第5章会计账簿

第五章会计账簿,第一节会计账簿的作用和种类,一、设置和登记会计账簿的意义1.会计账簿账簿：是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。,2.意义：,（1）为企业日常经营管理提供分类的会计信息；（2）为经济活动的分析、考核和审计提供依据；（3）为编制会计报表提供依据。,会计语言载体,会计凭证,会计账簿,会计报表,经济活动信息：凭证账簿问题：记账凭证分散，间断解决方法：设置账簿。,集中，连续,二、种类：（一）按用途分类：1序时账簿：含义：是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。分类：普通日记账，特种日记账（现金日记账、银行存款日记账）2分类账簿：含义：是对全部经济业务按照所涉及的账户类别进行分类登记的账簿。分类：总分类账、明细分类账3备查账簿：含义：用来记录一些以备日后查考的不属于企业的所有的财产物资，是对序时账簿和分类账簿中的补充登记。组成：租入固定资产登记簿等。,（二）按其外表形式不同分：1订本式账簿：启用前已将编有页码的一定数量的账面固定地装订成册的账簿。优点：避免账页散失与抽换，保证其安全。缺点：账页预留困难，易造成不连续，也不便于同一时间的分工记账。适用范围：总账、特种日记账2活页式账簿：含义：将分散的账页视业务需要灵活地存放于账夹内形成的账簿。优缺点：与订本账的相反。适用范围：明细分类账3卡片式账簿：含义：将专门格式的卡片作账页，按一定顺序置于卡片箱内视需要随时存取的卡片。优点：同活页式账簿缺点：易散失适用范围：固定资产明细账等。,第二节会计账簿的设置与登记,一、日记账的设置和登记(一)普通日记账（分录簿)1.普通日记账：是逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿。2.格式：3.特点：账簿不结余额，分为“借方金额”和“贷方金额”两栏。,普通日记账第页,(二)特种日记账,现金日记账第页,1库存现金日记账库存现金日记账：是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。格式基本结构：为“收入”、“付出”和“结余”三栏。（三栏式）,种类（采用多栏式）,“现金收入日记账”：结构要点：现金收入要按对应科目，将金额记入有关的“贷方科目”栏内，同时加计收入合计栏；“现金付出日记账”：结构要点：现金支出要按对应科目，将金额记入有关的“借方科目”栏内，同时加计支出合计栏；每日终了要将现金付出日记账的支出合计登入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额，填入余额栏。,现金收入日记账第页,现金付出日记账第页,2银行存款日记账,银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。种类“银行存款收入日记账”“银行存款付出日记账”。格式：与现金日记账相同,二、分类账的设置和登记,(一)总分类账1、总分类账(总账)按总分类账户(会计科目)进行分类登记的账簿。2、格式：一般采用三栏式账页,总分类账会计科目第页,(二)明细分类账,明细分类账(明细账)是按明细分类账户(子目或细目)进行分类登记的账簿。明细账的格式1、三栏式明细分类账：只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。,2、数量金额式明细账：它在收入、发出、结存三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目,明细分类账(数量金额式账页)会计科目第页,3多栏式明细分类账,结构：它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。格式：,制造费用明细账明细科日第页,第三节对账和结账,一、对账1、账证核对将账簿的记录与会计凭证核对相符。账证核对一般是在日常编制凭证和记账过程中通过“复核”来进行的。,2、账账核对,总分类账中全部账户的借方余额合计数与贷方余额合计数核对相符。总分类账中的“现金”、“银行存款”账户的余额，与相应的日记账余额核对相符。总分类账中各账户的余额与各明细分类账余额之和核对相符。会计部门有关财产物资的明细分类账余额，与财产保管部门或使用部门的明细账核对。,3、账实核对,指各种财产物资、结算款项的账面余额，与财产物资、结算款项的实存数额核对相符。,二、结账,1、含义：是按规定在把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，定期计算各账户的本期发生额合计和余额，结束本期账簿记录。2、内容（程序）（1）将本期内发生的经济业务全部登记入账。（2）按照权责发生制原则调整和结转有关账项。（3）计算、登记本期发生额和期末余额。,3、结账的方法,月、季、年度终了，均需进行结账。在月结、季节数字上端和下端均划单红线；年结时应将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红线。年终结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。,第四节登记账簿的规则和技术,一、账簿启用的规则1、启用新的会计账簿时：应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”(有的合称“账簿启用及交接表”)。详细填明：企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数(如为活页账应在装订成册后写明页数)和启用日期等。填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，由会计主管人员和记账人员签章。,2、记账人员更换时：应在主管会计监督下办理交接手续。在表内注明交接日期。移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。,二、登记账簿的规则,为了保证账簿记录的准确性，必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。账簿登记完毕，应在“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对，并在记账凭证上签名或盖章。为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水或规定使用的圆珠笔书写，不能使用铅笔或不合规定的圆珠笔登账，红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。各种账簿必须按事先编写的页码，逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行，如不慎发生此种情况，应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样，同时由经手人员会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。,“摘要”栏内的说明，应简明扼要，文字要规范，“金额”栏的数字应与账页上标明的位数对准，各账户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”。没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内写“0”。每一账页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。,检查记账错误,记账错误的原因,三、更正错帐的方法,检查记账错误的程序,划线更正法,红字更正法,记账错误的更正方法,检查记账错误的方法,补充更正法,记录错误,计算错误,顺查程序,逆查程序,全面检查,个别检查,划线更正法,适用范围：在结账之前（结账时），发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证无错误。,更正方法,第一步：将错误的文字或数字划一条红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；第二步：在划线上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。注意：对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。,例：将8700误记为7800更正：,8700,7800,陶郎,红字更正法,适用范围:登记账簿后，发现记账凭证中的会计科目或者金额上有错误。,更正方法:,1、记账以后，发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误，金额无错误。更正：第一步：用红字填制一份与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，据以登记账簿，冲销原有错误的账簿记录；第二步：用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，登记账簿。,例：生产车间领用甲材料780元，填制凭证时将科目误记为管理费用，并已登记入账。已登记的记账凭证为：转字第12号借：管理费用780贷：原材料甲材料780记账凭证更正如下：（1）转字第62号借：管理费用780贷：原材料甲材料780（2）转字第63号借：制造费用780贷：原材料甲材料780,账簿记录更正如下：原材料管理费用制造费用（1）780（1）780（3）780（2）780（2）780（3）780,2、记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而且所记金额大于应记金额，但记账凭证中应借应贷科目并无错误。更正：按照正确金额与错误金额之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账，冲销其多记部分的金额。,例：某企业以银行存款购买厂部办公用品2000元，填制凭证时误记为20000元，并已登记入账。已编记账凭证如下：（1）银付字第23号借：管理费用20000贷：银行存款20000账簿记录如下：管理费用银行存款（1）20000（1）20000,记账凭证更正如下：（2）银付字第67号借：管理费用18000贷：银行存款18000,账簿记录更正如下：管理费用银行存款（1）20000（1）20000（2）18000（2）18000,补充登记法,适用范围：记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所记金额小于应记金额。更正方法：将应记金额与实记金额之间的差额用蓝字填制一张记账凭证，