第三章会计科与账户

,根据她曾经在一家饮食公司工作的经验，德弗里波决定为宴会提供系列服务。她将布置宴会、配备食物并最后清理现场（做除提供食物和烹饪食物以外的所有事情），报酬为每小时10元，她给该企业命名为“另一只手”。,德弗里波花20元印制了250份广告，用18元购买了一些红围裙即开始了工作。到5月份时，她已拥有了足够的客户，并且找到一位合伙人。她和合伙人分别为不同的宴会提供服务并获取报酬。5月份德弗里波共计8项业务，获得200元，她的合伙人也赚了100元。她们用这笔钱添置了一些白衬衫和红裙子，统一了工作服装。,在1992年夏天，德弗里波平均每月接受10笔业务，获取300元。她还以每小时8元的报酬雇佣了两高中生。到9月份时，她已支付200元的费用并获利900元。这笔钱足够她付清汽车欠款并节余100元，但更重要的是，她通过张贴广告，处理和顾客、雇员和关系及保持企业财务状况，获得了比财富更为宝贵的工作经验。,第三章会计科目与账户,目的：理解会计要素、会计等式、会计科目、账户等概念、内容意义。,重点内容：会计要素、基本会计等式及会计科目。,方法：理论讲解,第三章会计科目与账户,授课要求,第三章会计科目与账户,第一节会计要素,第二节会计科目,第三节会计账户,第一节会计要素,一.资金平衡关系,资金使用,资金来源,银行存款80000元,商品200000元,应收账款50000元,固定资产300000元,短期借款100000元,应付账款30000元,实收资本500000元,某公司所有者投入资本500000元，,向银行借入100000元，,欠甲单位货款30000元；,用于购买商品200000元、,购置设备300000元、,银行存款80000元、,应收乙单位货款50000元。,资金使用,资金来源,银行存款,商品,应收账款,固定资产,短期借款,应付账款,实收资本,630000,630000,=,第一节会计要素,一.资金平衡关系,二.会计要素,是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。,第一节会计要素,一.资金平衡关系,二.会计要素,(一)机关、事业单位的会计要素,15,第一节会计要素,一.资金平衡关系,二.会计要素,(一)机关、事业单位的会计要素,(二)企业会计要素,17,18,企业会计要素,财务状况要素,19,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,20,企业会计要素,财务状况要素,资产,负债,所有者权益,经营成果要素,21,企业会计要素,22,企业会计要素,23,企业会计要素,第一、资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。,2、资产特点,第二、资产是为企业所拥有，或者即使不为企业所拥有但也是企业所控制的。,第三、资产都是企业在过去发生的交易、事项中形成的。,24,3、资产的分类（P34）,货币资金交易性金融资产流动资产应收款项存货按流动性分持有至到期的投资非流动资产固定资产无形资产其他资产,何谓“流动性”？,25,企业会计要素,26,企业会计要素,第一、负债是企业所承担的现时义务。,2、负责特点,第二、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,第三、负债都是企业在过去发生的交易、事项中产生的。,27,3、负债的分类（P37）,流动负债按流动性分非流动负债,流动性？指负债偿还的早迟。,28,企业会计要素,29,企业会计要素,第一、所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。,2、所有者权益特点,第二、企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。,第三、所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润分配。,30,3、所有者权益的分类（P38）,所有者权益的分类,实收资本（或者股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,31,企业会计要素,32,企业会计要素,第一、收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,2、收入的特点,第二、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。,第三、收入将引起所有者权益的增加。,第四、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,33,3、收入的分类,按形成来源分销售商品的收入提供劳务的收入让渡资产使用权的收入,按提供收入的指标分类主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益等,34,企业会计要素,35,企业会计要素,第一、费用是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,2、费用特点,第二、费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。,第三、费用将引起所有者权益的减少。,36,3、费用的分类(P42),费用,生产经营成本,主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,产品销售成本,商品销售成本,出售材料成本,技术转让支出,出租业务支出,期间费用,销售费用,管理费用,财务费用,37,企业会计要素,38,2、利润的构成,营业利润=营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资损益利润总额=营业利润营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用,39,企业会计要素内容,资产,权益,收入,费用,利润,流动资产,固定资产,无形资产,负债,所有者权益,流动负债,非流动负债,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,主营业务收入,其他业务收入,生产费用,期间费用,销售费用,财务费用,管理费用,营业利润,净利润,利润总额,其他资产,第一节会计要素,一.资金平衡关系,二.会计要素,三.会计等式,凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。,凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。,期末结账后，会计等式又恢复到基本形式,此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。,第一节会计要素,一.资金平衡关系,二.会计要素,三.会计等式,表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,第一节会计要素,一.资金平衡关系,二.会计要素,三.会计等式,四.会计事项的发生对会计等式的影响,企业日常所发生的经济活动，若有赖于会计记录处理，并最后汇总报告的事项，即为会计事项。,会计事项的发生对会计等式的影响,光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2007年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,会计事项的发生对会计等式的影响,业务1：服务中心2007年12月1日获得光大公司200000元。当即存入该中心的开户银行。,银行存款,+200000,实收资本,+200000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,会计事项的发生对会计等式的影响,业务2：2007年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。,-10000,这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减,原材料,+10000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务3：2007年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元。,+100000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,短期借款,+100000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务4：2007年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-8000,-8000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务5：2007年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-12000,应付票据,+12000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务6：2007年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-80000,+80000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务7：2007年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+20000,-20000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务8：2007年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20000元，服务中心以银行存款支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-20000,-20000,会计事项的发生对会计等式的影响,业务9：2007年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+60000,-60000,（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。,（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：,资产和权益同时等额增加。如业务,1、,3、,资产和权益同时等额减少。如业务,4、,8,资产内部有关项目有增有减。如业务,2,权益内部有关项目有增有减。如业务,5、,6、,7、,9,（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。,+,-,+,-,经济业务的发生对会计等式的影响类型图,（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。,=,经济业务的发生对会计等式的影响,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,减少,减少,减少,减少,减少,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,业务,3,1,4,8,2,5,9,7,6,第一节会计要素,一.资金平衡关系,二.会计要素,三.会计等式,四.会计事项的发生对会计等式的影响,第二节会计科目,一.设置会计科目的意义,（一）会计科目的概念,会计对象,会计要素,科学分类,具体化,会计科目,会计科目,会计科目,设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督的一种方法。,第二节会计科目,一.设置会计科目的意义,（一）会计科目的概念,（二）设置会计科目的意义,会计科目,设置会计科目能使编制、整理会计凭证和设置账簿记录有所依据，编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。,第二节会计科目,一.设置会计科目的意义,二.设置会计科目的原则,设置会计科目的原则,企业在符合某些要求的前提下，可根据实际情况增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。,会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一。要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类，达到一定要求。,会计科目应按国家统一规定的会计制度统一编号。,会计科目名称力求简明扼要，内容确切。,第二节会计科目,一.设置会计科目的意义,二.设置会计科目的原则,三.会计科目的分类,第二节会计科目,一.设置会计科目的意义,二.设置会计科目的原则,三.会计科目的分类,四.会计科目的主要名称,151个会计科目,第三节会计账户,一.会计账户概念,此外，会计科目一般由会计制度统一规定，会计账户除统一规定外，还可根据单位实际情况自行确定。,第三节会计账户,一.会计账户的概念,二.账户的结构和内容,（一）会计账户一般应包括的内容,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,会计科目,记录经济业务确认的日期,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,用以概括说明所记录经济业务的内容。,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。,通过账户记录可提供四个核算指标,期末余额,期初余额,本期增加额,本期减少额,通过账户记录可提供四个核算指标,上述四个核算指标间的关系是：,期末余额,期初余额,本期增加额,本期减少额,=,+,-,教学中账户基本结构的表示方法丁字型账户格式,每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。,如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法丁字型账户格式,期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法丁字型账户格式,借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法丁字型账户格式,第三节会计账户,一.会计账户的概念,二.账户的结构和内容,（一）会计账户一般应包括的内容,（二）资产、负债和所有者权益类账户的结构,资产负债表,资产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,资产负债表,资产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,资产负债表,资产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形