产品成本核算(完整版).ppt

,2015年初级会计实务第八章产品成本核算严可为讲授,第八章产品成本核算第一节成本核算的要求和一般程序第二节成本核算对象和成本项目第三节要素费用的归集和分配第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配,第一节成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法,【例题1单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。（2011年）A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费【答案】D【解析】选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用；选项C计入销售费用；选项D计入生产成本。,二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系（了解）产品成本是对象化的费用。费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集；产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。,生产费用完工产品的费用产品成本费用未完工产品费用在产品成本期间费用,第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象。二、成本项目根据上产特点和管理要求，企业一般可以设立一下几个成本项目：1、直接材料2、燃料及动力3、直接人工4、制造费用【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。,第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的科目设置二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配三、辅助生产费用的归集和分配四、废品损失和停工损失的核算,一、成本核算的科目设置生产成本基本生产成本A产品B产品辅助生产成本机修车间供电车间制造费用一车间（基本生产车间）二车间（基本生产车间）机修车间（辅助生产车间）供电车间（辅助生产车间）,二、直接材料、直接人工、制造费用的分配,待分配费用分配率=分配标准之和某种产品应负担的费用=该种产品的分配标准分配率例如：大海公司用一辆卡车，将A、B两种材料运回株洲共支付运费1000元，其中将A材料4吨、B材料6吨，要求：把运费按重量分配到A、B两种材料中去。待分配费用10001.分配率=分配标准之和=4+6=100元/吨2.A材料4吨应当负担运费=4吨100元/吨=400元3.B材料6吨应当负担运费=6吨100元/吨=600元,直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。1、材料费用的分配标准；产量、工时、消耗定额2、人工费用的分配标准：产量、工时、产值3、制造费用的分配标准：工资、工时、按年度计划分配率【教材例8-1】【教材例8-2】【教材例8-3】【教材例8-4】【教材例8-10】企业自行制定分配标准原则：关系密切、分配合理、计算简单、相对稳定,123基本车间辅助车间,公司高层行政管理,销售部门,人事部门,财务部门,裁剪车间,缝纫车间,机修车间,包装车间,供电车间,1、材料费用的分配（先计算、后分录）借：生产成本基本生产成本A产品B产品辅助生产成本机修车间供电车间制造费用一车间二车间销售费用（销售部门消耗）管理费用（行政部门消耗）贷：原材料,2、人工费用的分配（先计算、后分录）借：生产成本基本生产成本A产品B产品辅助生产成本机修车间供电车间制造费用一车间二车间销售费用（销售部门人员薪酬）管理费用（行政部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬,3、制造费用的归集与分配（先计算、后分录）借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧借：生产成本基本生产成本A产品B产品贷：制造费用一车间,三、辅助生产费用的归集和分配1.直接分配法2.交互分配法3.计划成本分配法4.顺序分配法5.代数分配法,【教材例8-5直接分配法】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。212年5月的有关资料如下：机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，第一车间300小时，第二车间120小时，行政管理部门40小时，销售部门20小时；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，第一车间9万度，第二车间4万度，行政管理部门2万度，销售部门1万度。,直接分配法（以下两个分录合并即教材上分录）机修车间1、机修车间分配率=总费用对外提供劳务量=1200480（300+120+40+20）=2.5万元/小时2、分录借：制造费用第一车间750=2.5300第二车间300=2.5120管理费用100=2.540销售费用50=2.520贷：辅助生产成本机修车间1200=2.5480,供电车间1、供电车间分配率=总费用对外提供劳务量=240016（9+4+2+1）=150万元/万度即元/度2、分录借：制造费用第一车间1350=1509第二车间600=1504管理费用300=1502销售费用150=1501贷：辅助生产成本供电车间2400=15016,直接分配法图示,机修车间,供电车间,辅助车间以外单位,按对外劳务数量分配,【教材例8-6】承【教材例8-5】，采用交互分配法分配法一、交互分配率（求出分配率后，只作对其他辅助车间分配的分录）（以下两个分录合并）1机修车间交互分配率=总费用总劳务量=1200500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时2机修车间分配给供电车间=2.4万元/小时20小时=48万元（只分给供电）借：辅助生产成本供电车间48贷：辅助生产成本机修车间48,1供电车间交互分配率=总费用总劳务量=240020（4+9+4+2+1）=120元/度（只分给机修）2供电车间分配给机修车间=120元/度4万度=480万元借：辅助生产成本机修车间480贷：辅助生产成本供电车间480,二、对外分配率（求出分配率后后，只作对外分配的的分录）（以下两个分录合并）1、机修车间对外分配率=（交互分配前费用+转人费用-转出费用）/对外劳务量=（1200+480-48）480（300+120+40+20）=3.4万元/小时2、借：制造费用第一车间1020=3.4300小时第二车间408=3.4120管理费用136=3.440销售费用68=3.420贷：辅助生产成本机修车间1632=（1200+480-48）,1、供电车间对外分配率=（交互分配前费用+转人费用-转出费用）/对外劳务量=（2400+48-480）16（9+4+2+1）=123元/度2、借：制造费用第一车间1107=1239第二车间492=1234管理费用246=1232销售费用123=1231贷：辅助生产成本供电车间1968=12316=（2400+48-480）,交互分配交互分配法图示,机修车间,供电车间,辅助车间以外单位,按对外劳务数量分配,【教材例8-7】承【教材例8-5】，按计划成本分配实际成本本车间原费用按对方计划单位成本耗用对方劳务量（只作计算，不作分录）计划成本本车间劳务总量本车间计划单位成本（既作计算，又作分录）成本差异实际成本-计划成本。计入管理费用（既作计算，又作分录）,机修车间：实际成本1200+11841672计划成本（20+300+120+40+20）5002.51250成本差异1672-1250=422。计入管理费用（1）按计划成本分配：【以下两个分录合并即教材上分录。即（1）+（1）、（2）+（2）】借：辅助生产成本供电车间502.520小时制造费用第一车间7502.5300第二车间3002.5120管理费用1002.540销售费用502.520贷：辅助生产成本机修车间12502.5500（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：借：管理费用422贷：辅助生产成本机修车间422,供电车间实际成本2400+2.520=2450计划成本（4+9+4+2+1）20118=2360成本差异2450-2360=90（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间4721184万度制造费用第一车间10621189第二车间4721184管理费用2361182销售费用1181181贷：辅助生产成本供电车间236011820（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：借：管理费用90贷：辅助生产成本供电车间90,按计划分配率分配计划成本分配法图示,机修车间,供电车间,辅助车间以外单位,按计划分配率分配,计划成本分配小结：实际成本本车间原费用+按对方计划单位成本耗用对方劳务量计划成本本车间劳务总量本车间计划单位成本成本差异-=实际成本-计划成本。计入管理费用注意，分录只要做和,【教材例8-8】承【教材例8-5】顺序分配法（梯形分配法）原理：受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。问题一：怎么排顺序？答：受益少的先分配，受益多的后分配，如本例中，1、机修车间分配率=总费用总劳务量=1200500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时，分配给供电车间金额=2.4*20=48，即供电车间受益金额为48万元；2、供电车间分配率=总费用总劳务量=240020（4+9+4+2+1）=120元/度，分配给机修车间金额=120*4=480，即机修车间受益金额为480万元；,所以，供电车间先分配，将总费用2400万元全部分配，供电车间分配率=总费用总劳务量=240020（4+9+4+2+1）=120元/度，此时机修车间接受了供电车间分来的480万元，加上机修车间自身的1200万元，再往后分配，受益之后的机修车间分配率=（1200+480）480（300+120+40+20）=3.5，以此分配率3.5乘以括号的分配标准就是分配给以后各受益部门的金额,提示：顺序分配法，先排序（受益少的先分配、受益多的后分配；先分配的不负担后分配的）1、机修车间分配率=总费用总劳务量=1200500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时，分配给供电车间金额=2.420=48，即供电车间受益金额为48万元；2、供电车间分配率=总费用总劳务量=240020（4+9+4+2+1）=120元/度，分配给机修车间金额=1204=480，即机修车间受益金额为480万元；以上1与2相当交互分配,（受益少的车间）（受益多的车间）顺序分配法图示先排序（受益少的先分配、受益多的后分配；先分配的不负担后分配的）,后机修车间,先供电车间,辅助车间以外单位,按提供劳务总量分配,按对外劳务数量分配,【教材例8-9】承【教材例8-5】代数分配法设每小时机修费用X，每万度电费用Y12004Y=500X240020X=20Y原费用转入（耗用对方劳务量对方单价）=本部门劳务总量本部门单价,四、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。,生产成本废品损失原材料转出不可修复废品的成本10收回的残料1、赔款277其他应收款,结转净损失7,2.可修复废品损失生产成本应付职工薪酬废品损失原材料原材料返修费用10收回残料1、赔款277结转净损失7其他应收款,废品损失,不可修复,可修复,废品成本-残料-赔偿,修复费用-残料-赔偿,【教材例8-11】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。,【要求】（1）不可修复废品生产成本（2）废品净损失（3）相关会计分录（1）不可修复废品生产成本=5100+5205+5206=1600（元）（2）废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）（3）相关会计分录如下：,结转可修复废品成本：借：废品损失A产品4500贷：原材料2000应付职工薪酬1000制造费用1500结转不可修复废品成本：借：废品损失A产品1600贷：基本生产成本A产品1600,残料入库：借：原材料200贷：废品损失A产品200过失人赔偿：借：其他应收款150贷：废品损失A产品150结转废品净损失：借：基本生产成本A产品5750贷：废品损失A产品5750,【例题单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。（2012年）A.5.5B.14C.19.5D.20【答案】A【解析】可修复废品损失的返修费用要记到“废品损失”科目，同时将收回的材料价值和赔款从“废品损失”科目转到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，所以废品损失净额=1+2+3-0.5=5.5（万元）。,【例题单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。（2011年）A.7700B.8700C.9200D.10700【答案】A【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。,（二）停工损失的核算1.不单独核算停工损失的企业：不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。2.单独核算停工损失的企业：应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设”停工损失“项目。,停工损失其他应收款发生费用10应收赔款3生产成本计成本2结转净损失7营业外支出自然灾害5,第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配三、联产品和副产品的成本分配四、完工产品成本的结转生产成本库存商品月初本月投入完工入库月末月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本,一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配1.在产品不计算成本法2.在产品按年初固定成本计算3.在产品按所耗直接材料成本计价法4.约当产量比例法5.在产品按定额成本计价法6.定额比例法,费用分配统一公式：待分配费用分配率=完工产品分配标准月末在产品分配标准完工产品成本=完工产品分配标准分配率月末在产品成本=月末在产品分配标准分配率,4、约当产量法分配举例【教材例8-12】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：1、单位成本=800000（370+10030%）=2000（元/台）2、完工产品成本=3702000=740000（元）3、在产品成本=10030%2000=60000（元）,【教材例8-13】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：（16050%）400100%=20%第二道工序：（160+24050%）400100%=70%公式：月末在产品实际数量完工程度在产品约当完工产品数量应该根据具体情况分别料、工、费计算月末在产品约当量。,月初在产品成本本月发生生产成本X=完工产量在产品约当量确定约当量：在产品约当量=在产品数量完工程度分别（料、工、费）确定完工程度一、料，确定投料程度1、材料开工时一次投入，100%2、材料在各工序开工时一次投入某工序在产品完工程度=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额100%3、材料随加工进度陆续投入，那就同工费分配率了二、工费，确定完工程度完工程度=（前面工时+本工序工时50%）单件工时,【例题】大海公司生产A产品经过四过工序，各工序生产工时均为10小时，各工序在产品数量均为100件，完工程度均为50%，各工序完工200件。如图所示：100100100100200200200200约当产量法下，各工序在产品约当数量为：第一工序：1050%40100=12.5第二工序：（101050%）40100=37.5第三工序：（10101050%）40100=62.5第四工序：（1010101050%）40100=87.5平行结转分步法下？,原材料完工程度(约当产量法)（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。分配率=材料费用/（完工产品数量在产品实际数量）（2）若原材料陆续投入：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入某工序在产品完工程度=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额100%分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度=（前面各工序累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额50%）/产品材料消耗定额,加工费用完工程度（累计工时法）(约当产量法)：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额50%）/产品工时定额100%（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额本道工序平均完工程度）/产品工时定额100%分配率=加工费用/（完工产品数量月末在产品实际数量完工程度）（3）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算,料、工、费X=完工产量+在产约当X料=1360000（3000+400）=400X工=640000（3000+200）=200X费=960000（3000+200）=300