利润及分配

第8章施工企业利润及其分配,学习内容,8.1施工企业利润概述8.2施工企业目标利润的管理8.3施工企业利润的分配及提留,8.1施工企业利润概述,8.1.1概念及意义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。意义：利润是企业经营所追求的目标利润是企业投资人和债权人进行投资决策和信贷决策的重要依据利润是企业分配的基础,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成施工企业总额是企业在一定时期内实现盈利的总额利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额净利润利润总额所得税,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1.营业利润施工企业营业利润是企业在一定时期内实现的主营业务利润、其他业务利润减去管理费用、财务费用后的余额。营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1.营业利润（1）主营业利润建造合同收入建造合同费用工程结算税金及附加,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成（1）主营业利润1）建造合同收入除包括合同规定的工程造价外，还包括因合同变更、索赔、奖励等形式的收入。工程建造合同中规定的初始合同收入即施工企业（乙方）与发包单位（甲方）双方在最初签订工程承包合同中商定的合同金额，它构成工程价款收入的基本部分。合同变更收入合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出调整。合同变更款同时满足下列条件的,才能构成合同收入:（1）客户能够认可因变更而增加的收入;（2）该收入能够可靠地计量。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1）建造合同收入索赔收入是指因客户或第三方的原因造成的、由施工企业向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在初始合同收入中的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）一对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励收入是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1）建造合同收入由于施工企业与发包单位在办理工程价款结算时，往往采用多种不同的结算方式，所以工程价款收入的确认，应区别情况，作不同的处理：采按月结算工程价款，在月终按已完分部分项工程结算确认的工程款收入采用分段结算工程价款，按工程形象进度划分的不同阶段，分段结算确认的工程款收入采用竣工后一次结算工程价款，在单项工程或建设项目全部建筑安装工程竣工后结算确认的工程款收入实行其他结算方式的工程合同，其合同收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程价款时确认为收入一次或分次实现。本期实现的收入额，为本期结算的已完工程价款或竣工一次决算的全部合同价款。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1）建造合同收入各种结算方式的特点：按月结算方式优点：按月结算方式有利于建设单位和建设银行根据建筑安装工程进度情况控制分期拨款额度，也有利于建筑施工企业施工过程中所发生的各种消耗的及时补偿和利润的实现。缺点：建筑企业为了达到在一定时间内获得更多的工程款的目的，往往会对高产值的工程部位（如主体工程）有极大的兴趣，而对耗工多、造价低、工程价款收入少的收尾工程不加重视，这就不利于建筑施工企业集中使用人力、物力、财力去保证工程项目提前或按时交付使用等。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1）建造合同收入各种结算方式的特点：分段结算方式对于当年开工，当年不能竣工的单位工程或单项工程。可按工程形象进度划分不同阶段进行分别结算。按照有关规定，分段结算可按月预支工程款。这种结算方式的结算对象是工程阶段或者工程形象进度，它是根据建筑安装工程产品的性质和特点划分的。至于具体的划分标准，由各地区、各部门自行确定。但分段结算的总额一般不得超过该单位工程或单项工程的预算造价的90%，其余10%的工程价款待工程竣工后再进行最后的决算。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1）建造合同收入各种结算方式的特点：竣工后一次结算方式实行竣工结算办法，根据建设工期的长短，可以分为以下两种结算方式：当年开工当年竣工的建设项目，实行全部工程竣工后一次结算；进行结算。其单项工程在当年开工当年竣工的，实行单项工程竣工后结算，其单项工程在当年开工当年不能竣工的，可按形象进度实行分段结算。分段结算的总额不得超过该单项工程合同预算价跨年度施工的建设项目，分别按不同情况值的90%，其余部分，待单项工程竣工后结算。分段结算的划分标准，专业项目由各部门决定，一般项目由省、市、自治区规定。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1）建造合同收入施工企业与发包单位办理工程价款结算时，不论采用竣工后一次结算还是按月结算或分段结算，都应填制“工程价款结算账单”，经发包单位审核签证后，送交开户银行办理结算。采用按月结算或分段结算办法的工程，递交的“工程价款结算账单”还应随附“已完工程月报表”。其一般格式如下表所示。,已完工程月报表,发包单位名称：方圆公司2002年6月30日单位：元,施工企业：光明建筑有限责任公司编制日期：2002年7月1日,工程价款结算帐单,发包单位名称：方圆公司2002年6月30日单位：元,施工企业：光明建筑有限责任公司编制日期：2002年7月1日,预收备料款,预收工程款,合计,备注,1404000,累计已收工程款,备料款余额,162000,本期应收工程款,112000,260000,372000,抵扣的项目,534000,本期已完工程价款,1925000,合同造价,办公楼工程,单项工程项目名称,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成1.营业利润2）建造合同费用是企业为取得建造合同收入而发生的工程施工成本，包括工程材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和分摊的间接费用。3）工程结算税金及附加包括按建造合同收入计征的营业税及按营业税计征的城市维护建设税和教育费附加。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成（2）其他业务利润企业在一定时期内除了工程施工业务以外其他业务收入减去其他业务成本和经营税金及附加后的余额其他业务利润其他业务收入其他业务成本经营税金及附加1）其他业务收入主要包括：产品销售收入、机械作业收入、材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入等2）其他业务成本是施工企业为取得当期其他业务收入而发生的与其相关的成本，主要包括：产品销售成本、机械作业成本、材料销售成本、无形资产转让成本、固定资产出租成本等3）经营税金及附加包括按其他业务收入计征的营业税及按营业税计征的城市维护建设税和教育费附加,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成（3）管理费用企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项费用（4）财务费用企业为筹集施工生产经营所需资金而发生的各项费用，包括施工生产经营期间的利息净支出、汇兑净损失，金融机构手续费，以及企业筹资时发生的其他财务费用，但不包括固定资产购建期间发生的借款利息支出和汇兑损失。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成2.投资净收益指企业对外股权投资、债权投资所获得的投资受益减去投资损失后的净额。投资净收益=投资收益投资损失投资收益包括：对外投资分得的利润、股利、债券利息、投资回收等。投资损失包括：对外投资分担的亏损、到期回收出现的差额等。,8.1施工企业利润概述,8.1.2企业利润的构成3.营业外收入和营业外支出指与企业施工生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、处理临时设施净收益、转让无形资产收益、罚款收入、无法支付应付款、教育费附加返还、非货币性交易收益等营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、处理临时设施净损失、转让无形资产损失、公益救济性捐赠、违约金、债务重组损失等,8.2施工企业目标利润的管理,8.2.1目标利润制定的基本要求积极进取、留有余地内部环境与外部环境相适应实现综合平衡,8.2施工企业目标利润的管理,8.2.2目标利润制定的程序考查上期利润计划的完成情况，分析下期利润影响因素的变动确定初步的利润目标通过综合平衡，决策出最终的利润目标,8.2施工企业目标利润的管理,8.2.3目标利润的预测方法主营业务里的测算（1）主营业务利润预算额=计划利润+工程成本降低额（2）1）变动费用总额的计算变动费用总额随着工程量变动而呈正比例的变动，根据历史资料计算变动费用在工程造价中的比重，计算出结算工程变动费用总额。2）固定费用总额,例8-1某公司计划年度施工产值（即施工工程造价）为15000000元，计划年初在建工程产品为2000000元，年末在建工程产品为1200000元，年度工程施工成本降低额为100000元，建造合同收入税费率为3.3%，预期利润率为7%。（假定计划年初在建工程产品和计划年度工程产品的成本降低率相同）求计划年度主营业务利润,例8-2某公司计划年度施工产值为18000000元，计划年初在建工程产品为2400000元，年末在建工程产品为1300000元，变动费用在工程造价中的比重为72%，固定费用总额为2470000元，工程结算总税费率为3.3%。求计划年度主营业务利润。,8.2施工企业目标利润的管理,8.2.3目标利润的预测方法主营业务里的测算若采用工程竣工一次结算,8.2施工企业目标利润的管理,8.2.3目标利润的预测方法主营业务里的测算采用工程竣工一次结算,8.2施工企业目标利润的管理,8.2.3目标利润的预测方法主营业务利润的测算不采用工程竣工一次结算,8.2施工企业目标利润的管理,8.2.4工程结算目标利润的分层管理,工程结算利润主体,施工作业层,项目管理层,经营层,经营层利润=企业中标价格-标准清单价格（1-企业负标指数）企业管理层利润=（中标价格-发包价格)/中标价格-（管理层年度费用额/年度计划施工产值*中标合同额施工作业层利润主要通过工、料、机消耗量的节约,例8-3某国有大型施工企业预计当年施工产值16亿元，企业管理层测定当年税费水平为8%，经测算，该企业所能承受的负标底限为标准清单价格的-5%。年内该企业承接一项商品房工程，中标价18000万元，结构类型为全现浇钢筋混凝土板楼，工期为540天，企业以清单报价-2%的价格中标。各个利润管理点？,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.1利润分配的原则（1）贯彻合法性原则所得税的计算分配项目、顺序、比例（2）正确确认利润总额原则可分配利润：本年利润、年初未分配利润、盈余公积（3）兼顾企业投资者、经营者、职工各方面关系（多方及长短期利益兼顾原则）（4）增强企业的发展能力（积累优先）（5）处理好内部积累和消费的关系,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.2利润分配的程序,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.2利润分配的程序（1）非股份制企业净利润的分配1承担被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款2弥补延续5年用税前利润还不能弥补的经营性亏损3提取法定盈余公积金4向投资者分配利润（2）股份有限公司上述3后4支付优先股股利5提取任意盈余公积金6向投资者分配利润,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.2利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.2利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳纳税调增项：罚没支出企业会计制度规定,各项罚款、违约金、滞纳金列营业外支出,计入当期损益。而税法规定,因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金以及被没收的财产损失在计算应纳税所得额时不得扣除,应进行纳税调整。向非金融机构借款费用支出企业会计制度规定,各种借款费用除予以资本化利息费用外,发生的生产经营性借款利息均可据实列支,计入当期费用。而税法规定,公司在生产经营期间,向非金融机构借款的费用支出,不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内的部分准予扣除,超过部分在计算应纳税所得额时不得扣除。,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.2利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳纳税调增项：支付关联方借款利息支出企业会计制度规定,各种借款费用均据实列支,计入当期费用。而税法规定,从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。捐赠支出企业会计制度规定,各项捐赠支出均列营业外支出。而税法规定,用于公益、救济性的捐赠,在年应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除(金融、保险企业另有规定),超出部分在计算应纳税所得额时不得扣除;而非公益性捐赠均不准予税前扣除。职工工会经费、福利费和教育经费支出分别超过按计税工资的2%、14%、1.5%计算的部分,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.2利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳纳税调增项：企业会计制度规定，业务招待费在管理费用中据实列支。而税法规定，内资企业发生的与其经营业务有关的业务招待费，全年销售（营业）收入净额超过1500万元及其以下的，不超过销售收入净额的5范围内据实扣除；全年销售收入净额在1500万元以上的，不超过销售收入净额的3范围内可据实扣除。广告费和业务宣传费支出企业会计制度规定，广告费和业务宣传费列营业费用。而税法规定，除特殊行业另有规定外，公司每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过销售收入2%的，可据实扣除，超过部分可在无限期以后纳税年度结转。其他,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.2利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳纳税调减项：国债利息收入，指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.2利润分配的程序1.企业所得税的计算和缴纳应纳所得税=（利润总额+纳税调增项纳税调减项弥补以前年度亏损）所得税税率=应税所得额所得税税率,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策1.股利政策的含义指关于股份制企业管理当局对股利分配有关事项所制定的方针和政策，包括是否发放股利、发放多少股利、何时发放股利等问题。,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策2.影响股利政策的因素法律因素,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策2.影响股利政策的因素股东因素,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策2.影响股利政策的因素企业自身因素,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策2.影响股利政策的因素企业自身因素,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策2.影响股利政策的因素其他,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（1）股利理论股利无关论,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（1）股利理论股利相关论,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（1）股利理论股利相关论,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（1）股利理论股利相关论,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（2）股利政策的种类1剩余股利政策是指在公司有着良好的投资机会时，根据一定的目标资本结构，测算出投资所需的权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配。,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（2）股利政策的种类剩余股利政策某公司上年税后利润600万元，今年年初公司讨论决定股利分配的数额。预计今年需要增加投资资本800万元。公司的目标资本结构是权益资本占60%，债务资本占40%，今年继续保持。按法律规定，至少要提取10%的公积金。公司采用剩余股利政策。筹资的优先顺序是留存利润、借款和增发股份。问：公司应分配多少股利？解答：利润留存=80060%=480（万元）股利分配=600-480=120（万元）,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（2）股利政策的种类2固定或持续增长的股利政策含义：将每年发放的股利固定在一个固定的水平上并在较长的时期内不变，只有当公司认为未来盈余将会显著地、不可逆转地增长时，才提高年度的股利发放额。,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（2）股利政策的种类固定或持续增长的股利政策特点：优点：稳定的股利向市场传递公司正常发展的信息，有利于树立公司良好的形象，增强投资者对公司的信心，稳定股票的价格。有利于投资者安排股利收入和支出。缺点：股利支付与盈余脱节。不能像剩余股利政策那样保持较低的资本成本。,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（2）股利政策的种类3固定股利支付率政策含义：该政策是公司确定一个股利占盈余的比率，长期按此比率支付股利的政策。特点：能使股利与公司盈余紧密地配合，以体现多盈多分，少盈少分，无盈不分的原则。但是，这种政策下各年的股利变动较大，极易造成公司不稳定的感觉，对稳定股票价格不利。,8.3施工企业利润的分配和提留,8.3.3股份制施工企业的股利政策3.股利政策的选择和评价（2）股利政策的种类4低正常股利加额外股利政策含义：该股利政策是公司一般情况下每年只支付一个固定的、数额较低的股利；在盈余较多的年份，再根据实际情况向股东发放额外股利。但额外股利并不固定化，不意味着公司永久地提高了规定的股利率。采用该政策的理由是：具有较大灵活性；使一些依靠股利度日的股东每年至少可以得到虽然较低但比较稳定的股利收人，从而吸引住这部分股东。,8.3施工企业利润的分配和提留,例题：A公司正在研究其股利分配政策。目前该公司发行在外的普通股共100万股，净资产200万元，今年每股支付1元股利。预计未来3年的税后利润和需要追加的资本性支出如下：假设公司目前没有借款并希望逐步增加负债的比重，但是资产负债率不能超过30%。筹资时优先使用留存收益，其次是长期借款，必要时增发普通股。假设上表给出的“税后利润”可以含盖增加借款的利息，并且不考虑所得税的影响。增发股份时，每股面值1元，预计发行价格每股2元，假设增发当年不需要支付股利，下一年开始发放股利。要求：（1）假设维持目前的每股股利，计算各年需要增加的借款和股权资金；（2）假设采用剩余股利政策，计算各年需要增加的借款和股权资金。,8.3施工企业利润的分配和提留,例题：要求：（1）假设维持目前的每股股利，计算各年需要增加的借款和股权资金；（2）假设采用剩余股利政