债权人的会计处理债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前述规定处理。,【例2-4】债务人Y公司,发行股票总面值20000,重组债务账面价值207000元,差额:187000,发行股票公允价值192000,差额：15000为债务重组利得,差额172000为股本溢价,借：应付票据207000贷：股本20000营业外收入债务重组利得15000资本公积股本溢价172000借：管理费用768贷：银行存款768,【例2-4】债权人S公司,借:长期股权投资192768营业外支出债务重组损失15000贷：应收票据207000银行存款768注：股权投资的印花税计入投资成本。,重组债权账面余额207000元,受让股权公允价值：192000元,重组债权减值准备:0,债务重组损失:15000元,差额:15000元,【例2-4：债转股】,债务人Y公司：重组债务账面价值207000元发行股票的公允价值192000元债务重组利得20700019200015000元发行股票总面值20000元溢价192000-20000172000元债权人S公司：重组债权的账面余额207000元受让股权的公允价值200009.6192000元重组债权已提减值准备0元债务重组损失=207000192000015000元受让股权的入账价值192000768192768元,三、修改其他债务条件,相当于以重组后新债抵旧债，问题：新债的确认与计量是否确认或有金额入账价值（公允价值）新、旧债差额的处理,（一）不涉及或有应付金额,1.债务人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。2.债权人：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照前述规定处理。,【例：修改其他债务条件，不涉及或有应付金额】,乙公司2008年8月31日应付甲公司货款65400元到期，由于乙公司发生财务困难，无法按照合同约定偿还债务。经双方协议，甲公司同意将到期日延长至2008年12月31日，并将本金减至50000元。甲公司为该应收款计提了5000元的坏账准备。,债务方乙公司重组债务的账面价值=65400重组后债务的入账价值（公允价值）50000债务重组利得=65400-50000=15400元借：应付账款甲公司65400贷：应付账款债务重组50000营业外收入债务重组收益15400债权方甲公司重组债权的账面余额65400重组后债权的账面价值（公允价值）50000债务重组损失=（65400-50000）-5000=10400元借：应收账款债务重组50000坏账准备5000营业外支出债务重组损失10400贷：应收账款乙公司65400,（二）附或有应付金额,1.债务人：如果该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得。每期末，应当按照或有事项确认与计量要求，确定其最佳估计数，期末确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。预计负债没有发生的，计入当期损益。2.债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额。重组时的会计处理同不附或有条件。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。,【例：修改其他债务条件，涉及或有应付金额】,A公司销售一批产品给B公司，含税货款300万元由于B公司财务困难尚未收到，计提坏账准备10万元，现达成债务重组协议：免除50万，剩余债务的期限延长1年，年利率3%，但如果B公司当年实现盈利，则年利率为5%。假设折现率3%。,B公司,重组债务账面价值300万元；重组后债务的入账价值=重组后债务的公允价值250（1+3%）/（1+3%）250万元；或有应付金额250（5%3%）5万元；如果或有应付金额符合预计负债确认条件，确认预计负债，重组利得300250545万元；如果或有应付金额不符合预计负债确认条件，不确认预计负债，重组利得30025050万元。,B公司或有应付金额符合预计负债确认条件,借：应付账款A公司300贷：应付账款债务重组250预计负债5营业外收入债务重组利得45如果B公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组250财务费用7.5预计负债5贷：银行存款257.5营业外收入债务重组利得5如果B公司盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组250预计负债5财务费用7.5贷：银行存款262.5,B公司或有应付金额不符合预计负债确认条件,借：应付账款A公司300贷：应付账款债务重组250营业外收入债务重组利得50如果B公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组250财务费用7.5贷：银行存款257.5如果B公司盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组250财务费用12.5贷：银行存款262.5,A公司,重组损失3002501040万元，分录：借：应收账款债务重组250坏账准备10营业外支出债务重组损失40贷：应收账款B公司300如果B公司未盈利，收回重组后的债权本息时：借：银行存款257.5贷：应收账款债务重组250财务费用7.5如果B公司盈利，收回重组后的债权本息时：借：银行存款262.5（257.5+5）贷：应收账款债务重组250财务费用12.5,四、组合方式,（一）不涉及修改其他债务条件的组合方式债务人：依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；重组债务的账面价值与上述金额之和的差额确认为债务重组收益。转让非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，发行股份公允价值与面值的差额计入资本公积。债权人：依次以收到的现金、非现金资产公允价值（含进项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，重组债权的账面余额与上述金额之和的差额冲减坏账准备，坏账准备不足冲减的确认为债务重组损失。,（二）涉及修改其他债务条件的组合方式,以资产、债转股的方式偿还一部分债务，再修改剩余债务的其他债务条件。分两步进行会计处理。债务人：先以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；再对重组债务的剩余部分按照修改其他债务条件的有关规定处理。债权人：先以收到的现金、接受的非现金资产公允价值（含进项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额；再对重组债权的剩余部分按照修改其他债务条件的有关规定处理。,【例2-5】S公司,1.重组债权的账面余额=35802002.以现金、非现金抵偿的金额=150000+300000（1+17%）=5010003.以现金、非现金抵债后重组债权余额（视为修改债务条件的重组债权账面余额）=3580200-501000=30792004.修改债务条件重组后债权的入账价值=28000005.重组损失=30792002800000-100000=179200借：银行存款150000库存商品甲300000应交税费增值税（进项税）51000贷：应收账款Y公司501000借：应收账款债务重组2800000坏账准备100000营业外支出债务重组损失179200贷：应收账款Y公司3079200,【例2-5】Y公司,1.重组债务的账面余额=35802002.以现金、非现金抵偿的金额=150000+300000（1+17%）=5010003.以现金、非现金抵债后的债务余额（视为修改债务条件的重组债务账面余额）=3580200-501000=30792004.修改债务条件重组后债务的入账价值=28000005.预计负债=28000001%=280006.重组利得=3079200-280000-28000=251200借：应付账款S公司501000贷：银行存款150000主营业务收入300000应交税费增值税（销项税）51000借：应付账款S公司3079200贷：应付账款债务重组2800000预计负债28000营业外收入债务重组利得251200,结转销售成本借：主营业务成本280000存货跌价准备10000贷：库存商品甲2900008年12月31日付利息28000元借：财务费用28000贷：银行存款280009年12月31付本息A.利率2%，付本息2856000（预计负债未发生，予以冲回）借：应付账款债务重组2800000预计负债28000财务费用56000贷：银行存款2856000营业外收入28000B.利率3%，付本息2884000借：应付账款债务重组2800000财务费用56000预计负债28000贷：银行存款2884000,第三节披露,一、债务人债务重组方式；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。或有应付金额；债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。二、债权人债务重组方式；确认的债务重组损失总额；债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,本章小结,习题,习题1参考答案,（1）甲公司，假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。借：固定资产清理430000累计折旧180000贷：固定资产600000银行存款10000借：应付账款1000000贷：固定资产清理460000交易性金融资产460000营业外收入债务重组利得80000借：固定资产清理30000贷：营业外收入-处置