债务重组(3).ppt

中级财务会计,黄胜,Mail:hhss66Tel2,教学要求,做课堂笔记按时完成并提交作业绝对不可以迟到，讲话,3,课程特点,会计专业核心课会计核算难度较大的内容注重理论与实践相结合,4,考核形式,闭卷考试：题型为单项选择、多项选择、判断、会计核算平时作业及课堂表现出勤情况,第一章债务重组,outline,第一节债务重组方式第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务二、债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合方式,outline,本章应关注的主要内容有：（1）熟悉债务重组方式。（2）掌握债务人对债务重组的会计处理；（3）掌握债权人对债务重组的会计处理；,第一节债务重组方式,一、债务重组的概念,指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,第一节债务重组方式,【例1判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，均属于企业会计准则定义的债务重组。（）,正确答案答案解析债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。,第一节债务重组方式,强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。,第一节债务重组方式,二、债务重组的方式（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本可转换公司债券转为资本不属于债务重组（3）修改其他债务条件【不包括上述（1）（2）两种方式】（4）以上三种方式的组合【即混合重组】,第一节债务重组方式,三、债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。一般按照以下原则来判定债务重组日：1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；,第一节债务重组方式,三、债务重组日的确认3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；,第一节债务重组方式,三、债务重组日的确认6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。,第一节债务重组方式,第二节债务重组的会计处理,一、总体原则1.债务人按照账面价值结转债务按照付出的资产公允价值确定还债成本付出资产账面价值与公允价值差计入“视为资产出售或者处置收益”债务账面价值与还债资产公允价值差额确认为“营业外收入债务重组利得”,第二节债务重组的会计处理,一、总体原则资产出售或者处置收益【即非现金资产公允价值与账面价值的差额】分类非现金资产为存货的应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额,第二节债务重组的会计处理,一、总体原则计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。,第二节债务重组的会计处理,一、总体原则2.债权人按照账面价值结转债权按照收到的资产公允价值确认获取资产成本与差额如果在借方，确认为“营业外支出债务重组损失”与差额如果在贷方，代表原来计提的减值准备过多，按照该差额冲回原来计提的“资产减值损失”,第二节债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理借：应付账款（应付）贷：银行存款（实付）营业外收入-债务重组利得（差额）,第二节债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务2.债权人的会计处理,坏账准备（已提准备）贷：应收账款（账面余额）,借：银行存款（实收）,倒挤损益计入借“营业外支出”或贷“资产减值损失”,第二节债务重组的会计处理,例22006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。,第二节债务重组的会计处理,（1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款甲公司117贷：银行存款97营业外收入-债务重组利得20,第二节债务重组的会计处理,（2）甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款97坏账准备15贷：应收账款117,营业外支出5,第二节债务重组的会计处理,（3）若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款97坏账准备25贷：应收账款117资产减值损失5,第二节债务重组的会计处理,（二）以非现金资产清偿债务1存货还债的会计处理,（1）债务人,借:应付账款（欠债金额）,贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）,银行存款(支付补价),银行存款(收到补价),倒挤损益,营业外收入债务重组利得（倒挤金额）,第二节债务重组的会计处理,（二）以非现金资产清偿债务1存货还债的会计处理,借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品,（1）债务人,第二节债务重组的会计处理,（二）以非现金资产清偿债务1存货还债的会计处理,（2）债权人,借:库存商品应交税金应交增值税（进项税）,坏账准备贷：应收账款甲企业,银行存款(支付补价),银行存款(收到补价),营业外支出债务重组损失（倒挤金额）,倒挤损益,资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）,第二节债务重组的会计处理,2、固定资产抵债债务人进行固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税,第二节债务重组的会计处理,2、固定资产抵债债务人用清理的固定资产抵偿债务,银行存款（收到的补价）,借：应付账款（债务额）,贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税）,银行存款（支付的补价）,营业外收入债务重组收益(倒挤重组收益),（固定资产的公允价值）,(倒挤重组收益),如果上一笔有营业税，则这里没有销项税，二者只会出现一个,第二节债务重组的会计处理,2、固定资产还债债务人固定资产清理终结当固定资产清理产生盈余时：借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理利得当固定资产清理产生亏损时：借：营业外支出固定资产清理损失贷：固定资产清理,第二节债务重组的会计处理,2、固定资产还债债权人,借:固定资产（市价）应交税金应交增值税（进项税）,坏账准备贷：应收账款甲企业,银行存款(支付补价),银行存款(收到补价),营业外支出债务重组损失（倒挤金额）,倒挤损益,资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）,三、转换的会计处理,银行存款（收到的补价）,借：应付账款（债务额）,累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产,银行存款（支付的补价）,营业外支出无形资产转让损失,营业外收入无形资产转让收益（无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）,营业外收入债务重组收益倒挤重组收益=债务额+收到的补价（或-支付的补价）-无形资产的公允价值,3、无形资产抵债债务人,第二节债务重组的会计处理,3、无形资产还债债权人,借:无形资产（公允价值）,坏账准备贷：应收账款甲企业,银行存款(支付补价),银行存款(收到补价),营业外支出债务重组损失（倒挤金额）,倒挤损益,资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）,三、转换的会计处理,银行存款（收到的补价）,借：应付账款（债务额）,长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）,银行存款（支付的补价）,投资收益（还债投资公允价值还债投资账面价值相关税费0),营业外收入债务重组收益倒挤重组收益=债务额+收到的补价（或-支付的补价）-长期股权投资的公允价值,4、债券、股票等金融资产抵债债务人,可供出售金融资产（账面价值）,（账面价值）,第二节债务重组的会计处理,2、债券、股票等金融资产抵债债权人,借:长期股权资产（公允价值）可供出售金融资产（公允价值）,坏账准备贷：应收账款甲企业,银行存款(支付补价),银行存款(收到补价),营业外支出债务重组损失（倒挤金额）,倒挤损益,资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）,第二节债务重组的会计处理,例22007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。,第二节债务重组的会计处理,丙公司会计处理如下：借：应付账款150贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17营业外收入33借：主营业务成本80贷：库存商品80,第二节债务重组的会计处理,甲公司的会计处理如下：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17坏账准备30营业外支出3贷：应收账款150,第二节债务重组的会计处理,例4甲公司于206年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于206年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。,第二节债务重组的会计处理,该股票的账面价值400000元（为取得时的成本），公允价值380000元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票已于207年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。,第二节债务重组的会计处理,乙公司的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额450000减：股票的公允价值380000债务重组利得70000第二，计算转让股票收益股票的公允价值380000减：股票的账面价值400000转让股票损益-20000,第二节债务重组的会计处理,第三，会计分录借：应付账款450000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入债务重组利得70000,第二节债务重组的会计处理,（2）甲公司的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额450000减：受让资产的公允价值380000差额70000减：坏账准备40000债务重组损失30000,第二节债务重组的会计处理,第二，会计分录借：交易性金融资产380000营业外支出债务重组损失30000坏账准备40000贷：应收账款450000,三、转换的会计处理,银行存款（收到的补价）,借：应付账款（债务额）,贷：实收资产（股本）股票面值资本公积资本溢价股票公允价值-面值,银行存款（支付的补价）,营业外收入债务重组收益倒挤重组收益=债务额+收到的补价（或-支付的补价）-股权的公允价值,5、债务转为资本偿债债务人,第二节债务重组的会计处理,5、债务转为资本偿债债权人,借:长期股权投资（公允价值）,坏账准备贷：应收账款甲企业,银行存款(支付补价),银行存款(收到补价),营业外支出债务重组损失（倒挤金额）,倒挤损益,资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）,三、转换的会计处理,借：应付账款（旧债务额）,贷：应付账款（约定的新债务额）,营业外收入债务重组收益倒挤重组收益=旧债务额-新债务额,6、修改其他债务条件无或有负债债务人重组当时,以后按正常的还债处理即可,第二节债务重组的会计处理,6、修改其他债务条件无或有负债债权人重组当时,借:应收账款（新的债权）,坏账准备贷：应收账款（旧的债权）,营业外支出债务重组损失（倒挤金额）,倒挤损益,资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）,将来按正常债权的收回处理即可,三、转换的会计处理,7、修改其他债务条件有或有负债,或有应付金额指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,三、转换的会计处理,借：应付账款（旧债务额）,贷：应付账款（约定的新债务额）预计负债（或有支出）,营业外收入债务重组收益倒挤重组收益=旧债务额-新债务额预计负债,7、修改其他债务条件有或有负债债务人重组当时【确认或有负债，后期没有支付时确认为重组收益】,三、转换的会计处理,贷：银行存款（支付的约定债务及或有支出总额）,借：应付账款（约定的新债务额）预计负债（或有支出）,7、修改其他债务条件有或有负债债务人重组后还债期间，满足支付预计负债条件,重组后还债期间，不满足支付预计负债条件,贷：银行存款（支付的约定债务）,借：应付账款（约定的新债务额）,贷：营业外收入债务重组收益（没有支付的或有负债额）,借：预计负债（或有支出）,第二节债务重组的会计处理,7、修改其他债务条件有或有负债债权人【不确认或有负债，实际收到冲减重组损失】重组当时,借:应收账款（新的债权）,坏账准备贷：应收账款（旧的债权）,营业外支出债务重组损失（倒挤金额）,倒挤损益,资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）,三、转换的会计处理,贷：应收账款（约定的新债务额）营业外支出债务重组收益（实际收到的或有负债额）,借：银行存款（支付的约定债务及或有支出总额）,7、修改其他债务条件有或有负债债权人重组后还债期间，满足支付预计负债条件,重组后还债期间，不满足支付预计负债条件,借：银行存款（收到的约定债务）,贷：应收账款（约定的新债务额）,第二节债务重组的会计处理,例6甲公司206年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于206年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于207年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至208年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司乙为该项应收款项计提了5000元坏账准备。,第二节债务重组的会计处理,（1）乙公司的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额65400减：重组后债务公允价值50000债务重组利得15400,第二，会计分录207年1月5日债务重组时借：应付账款65400贷：应付账款债务重组50000营业外收入债务重组利得15400207年12月31日支付利息借：财务费用1000贷：银行存款（500002%）1000208年12月31日偿还本金和最后一年利息借：财务费用1000应付账款债务重组50000贷：银行存款51000,第二节债务重组的会计处理,（2）甲公司的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额65400减：重组后债权公允价值50000差额15400减：已计提坏账准备5000债务重组损失10400,第二，会计分录207年1月5日债务重组时借：应收账款债务重组50000营业外支出债务重组损失10400坏账准备5000贷：应收账款65400207年12月31日收到利息借：银行存款1000贷：财务费用（500002%）1000208年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款51000贷：财务费用1000应收账款债务重组50000,第二节债务重组的会计处理,8、混合清偿债务债务人的会计处理原则债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。,第二节债务重组的会计处理,8、混合清偿债务债权人的会计处理原则债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。,第二节债务重组的会计处理,【例5】资料：甲股份有限公司于209年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6000000元（含增值税）。至209年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备300000元。209年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：（1）乙公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿所欠债务的50%，产品账面成本为800000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格（公允价值）为1000000元，增值税率为17%。设备账面原价为2000000元，已提折旧为500000元，公允价值为1600000元。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。,第二节债务重组的会计处理,（2）甲公司同意免除抵债后另外50%债务的20%，并将剩余债务延期至211年12月31日偿还，按年利率5%（与实际利率相等）计算利息。但如果乙公司210年开始盈利，则211年按年利率10%计算利息；如果乙公司210年没有盈利，则211年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。（3）乙公司210年没有盈利。要求：（1）编制甲公司债务重组的有关会计分录。（2）编制乙公司债务重组的有关会计分录。,第二节债务重组的会计处理,【答案】甲公司（债权人）有关会计分录如下：（1）209年12月31日借：固定资产1600000库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税）442000应收账款债务重组2400000坏账准备