财产清查(2).ppt

第十章财产清查,第一节财产清查概述第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容与方法第四节财产清查结果的处理,第一节财产清查概述,一.财产清查的概念财产清查是指通过对各项财产物资的实地盘点，来查明各项财产物资的实有数和帐面数是否相一致，并查明帐实不符原因的一种会计核算方法。,二.财产清查的意义(一)造成帐实不符的原因:1.客观原因1)结算过程中银行与企业记帐时间不一致;2)记帐时漏记、重记、错记或计算错误;3)财产物资收发时计量或检验不准确;4)实物保管过程中自然损耗;5)水、火、风等非常灾害造成财产毁损。2.主观原因1)工作人员失职造成；4)由于贪污、营私舞弊造成财产物资损失。,(二)财产清查的作用:1)保证帐簿记录与实物一致；2)保证企业财产物资的安全完整；3)挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；4)维护财经纪律。,三.财产清查的种类(一)按清查范围分1.全面清查指对本单位所有的财产和资金进行全面盘点核对。一般在年终决算或企业撤销、合并或改变所属关系时进行。2.局部清查即平时根据管理上的需要，对一部分财产物资进行的盘点与核对。,(二)按清查时间分1.定期清查指按规定的时间对财产物资和往来款项所进行的清查。2.不定期清查指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的清查。(三)按执行单位分1.内部清查指由企业的有关领导和内部职工组织清查小组，对本企业的财产物资和往来款项所进行的清查。2.外部清查指由企业的外部人员，如上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等组成清查小组，根据国家的有关规定或企业的特殊需要，对企业所进行的清查。,四、财产清查的技术方法1查询法2技术推算法3抽样盘点法4实地盘点法,五、财产清查前的准备工作1.组织准备-建立清查领导小组2.业务准备检查和记清帐目，即所有经济业务全部入帐、结出余额，保证帐证相符、帐帐相符；分类整理实物，即所有财产物资整理清楚，挂上标签；校正各种计量器具；准备各种报告单。,第二节存货的盘存制度,一永续盘存制指通过设置财产物资明细分类帐，逐日逐笔连续反映各项财产物资的收入、发出和结存情况的一种核算方法。,二实地盘存制指在期末通过实地盘点，确定各项财产物资的实际结存数，并据此倒推出各项财产物资成本和销售或耗用成本的一种核算方法。计算公式:本期销货成本=期初存货成本本期购货成本期末存货成本,三两种盘存制度的比较实地盘存制：只记录存货收入，简化存货的日常核算工作，不能随时反映存货的收、发、存动态,不便管理；以存计耗，掩盖了存货中存在的自然人为损失。永续盘存制：有利于加强存货的管理，合理组织货源，加速资金周转，随时可以结转成本，期末通过实地盘点，可以查明溢缺原因，存货明细记录工作量大。,四存货成本的计价方法,1.个别计价法是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。适用于单价高,数量少的存货.2.先进先出法是假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。实地盘存制期末存货成本=期末存货数量最近购货单价本期发出存货成本=期初存货成本本期购货成本期末存货成本,3.加权平均法一次加权平均法移动加权平均(1)一次加权平均法月初结存存货成本+本期收入存货成本存货加权平均单价=月初结存存货数量+本期收入存货数量期末存货成本=期末存货数量存货加权平均单价(2)移动加权平均法前次结存存货成本+本次收入存货成本存货移动加权平均单价=前次结存存货数量+本次收入存货数量,第一节存货概述,14,07年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额-（先进先出法）-8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600,07年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额-（加权平均法）-收入发出结余8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加权2000+8400+6600+4600平均=-=216(元)单价10+40+30+20,07年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额-（移动加权平均法）-收入发出结余8.11020020008.540210840050208104008.83020862402020841608.1630220660050215.2107608.2440215.2860810215.221528.3120230460030225.076752,第三节财产清查的内容与方法,一.财产清查的内容二.财产清查的方法,一.财产清查的内容财产清查的内容主要是各种财产物资、货币资金和债权债务。具体包括：1.企业拥有的各种货币资金和证券。2.企业拥有的各种财产物资。3.企业拥有的各种债权债务。,二货币资金的清查（一）库存现金的清查一般采用突击实地盘点的方法，查明库存现金的实有数，再与现金日记帐的帐面余额相核对。,二银行存款的清查采用银行存款日记账与银行对账单定期核对帐目的方法进行。注意：由于未达账项的存在，两者的余额往往是不等的。（凭证传递的时间性）,未达账项的概念（内容见P200）企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,吸收存款（对账单）,银行存款余额调节表银行存款日记帐金额银行对帐单金额帐面存款余额32200银行对帐单余额31800加:银行已收单位未收款项3000加:单位已收银行未收款项2500减:银行已付单位未付款项2200减:单位已付银行未付款项1300调节后的存款余额33000调节后的存款余额33000经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位帐面余额，也不等于银行帐面余额，而是银行存款的真正实有数。,二实物财产的清查指对原材料、在产品、产成品、固定资产等财产物资的清查。1)清查时实物负责人必须在场，以明确经济责任；2)要注意逐一清点，防止重复盘点或漏盘点；3)清查时除盘点数量外，还应注意其质量；4)清查过程中应填制有关凭证，作为记录清查情况和会计调整帐面记录的依据。(1)盘存单(2)实存帐存对比表(3)积压变质报告单,盘存单单位名称:编号:盘点时间:财产类别:存放地点:编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章_实物保管人签章_,实存帐存对比表单位名称:年月日编类计单差异备别量实存帐存及盘盈盘亏名单号称位价数量金额数量金额数量金额数量金额注主管人员_会计_制表_,习题目的练习银行存款清查中未达帐项的调节。资料某企业银行存款日记帐月末余额为124950元，银行对帐单的余额为129395元，经核对，发现有下列未达帐项：-(1)企业已入帐，银行尚未入帐的企业存入转帐支票11200元；(2)企业购材料开出转帐支票9100元，银行尚未入帐；(3)银行已入帐，企业未入帐的银行代收销售款6790元；(4)银行已入帐，企业未入帐的银行存款利息245元。要求根据以上未达帐项，编制银行存款余额调节表。,三各种债权债务的清查方法指对本单位与其他单位发生的各种债权、债务等结算业务的清查。包括应收帐款、应付帐款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预收帐款、预付帐款等。一般采用信函查询，或开出结算资金核对表，与对方单位核对帐目。往来帐款清查表总分类帐户名称:年月日明细分类帐户清查结果核对不符原因分析备名帐面核对相核对不未达帐有争议其称余额符金额符金额项金额款项金额他注,第四节财产清查结果的处理,步骤一.查明差异,分析原因二.认真总结,加强管理三.调整帐目,帐实相符财产清查结果的帐务处理分两步进行：1.调账。2.核销。,一.库存现金清查结果的处理现金帐实差异可通过“待处理财产损溢”帐户反映。现金长款可转作营业外收入；现金短款若数额较小，可转作管理费用，若属出纳员责任，可责成其赔偿。,例1.某企业在现金清查时，发现库存现金短缺120元。审批前：借：待处理财产损溢120贷：库存现金120审批后，认为系出纳员责任借：其他应收款120贷：待处理财产损溢120,例2.某企业财产清查时发现长款350元。审批前：借：库存现金350贷：待处理财产损溢350无法查明多余款项原因，经批准：借：待处理财产损溢350贷：营业外收入350,二.存货清查结果的处理存货盘盈、盘亏、毁损时，通过“待处理财产损溢”帐户反映。存货盘盈冲减管理费用。盘亏时，如属过失人责任责成其赔偿，通过“其他应收款”帐户核算；如属自然损耗，计入“管理费用”；如属非常损失，则在扣除保险公司的赔偿和残料收入后，计入“营业外支出”。,例3.某企业在财产清查中盘盈帐外钢材10吨，价值200000元。在审批之前借:原材料200000贷:待处理财产损溢200000经查明，系计量错误所致借:待处理财产损溢200000贷:管理费用200000,例4.某企业在财产清查中发现甲材料盘亏5千克，价值1000元，经查，其中属于自然损耗900元，过失人员赔偿100元。审批前借：待处理财产损溢1000贷：原材料1000审批后借：管理费用900其他应收款100贷：待处理财产损溢1000,三.固定资产清查结果的处理固定资产盘盈、盘亏、毁损净值通过“待处理财产损溢”帐户反映（盘盈固定资产按重置价值计价）。对于财产清查中固定资产盘盈盈亏，在按规定报经审批后，其盘盈净值增加营业外收入，盘亏净值增加营业外支出。,例5.某企业在财产清查中，盘盈帐外机器一台，估计重置价值30000元，估计折旧20000元。在审批之前借：固定资产30000贷：待处理财产损溢10000累计折旧20000经批准，该机器留作自用借：待处理财产损溢10000贷：营业外收入10000,例6.某企业在财产清查中，盘亏机器一台，原始价值35000元，已提折旧25000元。在审批之前借：待处理财产损溢10000累计折旧25000贷：固定资产35000经批准核销借：营业外支出10000贷：待处理财产损溢10000,四应收账款清查结果的处理1坏账与坏账损失企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失即坏账损失。2处理方法-备抵法备抵法按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期资产减值损失，待发生坏账冲销坏账准备金并同时冲销应收账款的一种做法。,3备抵法下坏账损失的账务处理,期末计提借:资产减值损失坏账损失贷:坏帐准备核销借:坏帐准备贷:应收帐款已核销的坏账重新收回借:应收帐款贷:坏帐准备借:银行存款贷:应收帐款,注意:期末计提坏帐准备时,（1）若“坏帐准备”帐户为贷方余额且小于应计提数,则按两者之差借记“资产减值损失”,贷记“坏帐准备”;（2）若“坏帐准备”帐户为贷方余额且大于应计提数,则按两者之差借记“坏帐准备”贷记“资产减值损失”;（3）若“坏帐准备”帐户为借方余额,则按两者之和借记“资产减值损失”,贷记“坏帐准备”.,4核算举例例新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20000元，计算出来应提取坏账准备金为30000元。补提坏账准备金10000元。借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000,2007年5月，该公司发生坏账损失8000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备8000贷：应收账款8000即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22000元（结余数）。,该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22000元，计算出来应提取坏账准备金为20000元。冲销坏账准备金多余部分2000元。借：坏账准备2000贷：资产减值损失2000,坏账准备,07年末调整前余额22000,07年末调整后余额20000,07年末冲销多提2000,与提取分录相反！,习题,习题一连线题1用直线标出下列情况所属财产清查的类别：全面清查a年末产成品清查定期清查b单位合并财产清查不定期清查c发生灾害时对受灾损失的清查局部清查d月末对银行存款日记帐的核对,2.用直线标出下列各项财产盈亏经批准记入有关帐户的情况：固定资产盘亏净损失a“管理费用”帐户借方固定资产盘盈净收益材料、产成品计量不准损失b“管理费用”帐户贷方材料、产成品盘盈收益材料、产成品的非常损失c“营业外支出”帐户借方确实无法支付的应付款项d“营业外收入”帐户贷方,习题二1.目的练习固定资产清查的核算。资料某企业19XX年11月份对固定资产进行清查，发现以下帐实不符：(1)盘盈机器一台，重置价值为9700元，八成新，经批准作为营业外收入处理。(2)盘亏机器一台，帐面原价为65000元，已提折旧为4000元，经批准作为营业外支出处理。要求根据以上经济业务编制会计分录。,2.目的练习财产清查结果的帐务处理。资料)某企业在财产清查中，发现下列情况：(1)短缺机器一台，原价6000元，已提折旧2400元。(2)甲材料帐面余额300公斤，单价20元公斤，实地盘点数为292公斤。乙材料帐面余额450公斤，单价15元公斤，实地盘点数为460公斤。(3)库存现金短缺55元。经批准，上述盘亏的固定资产，列为营业外支出；甲材料盘亏系材料收发过程中计量误差所致，列作管理费用，材料盘盈作冲减管理费用处理；短缺现金责成有关过失人赔偿。要求根据以上资料编制会计分录。,会计学常见分录,1.接收投入资本货币资金投资借:银行存款贷:实收资本实物投资借:固定资产贷:实收资本无形资产投资借:无形资产贷:实收资本,2.向金融机构借款短期借款借款借:银行存款贷:短期借款利息借:财务费用贷:应付利息还款借:短期借款应付利息贷:银行存款,3.购入材料,办理结算借:材料采购(买价采购费用)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:库存现金,银行存款,应付帐款,应付票据4.偿还货款及票据款借:应付帐款,应付票据贷:银行存款,5.材料验收入库借:原材料贷:材料采购6.领用原材料借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料,7.结算工资借:生产成本制造费用管理费用贷:应付职工薪酬8.计提福利费借:生产成本制造费用管理费用贷:应付职工薪酬,9.发放工资借:库存现金贷:银行存款借:应付职工薪酬贷:库存现金10.计提折旧借:制造费用管理费用贷:累计折旧,11.即时支付费用借:制造费用管理费用贷:库存现金,银行存款12.结转制造费用借:生产成本贷:制造费用,13.产成品验收入库借:库存商品