债务重组 (8).ppt

第15章债务重组,重点与难点,债务重组,概述,债务重组的定义,债务重组的方式,会计处理,以资产清偿债务,以上方式组合,债务转为资本,修改其他债务条件,一、债务重组的定义,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。两个关键：债务人发生财务困难：债务重组前提条件不能按原定条件清偿债务债权人作出让步：债务重组必要条件只有作出金额上的让步（少还钱）才属于债务重组,二、债务重组的方式,债务重组主要有以下四种方式：（1）以资产清偿债务包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务（2）将债务转为资本债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权（3）修改其他债务条件包括延期还款，减少债务本金、减少债务利息等（4）混合重组指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式,（一）以资产清偿债务会计处理,债务人：债务账面值与资产公允价值的差额，确认为债务重组利得，记入“营业外收入”资产账面价值与公允价值间的差额，作为转让资产损益，计入当期损益对转让资产已计提减值准备的，应将该准备转回并抵减当期减值损失转让资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益对于增值税应税项目，如债权人不向债务人支付增值税，则重组利得应扣除该增值税,（一）以资产清偿债务会计处理,债权人：受让的资产以公允价值入账债权账面价值与受让资产公允价值间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益重组债权已计提减值准备的，应先将上述差额冲减已计提的减值准备冲减后仍有损失的，计入营业外支出冲减后减值准备仍有余额的，转回并抵减当期减值损失,（一）以资产清偿债务,【例1】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备50万元。,债务人（甲公司）：债务账面价值：500万偿债资产公允价值：现金400万重组利得：100万,会计处理：借：应付账款500贷：银行存款400营业外收入100,（一）以资产清偿债务,【例1】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备50万元。,债权人（乙公司）：债权账面价值：500万债权减值准备50万受让资产公允价值：现金400万重组损失：50万,会计处理：借：银行存款400坏账准备50营业外支出50贷：应收账款500,（一）以资产清偿债务,【例1-1】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备120万元。,债权人（乙公司）：债权账面价值：500万债权减值准备120万受让资产公允价值：现金400万重组损失：100万，减值余20万,会计处理：借：银行存款400坏账准备120贷：应收账款500资产减值损失20,（一）以资产清偿债务,【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。,债务人（甲公司）：债务账面价值：500万偿债资产公允价值：设备350万重组利得：150万资产转让损失50万,会计处理：借：固定资产清理459.5累计折旧300贷：固定资产700应交税费增(销)59.5,（一）以资产清偿债务,【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。,债务重组利得：借：应付账款500银行存款59.5贷：固定资产清理409.5营业外收入150,设备转让损失：借：营业外支出50贷：固定资产清理50,（一）以资产清偿债务,【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。,债权人（乙公司）：债权账面价值：500万受让资产公允价值：设备350万重组损失：150万债权减值准备40万扣减准备后损失余额110万,会计处理：借：固定资产350应交税费增(进)59.5营业外支出110贷：应收账款500银行存款59.5坏账准备40,（一）以资产清偿债务,【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。,债务人（甲公司）：债务账面价值：500万偿债资产公允价值：设备350万+增值税销项税59.5重组利得：90.5万资产转让损失50万,会计处理：借：固定资产清理459.5累计折旧300贷：固定资产700应交税费增(销)59.5,（一）以资产清偿债务,【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。,债务重组利得：借：应付账款500贷：固定资产清理409.5营业外收入90.5,设备转让损失：借：营业外支出50贷：固定资产清理50,（二）债务转为资本会计处理,债务人：,（债权人享有的）资本份额账面价值：股份公司：资本份额账面价值是股份面值一般企业：资本份额账面价值等于实收资本与享有资本比例的乘积,（二）债务转为资本会计处理,债务人：,债务账面值与资本份额公允价值的差额，确认为债务重组利得，记入“营业外收入”资本份额公允价值与账面价值间的差额，计入资本公积,重组利得,资本公积,（二）债务转为资本会计处理,债权人：,差额0，确认为重组损失，计入营业外支出差额0,计入营业外支出重组损失余额0,计入营业外支出重组损失余额0,冲减当期资产减值损失,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。假设该或有事项符合预计负债确认条件,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。,债权人（乙公司）2013年12月31日：将来确定应收金额：440（400+20+20）将来确定应收金额现值：400（公允价值）坏账准备：50重组损失：500-400-50=50,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。,债权人（乙公司）2013年12月31日：借：应收账款债务重组400坏账准备50营业外支出50贷：应收账款500,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。,债权人（乙公司）2014年12月31日：借：银行存款20贷：财务费用20,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。,债权人（乙公司）2015年12月31日：借：银行存款432贷：应收账款400财务费用20营业外收入12,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。,债务人（甲公司）2013年12月31日：将来确定应付金额：440（400+20+20）将来确定应付金额现值：400（公允价值）预计负债：2015年利率3%，400*3%=12预计负债数字较少，可以不考虑时间价值重组利得：500-400-12=88,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。,债务人（甲公司）2013年12月31日：借：应付账款500贷：应付账款债务重组400预计负债债务重组12营业外收入重组利得88,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。,债务人（甲公司）2014年12月31日：借：财务费用20贷：银行存款20,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。,债务人（甲公司）2015年12月31日：借：应付账款重组债务400财务费用20预计负债重组债务12贷：银行存款432,2、附或有条件的债务重组,【例5】甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于财务困难无法归还，2013年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；如果2014年甲公司有盈利，从2015年起则按8%计息根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。假设2014年并未盈利,债务人（甲公司）2014年12月31日：借：财务费用20贷：银行存款20,冲销已确认的预计负债：借：预计负债重组债务12贷：营业外收入12,（四）以上三种方式组合重组,债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；涉及延期还款的还应减去将来应付金额的公允价值其差额计入当期营业外收入,（四）以上三种方式组合重组,债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额再减去将来应收金额公允价值再减去已计提的坏账准备其差额计入当期损益,（四）以上三种方式组合重组,【例6】甲公司为上市公司，于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率为17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：（1）乙公司以现金偿还债务100万元。（2）乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。设备已于2009年12月31日运抵甲公司。（3）乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税税率为17%。产品已于2009年12月31日运抵甲公司。（4）将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。假定乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续。（5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4%（等于实际利率）计算利息。但如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。乙公司2010年实现利润总额220万元，2011年实现利润总额150万元。乙公司于每年年末支付利息。,债权人（甲公司）账务处理,债权账面价值：2340（2000+2000*17%）万偿债方式：以资产偿债：680万（未算增值税）现金100万、设备两台280万、两种产品300万债务转为资本600万200万股，每股面值1元、市价3元修改其他债务条件免除剩余债务的20%，192.28万剩余债权769.12坏账准备0重组损失192.28,债权人（甲公司）账务处理,借：现金100固定资产280库存商品A200B100应交税费应交增值税（进）98.6长期股权投资乙公司600应收账款债务重组769.12营业外支出债务重