5合并抵消分录

集团内部交易的会计处理,内部交易业务：,一、集团内部购销业务抵销（产品存货）二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用（产品固定资产）三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用（固定资产固定资产）,一、集团内部购销业务抵销（产品存货）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）,1、购买企业当期全部未实现对集团外销售2、购买企业当期全部实现对集团外销售3、购买企业当期部分实现对集团外销售,（一）初次编制合并报表（第一年）,例104年A公司销售给子公司B一批存货，售价100万元，结转成本80万元。至04年末，B公司该笔货款100万元未付，且该批存货全部未对外销售；A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。,1、购买企业当期全部未实现对外销售,（一）初次编制合并报表（第一年）,注：非内部交易项目全部忽略。,存货价值虚增20,抵销内部应收应付款,抵销分录如下：,（1）将本期末的内部债权债务余额抵销：借：应付账款A100（B公司）贷：应收账款B100（A公司）（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款坏账准备10（A公司）贷：资产减值损失10（A公司）（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入100（A公司）贷：营业成本80（A公司）存货20（B公司）,注：非内部交易项目全部忽略。,2、购买企业当期全部实现对外销售,例204年A公司销售给子公司B一批存货，售价100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该笔货款100万元未付，且B公司将该批存货于04年以150万元的价格全部对外销售；母公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。,抵销分录如下：,（1）将本期末的内部债权债务余额抵销：借：应付账款A100（B公司）贷：应收账款B100（A公司）（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款坏账准备10（A公司）贷：资产减值损失10（A公司）（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入100（A公司）贷：营业成本100（B公司）,注：非内部交易项目全部忽略。,3、购买企业当期部分实现对外销售（1，2的综合）,例304年A公司销售给子公司B一批存货，售价为100万元，同时结转成本80万元。至04年末B公司未付货款100万元，且B公司将该批存货于04年以90万元的价格对外销售60%；A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。,抵销分录如下：,（1）将本期末的内部债权债务余额抵销：借：应付账款A100（B公司）贷：应收账款B100（A公司）（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：坏账准备10（A公司）贷：管理费用10（A公司）（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：借：营业收入100（A公司）贷：营业成本92（B公司60+A公司32）存货8（B公司）,思考：A公司以低于成本80万的价格销售给B公司时的抵销分录,1、上期购买，本期全部未实现对外销售2、上期购买，本期全部实现对外销售3、上期购买，本期部分实现对外销售,（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）,1、上期购买，本期全部未实现对外销售,（二）连续编制合并报表,例4续例1，05年末A公司对B公司的应收账款未收回，至05年末，B公司上期购入的存货也全部未对外出售，母公司应收子公司账款余额仍为100万元。,注释：本年度发生的内部交易和事项的抵销，连续编报与首次编报的方法相同，所不同的是在连续编报的情况下，要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以抵销。,抵销分录如下：,（1）将本期期末的内部债权债务抵消：,借：应付账款100（B公司）贷：应收账款100（A公司）,（2）上期计提的坏帐准备期初未分配利润抵销：借：坏账准备10（A公司）贷：未分配利润年初10（A公司）,上期末内部应收账款计提的坏账准备导致上期“管理费用”虚增，进而导致“期末未分配利润”虚减,因上期末未对外出售的内部存货导致上期“营业利润”虚增，进而导致“期末未分配利润”虚增,（3）本期未实现上期内部存货期初未分配利润抵销：借：未分配利润年初20(A公司)贷：存货20（B公司）,2、上期购买，本期全部实现对外销售,（二）连续编制合并报表,例5续例1，至05年末，B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售，且A公司应收B公司账款余额为80万元（低于上期的100万元，假设B公司05年支付了20万的应付账款）。,（1）将本期期末的内部债权债务余额抵销：借：应付账款80（B公司）贷：应收账款80（A公司）（2）坏帐准备的抵销：借：应收账款坏帐准备8（A公司）资产减值损失2（A公司）贷：未分配利润年初10（A公司）（3）将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销：借：未分配利润年初20（A公司）贷：营业成本20（B公司）,抵销分录如下：,3、上期购买，本期部分实现对外销售,（二）连续编制合并报表,全部实现对外销售、全部未实现对外销售的综合。,二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用（存货固定资产）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）,（一）初次编制合并报表（第一年）,例6子公司B，04年1月从母公司A购入商品（售价10万，成本8万）作为管理用固定资产，B公司货款已付。该固定资产采用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。,（1）将本期发生的该内部固定资产的销售收入、销售成本以及其中包含的未实现内部销售利润抵销：,借：营业收入10（A公司）贷：营业成本8（A公司）固定资产原价2（B公司）,借：固定资产累计折旧0.2（B公司）贷：管理费用0.2（B公司）,（2）将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销：,抵销分录如下：,（二）连续编制合并报表（第二年）,例7续例6，B公司，04年1月从母公司A购入商品（售价10万，成本8万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直线法按10年摊销，无残值。编制05年末的抵销分录。,（1）将上期发生的该内部固定资产价值虚增的部分与期初未分配利润抵销：,借：未分配利润年初2（A公司）贷：固定资产原价2（B公司）,借：固定资产累计折旧0.4（B公司）贷：管理费用0.2（B公司本期）未分配利润年初0.2（B公司上期）,（2）将该固定资产上期和本期多计提的累积折旧予以抵销：,抵销分录如下：,（一）如销售货款未付，内部应收应付款的抵销与前面内部存货案例中应收应付款处理相同。（二）固定资产清理时的抵销分录（三种情况）：1.期满清理2.提前清理3.延长使用,注意,1.期满清理,例8续例7，第10年末，B公司对该固定资产到期清理。,抵销分录：借：未分配利润年初2（A公司）贷：管理费用0.2（B公司）未分配利润年初1.8（B公司）,可以不必区分母子公司，记作一笔。,2.提前清理,例9续例7，第8年末，B公司对该固定资产提前清理。,抵销分录：,(1)调整期初未分配利润中未实现的部分借：未分配利润年初2（A公司）贷：营业外收入2（B公司）(2)抵销按未实现利润多提的折旧：借：营业外收入1.6（B公司）贷：未分配利润年初1.4（B公司）管理费用0.2（B公司）,3.超期使用,例10续例7，第12年末，B公司才对该固定资产进行清理。超期使用一年。,第10年末抵销分录：,(1)调整期初未分配利润中未实现的部分借：未分配利润年初2（A公司）贷：固定资产原价2（B公司）(2)抵销按未实现利润多提的折旧借：固定资产累计折旧2（B公司）贷：未分配利润年初1.8（B公司）管理费用0.2（B公司）,第11年末抵销分录：,(1)调整期初未分配利润中未实现的部分借：未分配利润年初2（A公司）贷：固定资产原价2（B公司）(2)抵销按未实现利润多提的折旧：借：固定资产累计折旧2（B公司）贷：未分配利润年初2（B公司）,第12年末不需要进行抵销处理：(1)由于固定资产已退出集团,其价值已注销,期初未分配利润中的因固定资产内部交易而产生未实现利润已实现,因此不存在抵销未实现的利润问题；(2)由于超期使用,本年已不再计提折旧,所以也不要调整管理费用了。,三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用（固定资产固定资产）（一）初次编制合并报表（第一年）（二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似）,例11B公司04年1月以9万元的价格从A公司购入一设备（账面价值为10万，累计折旧为2万元）作为管理用固定资产，采用直线法按10年摊销，无残值。编制04年末的抵销分录。,A公司的账务处理:,借：银行存款9固定资产累计折旧2贷：固定资产10营业外收入1,B公司的账务处理:,借：固定资产9（8+1）贷：银行存款9借：管理费用0.9贷：固定资产累计折旧0.9,（一）初次编制合并报表（第一年）,(1)将本期发生的该内部固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销：,抵销分录：,借：营业外收入1（A公司）贷：固定资产原价1（B公司）（2）抵销多计提的折旧：借：固定资产累计折旧0.1（B公司）贷：管理费用0.1（B公司）,