企业成本管理会计练习.ppt

企业成本管理会计练习,为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：,单元综合测试（一）,6.,战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求,1.战略信息：,战略信息的特征：,1.）可以通过外部或内部渠道获得；2.）对信息使用者的知识水平要求较高；3.）与进行长期决策相关；4.）所涉及的问题与企业整体相关；5.）通常基于特定情况；6.）既有定量信息，也有定性信息,战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测.,2.战术信息：,战术信息的特征：,1.）信息大多来源于企业内部；2.）对信息使用者的知识水平要求较低；3.）与中短期决策相关；4.）通常描述和分析个别部门或区域的活动；5.）通常基于常规情况；6.）只有定量信息,运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。包括：生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间.,3.运营信息：,运营信息的特征：,1.）信息完全来自于内部；2.）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；3.）与短期目标相关；4.）与具体任务相关；5.）应连续编制和提供；6.)本质上属于定量信息,生产成本，按其与产品或服务的关系：可以分为,直接成本、间接成本。,直接成本，是指能够采取追溯方式整体计入相关产品、服务或部门的成本,间接成本或间接费用，是指与生产过程相关、但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的成本。,7.,包括：直接材料、直接人工、直接费用。,包括：监管人员的工资、维修成本、保险费,制造费用、管理费用、销售及配送费用、一般间接费用,间接费用，按其用途可以进一步分为:,8.,包括：研究费用、开发费用、财务费用,研究费用，是指为巩固企业的市场份额而开发新产品或改良现有产品而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。例如：研究人员的工资、研究设施的租金、税金、保险费,开发费用，是指为建立确保研制出的新产品可以有效投产并获利而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。例如，参与开发活动人员的工资、开发设施的租金、税金、保险费,财务费用，是指确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。包括：财务部门人员的工资、办公费、租金、税金、保险费,9.,鞋厂的主要成本=20000元,完全生产成本=20000+7000=27000元,完全销售成本=27000+15000=42000元,管理费用,属于间接费用，主要是指企业在管理活动中发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用，例如，管理人员的工资、办公设备的折旧、租金,上周生产6000双鞋的平均成本=42000/6000=7元,下周生产7000双鞋的平均成本=42000/7000=6元,下降了=（7-6）/7=14.3%,10.,边际成本,就是每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。,新增加1000套校服的单位边际成本=（450000-400000）/1000=50元,5000套校服的平均成本=400000/5000=80元6000套校服的平均成本=450000/6000=75元,导致平均成本降低的原因,可能是：,1.）规模报酬递增效应；2.）成本性态。,11.,财务会计：（主要为企业外部）提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。成本管理会计：是管理人员计划和控制企业活动，并采取有效决策的工具。,2.法律要求：,财务会计：根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息。成本管理会计：法律没有要求企业必须提供成本管理会计信息。,1、目标：,财务会计与成本管理会计的区别：,3.信息格式：,财务会计：法律和会计监管机构规定了会计信息的格式，从而有助于不同企业间的比较。成本管理会计：信息格式，由各企业自主决定。,4.核算范围：,财务会计：采取整体原则，将企业看作一个整体。（关注总体数量，最终结果体现为财务报表。）成本管理会计：关注企业特定领域或活动。（搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最终结果）。,5.信息类型：,财务会计：货币性信息；成本管理会计：货币性、非货币性信息。,6.时间属性：,财务会计：事后归纳整理（根据相关历史数据进行计量）；成本管理会计：既包括历史数据，也包括涉及未来的预测数据。,责任中心,12.,赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。,是指,责任中心,按其承担责任的不同，可以分为,成本中心、收人中心、利润中心、投资中心,如：一个部门、生产小组、,成本中心,成本中心，是指能够归集成本的企业的一部分（对成本负责）。,成本单位，即与成本相联系的产出（负担成本的载体）。,如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位,一个部门、一台机器、一个特定项目、产品系列中的某一产品、需要分配的间接成本的集合,在成本中心内：将成本按生产数量计算而得到单位成本（即，每成本单位的成本）。,利润中心,利润中心，是指既要考虑成本，又要考虑销售所取得的收人的责任中心。,只对与产品销售相关的收人负责的责任中心（如企业的销售部）。,实务中，已很少企业设此类责任中心。,多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。,收人中心,投资中心,投资中心，是指除了对利润负责以外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。,投资中心的业绩评价：,投资的实际回报对比投资的预期回报,方法,决策过程，可以描述为八个步骤：,1.识别目的、目标或问题；2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；4.进行决策；（描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）5.实施决策；6.获得关于实际结果的数据；7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。,决策过程始于计划、结束于控制：计划高层、中层管理人员；控制基层或监管人员。,13.,13.,可以这样描述成本会计:,1.收集组织内部关于成本活动的信息;2.根据预算、产品成本等信息编制报表;3.将相关成本归集到产品、服务和存货中去（即，计算产品、服务的成本）。,成本会计，可以视作管理会计的一部分，为管理会计师提供需要的数据。,管理会计，是利用各种财务数据为使用者提供相关信息的会计。使用者利用这些信息作出决策、制定计划，并控制企业的活动。（而，这些信息大量的是成本信息）。,1.生产、销售产品和服务的成本;2.特定部门或区域的活动有关的成本;3.企业、某部门或地区获得的收人；4.企业、某部门或地区获得的利润；5.每一种产品、服务的收人与成本之间的关系；6.期末存货的价值；7.对未来成本的预测；8.实际成本与计划成本之间的关系,管理会计：,成本会计最常见的要素：,1.）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费、2.）包括公路税、保险费等固定费用，以及燃料、维修费及服务费等变动费用、,14.,半变动成本，是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。,典型的半变动成本：,6.,单元综合测试（二）,成本性态当业务量水平变化时成本变化的方式。,成本性态的表现形式：,固定成本、变动成本、半变动成本。,7.,1.）支付给高层管理人员的工资、2.）为现有厂房支付的租金或税金、3.）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费,固定成本，通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。包括：,8.,平均变动成本=总变动成本/总产量,平均变动成本，就是单位变动成本。,9.,该公司变动成本包括,员工工资、奖金,该公司上半年服务的公司的平均变动成本=（420000+20000）/440家=1000元,该公司总成本=420000+20000+12000+120000=572000元,该公司平均总成本=572000/440家=1300元,固定成本包括,高管工资120000、机器设备的购置成本、折旧12000、厂房租金、税金,10.,随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越小。,上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。变动成本变化的两种情况：,随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越大。,规模报酬递增：,规模报酬递减：,1.)企业类型：,11.,影响业务量与成本高低的因素,包括：,企业类型、管理方式、生产能力利用程度、外部因素、员工的素质及态度,资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。,劳动密集型：业务量增加，会极大地增加成本（工资）,3.)生产能力利用程度：,2.)管理方式：,如果管理层致力于使成本降低,他们可能会降低,间接成本,有剩余能力：业务量增加，可能带来较低的成本增加。,无剩余能力：业务量增加，会导致成本大幅上升。,5.)员工素质及态度：,4.)外部因素：,例如,经济状况产生的影响：失业率、通胀,都可能会影响到,业务量增加时的成本增长幅度。,低素质、积极性不高的员工：业务量增加，可能会导致成本大幅上升。,高素质、积极态度的员工：业务量增加，可能带来较低的成本增加。,=总固定成本/总产量,平均固定成本,业务量水平：,12.,1.）生产产品的数量、2.）销售产品的数量、3.）接受订单的数量、4.)生产过程中耗用燃料的数量,可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的部分或全部：,12.,高低点法,半变动成本的分解方法：,公式中：Y总成本b单位变动成本a固定成本X业务量半变动成本模型：Y=a+bx,半变动成本的分解,增加的业务量x,固定成本,变动成本,总成本,a,图中：距离a代表最高点与最低点业务量之间变动成本的增加值，即bx,如果单价变化：如，批量采购获得价格折扣（即，变动成本线的斜率会更小）。,13.,有最大成本限制的成本性态,成本初始固定的成本性态,14.,1.企业类型：,资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。,劳动密集型：业务量增加，会极大地增加成本（工资）,阶梯成本：在一定的业务量水平内，成本总额保持不变；一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上升；因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。,单元综合测试（三）,6.,再订货点，是指决定再次订货时现有存货的持有水平。,收到存货的最大间隔时间：发出订单收到订货的最大时间间隔,再订货点=存货的最高耗用量收到存货的最大间隔时间,例：每天最高耗用1000单位，收到订货的最大间隔时间为12天：再订货点=100012=12000单位,计算方法：,7.,工作成本法:,特点：通常，该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。,使用工作成本法的有关机制如下：,1.）顾客与供应商就这项工作的条件与规格达成共识；2.）企业要估计与完成这项工作有关的全部成本，包括预计的利润，从而制定这项工作的报价；3.）如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由工厂在给定的时间内完成生产；4.）材料成本将计入工作成本表中；5.）人工成本将计入工作成本表中；,8.,预定存货、购买存货、收取存货、储存存货、将存货发给销货商并保持合适的存货水平（即对持有量进行控制）,存货控制系统的内容：,9.,后进先出法发出存货的成本=10005.5+5004.5+2004=8550元,加权平均法每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。存货的加权平均成本=（10004+5004.5+10005.5）/2500=4.7发出存货的成本=17004.7=7990元,后进先出法发出存货成本8550加权平均法7990元,后进先出法存货期末余额盈亏平衡点，盈利；销售量500000/10000=50元，即可。,12.,1.）边际成本定价法主要适用于：有闲置生产能力的企业。,不考虑固定成本：因为，无论生产能力是否充分利用，这些成本都会发生。如果有额外业务，定价时可以忽略固定成本。即，销售价格边际成本（变动成本），即可。,例如：,特征：,2.）预算的主要目的：,1.）协调不同部门的行动，达成统一计划；2.）为部门经理提供从总预算分解的具体目标；3.）通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统；4.）建立可以用于未来预算业务的计划框架.,13.,成本与收人,销售量,从图中可以看出，边际贡献与利润的关系：边际贡献固定成本，盈利；边际贡献0，方案可行；互斥方案：NPV,越大越好。,决策规则：,NPV计算步骤：,例：某投资方案，一次性投资100万元，寿命期5年，预计每年收人30万元，10%的利率作为折现率。净现值=30万元折现系数-100万元=303.7908-100=113.724-100=13.724万元。净现值0，方案可行。,11.2.）,固定预算与计划的销售量或生产量有关，但它不允许计划与实际结果之间有任何差异。,弹性预算，是一种包括与不同业务量水平对应的预算。,弹性预算：,固定预算：,12.1.）,资本杠杠（即，杠杠比率）,借入资金总额（包括债券与借款）,权益资本（包括发行在外的普通股和优先股）,杠杠高：必须支付大量利息，因此，业务活动会比较保守；杠杠低：利息负担较低，因此，业务活动会采取更冒险的方式；,例：企业总资本100000万元，其中借入资金总额40000万元。杠杠比率=40000/60000=66.67%,12.2.),逆向工程,是竞争标杆（行业标杆）法的技术。是指，搜集关于直接竞争者的相关信息包括竞争者如何完成某项工作的详细情况，并分析工作中的每一个细节，以弄清其是如何实施的，然后，按适合企业现有资源的方式构建这项工作。,=（实际销量-预算销量）单位标准利润,=实际销售收入-预算销售收入=（实际价格-标准价格）实际销量,13.,就是分析在成本一定基础上，产品的销售价格、销售数量对利润的影响。,1.销售价格差异：,销售收入差异分析：,2.销售量利润差异：,例：企业预计按13元价格销售产品100000件，标准单位成本10元。实际销售了110000件产品，单价12.8元销售价格差异=（12.8-13）110000=-22000元不利差异销售量利润差异=（110000-100000）3=30000元有利差异,控制企业的经营过程（产销量、收人、成本),14.,差异应用的目的：,其中，重要步骤：,确定形成差异的原因、应该进行怎样的改变,差异应用，需注意的问题：差异的大小；差异的可控性；标准的性质；差异间的依赖关系,差异很小，可以忽略不计。常用方法：例外管理学说。即如果程序看上去运转良好，那就不要管它，管理者应该关心存在问题的程序以及最大的差异。,考前深度密押（一）,内部标杆法：是指同一行业(同一企业)内一个经营单位或部门与另一个单位或部门相比较的方法。,递延股票信托计划：在这种计划下，公司将利润的一部分付给企业内部用于购买股票的信托基金。然后这些股票按约定的比例被分配给员工。这些股票不会立即带来纳税义务，虽然这些股票被出售后需要纳税。,6.,7.,ABC分类法：根据存货的单价将存货进行分类。A类存货较为昂贵，因此对其进行较严格的控制，以降低存货成本。C类存货较为廉价，企业以较低的成本持有大量的这类存货，因此对其使用严格控制且管理费用较高的存货控制方法是不恰当的。,9.,（1）.见次页,弹性预算的两个好处：一是，按不同业务量水平编制对应的预算，扩大了预算的适用范围；二是，能够通过对比相似之物（即，相同业务量），使预算与实际的对比建立在客观可比的基础上（有利于业绩评价、控制）,（2）.,8.,9.（1）.,填写表格中的空格：,弹性预算实际结果预算差异生产和销售量30003000销售收入30000300000变动成本直接材料90008500500F直接人工600045001500F维修）半变动成本其他成本4600（）400A（）折旧费20002200200（）租金与税总成本24600232001400F利润（）6800（）F,F,5000,固定成本,A,5400,1400,9.（3）.,差异分析表：,预算利润5400差异1400F销售收入差异0直接材料500F直接人工1500F维修费100F其他成本400A折旧费200A租金与税金100A总成本差异1400F实际利润6800,10.,（1）.,去年的总收入=32000010.5=3360000元去年的总成本=320000（2+3.2）+1400000=3064000元去年的利润=3360000-3064000=296000元,（2）.,单位边际贡献=10.5-（2+3.2）=5.3元,（3）.,损益平衡点（量）=1400000/5.3=264151件安全边际（量）=320000-264151=55849件,11.,（1）.,闲暇时间，是对损失的生产时间的计量，因为这段时间里没有生产。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能由供电中断等不可控因素引起。闲暇时间比率=闲暇时间数/总生产小时数100%,（2）.,劳动力周转，可以定义为离开企业或加入企业的员工数量，以总劳动力的百分比表示。,劳动力周转率=员工更换的数量/这段时期的平均员工数量100%例如，A公司原有员工500名，辞退了120名，招聘了新员工40名。劳动力周转率=40/【（500+420）2】100%=8.696%,12.,（1）.,完全成本法，将企业全部间接成本恰当地分配给某一产品、服务或部门，这样：能够将成本中心对企业盈利能力的贡献描绘得更加精确；从而正确计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相配比。完全成本法与一般成本法的区别：计算产品成本时，需要将制造费用分配计入。,（2）.,劳动力周转的原因：可能是不可避免的，如，退休、生病,也可能是可控的，如，低工资劳动力周转的成本：更换成本、预防成本,包括：招聘成本、培训成本,确保人员不离开的成本，包括：高福利服务成本,如，幼儿园设施,13.,（1）.,平均报酬率，是投资项目的平均期望报酬。平均报酬率ARR=年均净收益/初始投资额100%,（2）.,折现的现金流量法：是考虑资金时间价值的一种投资评价方法，其考虑两个因素：时间的长度和当前的利率。它强调对未来某个时间将取得的收人的处理，并将其与现在取得的收人进行对比。例如：某项投资第一年取得的收人10000元与第二年取得的收人10000元，虽然两个金额相等，但第一年的10000元更有价值，因为企业第一年收回的10000元可以进行再投资，到第二年，其价值大于10000元。,14.,（1）.,预算，就是给定时期内对计划收人、费用、资产负债与现金流量等的定量表述。现金预算，是资产负债表预算的组成部分。是在获得预算期内预期收人与预期支出的全部信息的基础上编制的。预算包括：销售预算、生产预算、资源预算、材料存货预算.,（2）.,差异，是实际与预算之差。实际成本预算收人：有利差异F实际成本预算成本或实际收人0,接受；0，拒绝；互斥项目，选择NPV最高的项目。,9.,（1）.,项目1项目2项目3初始投资成本5000040000900005年总的净收益200002000040000平均报酬率（200005）/50000=8%10%8.9%,（2）.,项目2的平均报酬率最高，应选择项目2.,（3）.,平均报酬率法的缺点：未考虑货币时间价值。弥补其缺点的投资评价方法折现的现金流量法。,10.,（1）.,固定制造费用总差异：=发生的固定制造费用-分配的固定制造费用,分配的固定制造费用=实际产量单位产品标准固定制造费用,单位产品标准固定制造费用=标准工时标准费率,固定制造费用支出差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用固定制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）标准费率固定制造费用产能差异=（预算工时-实际工时）标准费率,总差异，由三部分构成：,或，总差异由两部分构成：,其中：固定制造费用效率差异+固定制造费用产能差异=固定制造费用数量差异=（预算产量-实际产量）单位产品标准费用,10.,（2）.,固定制造费用总差异=发生固定制造费用450000-分配的固定制造费用480000=-30000元F,分配的固定制造费用=实际产量6000单位产品标准固定制造费用80,其中：固定制造费用支出差异=实际固定制造费用450000-预算的固定制造费用400000=50000元A固定制造费用效率差异=（实际工时55000-标准工时600010）标准费率8=（55000-60000）8=-40000元F固定制造费用产能差异=（预算工时500010-实际工时55000）标准费率8=-40000F,11.,（1）.