第二章 会计科目与借贷记账法1-3节

第二章会计科目与借贷记账法,会计科目会计帐户复式记帐法借贷记账法的应用,第一节会计科目,一、设置会计科目的意义会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。,按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：,长期投资固定资产累计折旧无形资产,现金银行存款应收账款其他应收款预付账款物资采购原材料产成品待摊费用,短期借款应付账款预收账款应付利润应付工资应交税金其他应付款预提费用,长期借款应付债券,实收资本,盈余公积本年利润利润分配,按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：,二、设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。,第二节会计帐户一、设置帐户的意义账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计帐户。,会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。,银行存款,我国手工记帐的帐户格式入下表：,本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,二、帐户的格式,1000,118000,12000,107000,我们在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用“T”形帐户图。,本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,1、反映资产的帐户，如“现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“其他应收款”、“原材料”、“出产品”、“固定资产”、“累计折旧”等。2、反映负债的帐户，如“应付帐款”、“预收帐款”、“银行借款”、“应交税金”、“应付利润”等。3、反映所有者权益的帐户，如“实收资本”、“公积金”、“本年利润”、“利润分配”等。4、反映损益的帐户，如“营业收入”、“营业外收入”等。5、反映成本费用的帐户，如“生产成本”、“制造费用”等。可以看出，上述帐户分类完全等同于会计科目的名称。,（一）按照会计要素分类,1、总分类账户。基本上是按照会计科目设置的账户。2、明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。二者之间是统驭和具体化的关系。比如：,（二）按照提供指标的详细程度分类,1、资产负债表帐户和利润表帐户。反映企业实际资源及其取得途径的帐户都是资产负债表帐户；反映企业经营活动和经营结果过程的帐户都是利润表帐户。2、表内帐户和表外帐户。以上介绍的都是表内帐户；产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的帐户是表外帐户。,（三）其他分类,3、借方余额帐户、贷方余额帐户和无余额帐户。资产负债表帐户中的资产帐户是借方余额帐户；（也为实帐户）资产负债表帐户中的负债和所有者权益帐户是贷方余额帐户；（也为实帐户）利润表帐户大部分都是无余额帐户。（亦即虚帐户）,（三）其他分类,研究帐户分类的目的是进一步认识帐户。举例来说：某类原材料是什么帐户？正确的答案为：按照会计要素分类为反映资产的帐户；按照提供指标的详细程度分类为明细分类帐户；按照其他分类为资产负债表帐户，表内帐户，借方余额帐户。这样，就可以在多个层面上对每一帐户有更深刻的认识。,第三节复式记帐原理古代会计阶段的会计方法标志是单式记帐。近代会计阶段的会计方法标志是复式记帐。复式记帐的基本要求是在每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以相等的金额进行登记。这样做结果：可以通过帐户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。可以通过平衡记帐的关系，检查会计记录是否准确无误。,复式记帐法的种类：借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。其中，应用最广泛、我国目前由法规要求使用的记帐方法为借贷记账法。对借贷记账法的简单介绍：起源于13、14世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡巴其阿勒的几何大全；最初是当时的“贷金者”用于记录借贷关系文字记录；随着工业革命的发展，又有了折旧、成本核算等新的内容；现在是被世界各国都普遍采用的记帐方法。,一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系。,二、记帐符号借debit贷Credit,在“T”帐户中也有其固定的位置。,在帐户中的另一主要内容即为与帐户的余额有关。,三、帐户结构,银行存款,短期借款,实收资本,100000,40000,60000,资产类帐户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。,负债和所有者权益帐户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。,收入类帐户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类帐户的区别在于期末无余额。,三、帐户结构,费用类帐户增加记借方，减少记贷方，但与资产类帐户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类帐户具有相同的性质）,将上述帐户结构进行归纳可有：,帐户名称（会计科目）,资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入,资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加,期末余额：资产余额,期末余额：负债及所有者权益余额,借方,贷方,四、记帐规则“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款帐户借方，同时记入收入帐户的贷方。,银行存款,5000,借方,贷方,借：银行存款5000贷：收入5000,营业收入,5000,借方,贷方,又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款帐户借方的同时，贷记应收帐款和营业收入帐户。,借：银行存款10000贷：应收账款3000收入7000,银行存款,10000,借方,贷方,应收账款,3000,借方,贷方,营业收入,7000,借方,贷方,账户的对应关系和会计分录：,账户的对应关系：根据记账规则登记每笔经济业务时，在有关账户之间发生的应借应贷的相互关系。2.对应账户：发生对应关系的账户就是对应账户,要明确的几个问题：,会计分录：,（1）.定义：简称分录，是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示应借应贷及其金额的一种记录。,（2）.会计分录三要素：会计科目、记账符号、金额,会计分录编制步骤：,第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；第三，确定记入哪个(或哪些)账户的借方、哪个(或哪些)账户的贷方；第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等,（3）.会计分录编制格式与要求：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。,需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。,（4）.分类：按其反映经济业务的复杂程度分为：,&一个复合分录可以分解为几个简单分录。,&在借贷记账法下一般编制“一借一贷”、“一借多贷”、“多借一贷”的会计分录。,例1银行存款100000元偿还一年期银行借款。,借短期借款100000贷银行存款100000,例2收到外商投入设备一台，价值500,000元。,借固定资产500000贷实收资本500000,例3从银行提取现金500元备用.,借现金500贷银行存款500,例4购买办公用品2700元,开出支票付款.,借管理费用45000贷银行存款45000,例5销售产品一批价款30000元，税款5100元，共计35100元，存入银行。,借银行存款35100贷主营业务收入30000应交税金5100,五、