国有商业银行全面成本管理体系的构建.pdf

合肥工业大学 硕士学位论文 国有商业银行全面成本管理体系的构建及对策研究 姓名：欧阳锋 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：吴建军 20081001 国有商业银行全面成本管理体系的构建及对策研究 摘要 全面成本管理是建立在技术经济学、价值工程学、行为经济学等经济学理 论基础上的新型成本管理理论，它运用了现代组织理论中的系统论、控制论、信 息论等指导思想，具有管理会计理论实践的现实依据。 本文通过对国有商业银行成本管理现状及存在的问题进行分析，总结借鉴 国外先进商业银行成本管理方法，在此基础上，提出了国有商业银行构建全面 成本管理体系的总体思路及其对策措施。 本文立足于国有商业银行经营管理实际，根据现有的信息系统支持状况和 管理会计应用水平，阐述了推进全面成本管理的主要措施：一是建立全员统一 的成本管理理念，通过建立成本管理的上下联动机制，使每一位员工自觉地支 持、参与和维护各项成本管理工作；二是改革财务管理组织架构，实行财务主 管委派制，明确财务主管人员相对独立的监督地位，形成全行统一集中的财务 管理体系，把成本管理职能向业务一线转移；三是加强成本管理的全程控制， 建立严格的成本预算和成本控制制度，完善投入产出分析制度，把成本管理从 事后核算提前到决策和执行环节；四是应用先进的管理方法，运用作业成本分 析法优化重构业务流程，运用成本动因分析法制定费用定额和支出控制标准； 五是建立成本责任中心制，完善费用指标分解的方式，提高成本管理的绩效考 核效用；六是建立完备的信息核算系统，夯实成本管理的信息基础。 关键词：国有商业银行；全面成本管理；成本管理体系 O nT o t a lC o s tM a n a g e m e n t S y s t e ma n dR e l e v a n t P o l i c i e si nS t a t e o w n e dC o m m e r c i a lB a n k so fC h i n a A b s t r a c t T h ec o n c e p t i o no ft o t a lc o s tm a n a g e m e n ti san e wt y p eo ft h e o r ya b o u t m a n a g e m e n t T h et o t a lc o s tm a n a g e m e n tc o n c e p t i o ni sb a s e do nt h em i c r o t h e o r i e s o fe c o n o m i ct h e o r i e sa st e c h n i c a le c o n o m i c s ，e n g i n e e r i n gv a l u a b l ec o n c e p t i o n ，a n d b e h a v i o r a le c o n o m i c s ，e t c T h ec o n c e p t i o no ft o t a lc o s tm a n a g e m e n ta l s oa p p l i e s t h eu s e f u lm o d e r no r g a n i z a t i o nt h e o r i e so f s y s t e m a t i c ，c o n t r o l l i n g ，i n f o r m a t i o ni n t o p r a c t i c e ，t h u sh a st h er e a l i s t i cc h a r a c t e r i s t i c so fa c c o u n t a n tm a n a g i n gt h e o r y O nt h eb a s eo fa n a l y z i n gt h ep r e s e n ts t a t u sa n dp r o b l e m so nc o s tm a n a g e m e n t i nt h es t a t e - o w n e dc o m m e r c i a l b a n k s ，a n db ys u m m a r i z i n ga n du s i n gf o r e i g n a d v a n c e dc o m m e r c i a lb a n kc o s t m a n a g i n gm e t h o d sf o rr e f e r e n c e ，t h ea u t h o r p r o p o s e dac o l l e c t i v et h o u g h tf o rs t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k st oc o n s t r u c tt o t a l c o s tm a n a g i n gs y s t e ma n dr e l e v a n tp o l i c e s C o n s t r u c t i n gs a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k st o t a lc o s tm a n a g i n gs y s t e ms h o u l d c o m b i n es t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s o p e r a t i n ga n dm a n a g i n gr e a l i t y ，A c c o r d i n g t ot h ep r e s e n ti n f o r m a t i o ns y s t e ms u p p o r t i n gs i t u a t i o na n dm a n a g i n ga c c o u n t i n g l e v e l ，w ec o u l dp r o c e e dw i t ht h ef o l l o w i n ga s p e c t s ：f i r s t l y , c o n s t r u c tu n i t i v ec o s t m a n a g i n gb e l i e f sf o ra l ls t a f f , b ys e t t i n gu pam e c h a n i s mi n c l u d i n gu p - l e v e la n d l O W l e v e ls t a f fi nc o s tm a n a g e m e n t ，e v e r ys t a f fi Sa r o u s e dt os u p p o r t ，p a r t i c i p a t e 一, I t ， 一一 a n dm a i n t a i ne a c hc o s tm a n a g i n gj o b S e c o n d l y , r e f o r mt h ef r a m eo ff i n a n c i a l m a n a g e m e n ta n do r g a n i z a t i o n C a r r yo u tf i n a n c i a ld i r e c t o ra c c r e d i t a t i o ns y s t e m ， m a k et h e i r i n d e p e n d e n ts u p e r v i s i n g s t a t u s d e f i n i t e l y ， f o r mu n i t i v ea n d c o n c e n t r a t i v ef i n a n c i a lm a n a g i n gs y s t e mi nw h o l eb a n k sa n dt r a n s f e rt h ef u n c t i o n o fc o s tm a n a g e m e n tt o o p e r a t i o n s T h i r d l y ，e n h a n c et h ew h o l ep r o c e s sc o n t r o lo f c o s tm a n a g e m e n t C o n s t r u c ts t r i c tc o s tb u d g e ta n dc O S tc o n t r o ls y s t e m ，p e r f e c t i n p u t o u t p u ta n a l y s i ss y s t e m ，p u tt h ec o s tm a n a g e m e n ta h e a df r o ma s s e s s m e n ta f t e r t h ee v e n tt ot h et a c h e so fd e c i s i o na n de x e c u t i o n F o u r t h l y ，a p p l ya d v a n c e d m a n a g i n gm e t h o d s ，e x e r tt a s kc o s ta n a l y s i st oo p t i m i z ea n dr e c o n s t r u c to p e r a t i n g p r o c e s s ，a n dt oa p p l yc o s tm o t i v a t i o na n a l y z i n gm e t h o dt oc o n s t i t u t es t a n d a r d so f e x p e n s er a t i o na n dp a y o u tc o n t r 0 1 F i f t h l y ，s e tu pc o s tr e s p o n s i b i l i t y c e n t r es y s t e m P e r f e c tf e es t a n d a r dd e c o m p o u n d i n gm o d e ，i m p r o v et h ep e r f o r m a n c ea s s e s s i n gu s e i nc o s tm a n a g e m e n t S i x t h l y ，e s t a b l i s hs e l f - c o n t a i n e di n f o r m a t i o na c c e s s i n gs y s t e m a n dt a m pC OS ti n f o r m a t i o nb a s e m e n t K e yw o r d s ：s t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s ，t o t a lc o s tm a n a g e m e n t ，c o s t m a n a g e m e n ts y s t e m 表2 - 1 表3 - 1 表3 - 2 表4 - 1 表5 一l 表5 - 2 表格清单 全面成本管理3 T 、3 C 、3 M 模式的基本内容9 2 0 0 7 年底国有商业银行成本及利润构成情况表1 4 某支行成本、收入情况表2 1 主要成本指标与目标值比较表( 境内外) 2 8 投入产出净现值分析表3 3 效益比较表4 0 图2 1 图2 2 图2 - 3 图3 1 图3 - 2 图5 1 图5 - 2 图5 - 3 图5 - 4 图5 - 5 插图清单 技术经济学与银行成本管理关系图6 “三论”与成本管理系统关系图7 T C M 的3 T 、3 C 、3 M 模型1 0 国有商业银行成本及利润构成示意图1 5 费用总额指标控制下的费用总额变化规律示意图1 9 个人金融部财务执行官汇报路线示意图3 1 产品成本分解流程图3 8 客户成本分解流程图3 9 条线成本分解流程图3 9 全面成本管理信息系统组成示意图4 2 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。据我所知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 金胆工些太堂 或其他教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签字：百历和名守字日期：加孑年c p 月J 。日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 金目巴王些盔堂有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅或借 阅。本人授权 金胆王些太堂 可以将学位论文的全部或部分论文内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文 工作单位 通讯地址 导师签 签字日期：9 ，年f 2 月f 矿日 y 瓷 。羔孵I邮编：f 护口D ，参 特别声明 本学位论文是在我的导师指导下独立完成的。在研究生学习期间，我的导师要 求我坚决抵制学术不端行为。在此，我郑重声明，本论文无任何学术不端行为，如 果被发现有任何学术不端行为，一切责任完全由本人承担。 学位论文作者签名： 签字日期：口p 护年 致谢 本篇论文的完成，首先要感谢吴建军副教授的悉心指导。吴老师对论文的 结构和内容提出了很多的建设性意见，对行文格式和数据引用等方面的细节也 多处给予指点，并在生病休息时间仍指导我的论文写作。吴老师严谨的治学态 度、渊博的知识、积极和负责地对待工作和生活的态度、对学生高度负责的教 育风范给我留下了深刻的印象，使我受益匪浅，谨在此表示衷心感谢。 论文的撰写过程，也是我在M B A 学习进行梳理和总结的过程，其次感谢四 年多来，传授我多方面知识，同样给予我学习和工作上许多关心鼓励帮助的授 课老师们，这些年来也从他们身上吸取了很多终身受用的精神养料。在此一并 对所有师长致以我深深的谢意! 同时也感谢同窗学习，共同交流、共同进步的 同学们，给予我很多帮助与工作、生活启迪。 再次要感谢的是我的妻子一邢悦青，克服生活不适应，放弃在长沙可心的 工作随我入京，是她背后默默支持和帮助使我坚持完成学业和工作任务。 最后，对所有关心、爱护着我的亲人和朋友道上真挚的谢意! 正是有了他 们，这些年来我才有动力在工作、学习上加倍努力，也正是有了他们，我将继 续远行，以报答和不辜负所有关心着我、激励着我的老师、亲人和朋友们。 欧阳锋 2 0 0 8 年10 月 1 1选题背景及研究意义 第1 章绪论 当前，我国国有商业银行面临着前所未有的机遇和挑战。国际银行业和金 融资本的准入形成强大的资金流动市场，资金的需求和价格将由市场决定，成 本、利润、竞争力将成为国有商业银行经营管理的三大课题。我国国有商业银 行如何在激烈的竞争中提高盈利能力，关系到今后的生存和发展，而成本是利 润的基石，怎样利用和控制成本、管理成本便成了国有商业银行经营管理的核 心。 由于管理体制等方面的原因，国有商业银行长期以来一直缺乏利润驱动机 制和成本约束机制。传统成本管理模式已经难以满足现代商业银行经营管理要 求，也决定了国有商业银行成本管理改革与完善的迫切性。面对国际同业的竞 争和市场要求，如何对自身的经营机制、管理体制进行改革，建立合理、有效、 完善的成本管理体系，强化成本管理，已成为国有商业银行管理工作的重中之 重。 源于2 0 世纪9 0 年代西方的全面成本管理理论和方法，最早被制造业采用， 继而拓展到金融服务业。国外银行业实践证明，这一成本管理方法能够克服传 统成本管理的弊端，更精确地对费用进行归集与分配，更真实地反映银行成本。 全面成本管理将成本控制从传统的就成本论成本，转变为对作业动因和资源动 因的把握上，把成本管理的着眼点与着力点放在成本运动的前因后果上，由狭 义管理变为广义管理，由静态控制变为动态控制，由单向管理变为多维管理， 实现了成本管理的全程性、广义性、多维性和动态性。虽然在国际上，这一管 理模式已被金融服务业逐步广泛采用，但我国国有商业银行却很少系统地使用 该方法。 基于以上背景和思路，本文以全面成本管理理论为基础，立足于分析国有 商业银行成本管理的现状，对其存在的缺陷进行剖析，并借鉴国际优秀商业银 行成本管理的先进经验，提出国有商业银行构建全面成本管理的体系及其对策， 一方面为国有商业银行实施全面成本管理提供理论依据和决策参考，另一方面 为监管者和投资人推进国有商业银行改革，强化国有商业银行管理提供思路。 1 2国内外的研究概况 1 2 1国外的研究概况及文献综述 2 0 世纪初期西方商业银行开始注重成本并借鉴生产制造业成本会计的基 本原理与技术加强成本核算。经过近九十多年来的探索与发展，逐渐形成自己 独特的理论与实践体系。大体上西方商业银行成本管理经历了三个发展阶段： 第一阶段是二十世纪初夜以应用为前提的理论研究阶段。1 9 0 3 年，美国米 特发表了个人分户账的利益的论文，这是世界上第一篇研究银行成本的文 章，至此银行成本的计算引起了金融界的关注。1 9 2 0 年后，美国各商业银行普 遍推行成本核算。1 9 3 0 年，美国会计师公会出版了商业银行成本会计一书， 标志着商业银行成本核算体制的确立。 第二阶段是第二次世界大战之后的成本制度建立时期。二战以后，随着世 界经济的发展，商业银行也进入快速发展时期，由于金融机构的多元化、金融 创新的加快和金融竞争的加剧，成本控制成为商业银行提高竞争力、规避经营 风险的有效手段。这个时期，标准成本、责任成本、目标成本等崭新的成本理 论与实践制度相继建立起来，成本管理、成本制约逐渐成为西方各商业银行重 要的经营战略，商业银行成本调控机制逐步得到完善。 第三阶段是2 0 世纪7 0 年代以来的全面管理时代。这个时期，在生产制造 业，随着高新技术的广泛运用，成本运动规律发生了变化，作业成本制度应运 而生。在作业成本理论框架基础之上，1 9 9 2 年美国的管理学家恩斯特和扬提出 了全面成本管理的理论框架，指出全面成本管理是建立在作业链分析的基础之 上，以作业基础成本制度为核心的包括作业分析、作业成本制度和成本的持续 改善为主要内容的新的成本管理制度。这一理论的提出及其在商业银行经营管 理上的运用，标志着成本管理从狭义走向广义，从事后走向全程，从单一走向 多维，从静态走向动态，标志着现代商业银行成本管理进入全新的发展阶段。 最早提出的概念是“作业会计( A c t i v it y B a s e dA c c o u n t in g ) 。美国会计 学家E r i cK o h l e r ( 1 9 4 1 ) 在会计论坛杂志发表论文首次对业务、作业账 户设置等问题进行讨论，并提出“每项作业都设置一个账户。随后，G e o r g e J S t a u b u s ( 1 9 71 ) 在具有重大影响的作业成本计算和投入产出会计一 书中，对“作业 、“成本”、“作业成本计算等概念作了全面阐引发了上世纪 8 0 年代以后西方会计学者对传统成本会计的全面反思。 R o b i nC o o p e r 和R o b e r tSK a p l a n( 1 9 8 7 ) 研究后发表了全面成本管理 研究的开篇之作一一成本会计怎样系统地扭曲了产品成本，提出了以作 业为基础的成本制度，即作业成本制度( A c t i v i t y B a s e dC o s ti n g ) ，并在文中 首次提出“成本动因”( c o s td r iv e r ，成本驱动因素) 的理论，指出成本在本 质上是一种函数，是各种独立或交互作用的因素合力驱动的结果，产品成本就 是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业， 作业是成本管理的重点。 E r n s t & Y a n g ( 1 9 9 2 ) 提出了全面成本管理的理论框架，指出全面成本管 理是建立在作业成本分析的基础之上，以作业成本制度为核心的包括作业分析、 oG e o r g eJ S t a u b u s ，作业成本计算和投入产出会计，北京商务印书馆1 9 7 1 。R o b i nC o o p e r ，R o b e r tSK a p l a n 。成本会计怎样系统地扭曲了产品成本，F i e l d s t u d y p e r s p e c t i v e s B o s t o nH a r v a r dB u s i n e s sS c h o o lP r e s s19 8 7 2 作业成本制度和持续改善为主要内容的新的成本管理制度。全面成本管理理论 的提出，将成本控制从传统的就成本论成本转变为对作业动因和资源动因的把 握，把成本管理的着眼点与着力点放在成本运动的前因后果上，从而实现了成 本管理的广义性、多维性与动态性。 1 2 2 国内的研究概况及文献综述 相对而言，国内关于全面成本管理理论与实证研究的起步较晚。上世纪9 0 年代中期，张熙华( 19 9 6 ) 发表了作业成本法在中国的应用前景初析，将 作业成本法引入我国。近年来，国内对于商业银行全面成本管理的基础理论、 运行模式以及内部资金转移价格、成本诊断、成本分摊、责任中心考核等实际 应用方面都取得了一定的成果。 姜建清( 2 0 0 1 ) 认为，全面成本管理的理论基础有三点，即经营要素成本 化、成本动因价值化和价值管理规律化。控制成本必须控制好各种经营要素， 必须运用科学的量化方法，特别是用价值链理念控制好各种成本动因。成本管 理的目光不能单纯停留在成本上，而应善于运用“成本收入比 杠杆积极创收。 易国洪( 2 0 01 ) 认为，商业银行全面成本管理是运用现代管理会计的基本 原理，融合信息论、系统论、控制论等学科的基本理论和现代电子化手段，以 建立现代成本管理的方法体系为宗旨，对成本实行以作业为基础的分部门、分 类别、分责任、分产品、分客户、分层级的管理，具有广义性、多维性、动态 性、主动性、系统性、全员性等六个基本特点。 肖伟( 2 0 0 3 ) 认为，全面成本管理是一种目标责任管理机制，以责任制为 核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，以业绩考核为要点，是企 业管理流程再造的一项系统工程。推行分级管理、分部门管理、分客户管理、 分货币管理、分渠道管理是这一管理机制的具体应用。锄 张文武( 2 0 0 3 ) 认为，管理会计在国内商业银行的应用仍属于薄弱环节， 所以内部代理计价的作用就十分重要。商业银行推行公平、合理的内部代理计 价，有助于客观评价责任中心的业绩，促进责任中心关注成本管理，关注市场， 加强内部管理与市场的衔接。 黄世忠( 2 0 0 5 ) 在主编的“商业银行全面成本管理知识问答”中认为，全 面成本管理的四大特征：全员化、全程化、标准化和责任化。 陈林龙、王勇( 2 0 0 7 年) 在编著的“现代西方商业银行核心业务管理： o 张熙华，作业成本法在中国的应用前景初析四川会计，1 9 9 6 年第1 1 期 圆姜建清，银行全面成本管理导论中国经济出版社，2 0 0 l 易国洪，现代生业银行全面成本管理立信会计出版社，2 0 0 1 回肖伟，商业银行管理会计问题研究( 上) 金融会计，2 0 0 3 年第1 期 张文武，商业银行内部代理计价问题探讨金融会计，2 0 0 3 年第3 期 ( 第三版) 进一步阐述商业银行成本管理更应立足基于银行价值管理方面。 中国建设银行计财部2 0 0 7 年末编著的“基于价值的商业银行财务管理”对 银行全面成本管理阐述了新的内容，阐述成本管理应该与银行发展战略更紧密 结合。 1 3论文结构与主要内容及创新之处 本文主要应用定性分析与定量分析相结合、实证分析与规范分析相结合、 归纳方法与演绎方法相结合的研究方法。研究依据主要来源于作者在国有商业 银行计划财务管理部门工作中获取的第一手资料，包括国内外商业银行管理实 践方案和部分统计数据，所反映的银行管理观点来自当前国内外银行成本管理 的实践。 本文基本思路是：“分析问题一一评价和比较解决方案一一提出新的解决方 案 。即通过剖析国有商业银行成本管理现状的问题，比较国际商业银行成本管 理先进的实践经验，提出国有商业银行构建全面成本管理体系及其对策。本文 在对构建国有商业银行全面成本管理体系的讨论中，考虑到国情特点，并未建 议全面引进国外商业银行的做法，而是比较研究了他们的管理经验和管理方法， 总结了不同银行成本管理工作的共性特征，提出针对构建国有商业银行全面成 本管理体系的对策和建议，不局限于具体学术问题探讨，注重解决实际问题， 为加快国有商业银行财务管理机制改革提供决策依据。 本文分为五个部分： 第一部分绪论。阐述选题背景与意义，介绍国内外研究动态及文献综述， 列示论文结构及主要内容 第二部分全面成本管理的理论与模式，阐述全面成本管理的概念和基本 特征，从宏观、微观经济学和管理会计实践上论述实施全面成本管理的可实现 性，尔后介绍全面成本管理的新型工具：作业链及价值链分析和作业成本管理 第三部分对国有商业银行成本管理发展进行回顾，对现状和国外先进银 行成本管理进行对比分析 第四部分国有商业银行构建全面成本管理体系的总体思路基于前一章 的分析，提出实施全面成本管理的总体构想，提出模式设计。 第五部分结合前述的理论探讨，结合实践提出实施的具体措施与方法。 第六部分结束语 4 第2 章全面成本管理理论与模式 2 1全面成本管理的概念 所谓全面成本管理，是指以责任成本为主线，借助信息技术和标准化技术， 运用作业成本分析等方法，对经营管理活动实行全方位、全过程管理的现代成 本管理方式( 姜建清主编银行全面成本管理导论，2 0 0 1 年中国经济出版社) 。 全面成本管理注重企业整体目标和长远目标，着眼子改善企业基层组织的成本 状况，综合协调企业的竞争战略、工艺技术、人员规划、作业管理和服务管理 等各个层次、各个方面。从理论原理的层面看，全面成本管理是建立在作业成 本制度与原理基础上的现代成本管理思想、理论体系；从现实实践层面看，全 面成本管理是一种制度、机制和管理方式，是现代成本管理实践的新发展。 2 1 1商业银行成本概念 按照前面对成本概念及其外延的论述，商业银行成本可以定义为商业银行 在开发、销售金融产品与服务、媒介社会商品交易过程中消耗的各种价值量的 总称。 2 1 2商业银行产品成本的基本属性 商业银行作为一个特殊的服务行业，其成本具有与其他企业不同的特殊属 性。 1 、双因素决定性 由于商业银行经营的特殊性，作为商业银行经营成本重要构成的资金成本 - - N 率( 包括汇率) 历来都带有浓厚的政策约束性，具有相对的稳定性，商业银 行自主决策的空间较小；另一方面，商业银行又可以通过要素市场资本价格的变 化不断调整自身的资产负债结构来实现经营成本控制的目标，体现出商业银行 在成本控制上的自我决策性、主动性。 2 、过程性 银行的许多产品表现出期限特征，如存款、贷款、期权商品等都有明确的 期限。而使大多数成本必然表现出一定的期限性，成本的形成突出表现为过程 性。如一笔贷款可能因为客户提前归还，而使耗费的资金成本发生变化，表明 成本在随过程的演进而变化。 3 、预备性 银行大多数产品的生产和消费是同时进行的。如只有客户提供现金后，银 行才可能提供现金存入服务，这种特性使银行在向客户提供产品和服务时，一 般要对产品和服务的某些方面进行预先产品服务准备，无论实际经营量是否达 5 到规模水平，银行都要按照既定的经营规模的要求进行资源投入。如计算机系 统的设计、经营网点固定资产的投放、从业人员技能与知识的培训等都表现为 成本耗费的预备属性。 4 、风险性 商业银行客户在办理存贷款、信用卡透支等产品交易中，靠的是信用性。 每笔交易结束后，仅表明产品使用价值的让渡，而价值并未转移。而消费产品 的客户、金融市场本身又具有很大的不确定性，使银行经营表现出突出的风险 特征。 2 2全面成本管理的理论基础 1 技术经济学、价值工程学、行为经济学为全面成本管理提供微观解释 技术经济学是对基于某种预定目的而可能被采用的各项技术政策、技术方 案、技术措施的经济效果，进行客观分析、比较和评估，从而选择技术上先进、 经济上合理的最优方案的科学。现代技术经济学广泛应用于投资项目的评价与 分析，用于项目投资及决策。在银行业务延伸链上，通过这一技术方法进行择 优选择，从而降低银行风险成本，提高经济效益。其关系如图2 1 所示。 一坊幽I 。l翮除出未L 止声一 一1 王明 7 l 胪。I 业风平1 1 互一 银行项目( 企业) 技术经济学方法 图2 1 技术经济学与银行成本管理关系图 价值工程理论从研究客户的需要出发，研究如何降低成本，将成本管理的 过程从作业下游提前到上游。价值链是价值工程理论的核心，即把企业提供产 品与服务过程当作一种连续不断的作业链，而作业是创造价值的，企业所有增 值作业的总和构成企业的价值链。成本管理要以作业分析为基础，根据作业创 造价值的属性和大小，对作业成本进行界定，调整成本结构，提高成本质量， 改善成本与效益比对关系，从而改善银行的赢利水平。 行为经济学是指以人类行为作为基本研究对象的经济理论，它通过观察和 实验等方法对个体和群体的经济行为特征进行规律性的研究。而全面成本管理 正是一种以“人”为本的现代成本管理方法。它体现在两方面：一是客户成本的 计算。客户关系是银行赖以生存和发展的基本社会关系，全面成本管理强调科 学的认识和确定客户成本和客户贡献度，从而优化客户结构，降低客户成本。 6 二是人力资源的管理。全面成本管理重视人力资源的开发和利用，采用现代化 的管理方法和技术，合理地制定企业目标，对人力资源进行管理。 2 以系统论、控制论、信息论为代表的现代组织理论为全面成本管理提供 宏观指导 系统论。系统论要求把事物当作一个整体或系统来研究，用数学模型去描 述和确定系统的结构和行为。成本管理及它所依托的经营管理也不例外。成本 管理由4 个子系统构成：成本规划是对成本管理战略的制定，也是对成本管 理做出的规划；成本计算是成本管理系统的信息基础，分为财务成本和管理 成本的计算；成本控制是利用成本计算提供的信息，采取经济、技术和组织 等手段实现成本降低的活动；业绩评价是对成本控制效果的评估。这些子系 统成为成本要素或成为管理要素，各要素需合理集合，系统才能低耗高效地运 行。 控制论。控制论是研究对象和过程的各个组成部分之间信息的传送过程， 即控制信息的输入、被控制对象状况和控制信号执行过程的情报( 即反馈信息) 回收的理论。控制论的概念、原理和方法在现代成本管理中已得到了广泛的应 用。通过控制，银行管理者发现和指出银行计划实施过程中的缺点和错误，以 便加以纠正和防止重犯，使成本管理活动更有效地达到既定的目标，提高有效 性。 信息论。要实现商业银行现代化，必须使成本管理现代化。商业银行成本 管理的一个重要特点是管理过程控制论化。控制和信息是不可分的，任何信息 的传递和处理都是为了控制，任何控制都要凭借信息，成本管理活动实际是过 程控制和信息管理的两位一体。 系统论、控制论和信息论具有许多共同点和结合点。他们相互制约，相互 联系，共同对成本管理过程发生作用。其中系统是作为控制对象而存在，信息 是连接被控部分的手段，控制是通过对信息的组织来进行的。成本管理过程是 三者有机结合的过程。如图2 2 所示： 图2 2“三论”与成本管理系统关系图 。胡玉明，高级成本管理会计，厦门大学出版社，2 0 0 2 7 3 现代管理会计为全面成本管理提供实践依据 管理会计是一门强化企业内部管理、提高经济效益的实用性很强的学科， 其核心内容是成本和效益分析。管理会计对过去的业绩进行评价、证实和分析， 目的在于决定未来的经济活动，基本内容包括：本一一量一利分析法、变动 成本法、预测分析法；全面预算、成本控制；分权管理与责任中心、责任控制、 责任考核等。 管理会计理论认为，企业经营管理和会计管理是两个密不可分的循环体。 企业经营管理循环中的每一步骤，都必须有相应的管理会计步骤相伴随。以商 业银行为例：银行做出经营决策，管理会计就参与决策并编制预算；银行为完 成经营目标实施目标分解，管理会计则划分相应的责任，实施分类、分部成本 管理；银行经营管理活动按既定的经营目标与政策方法积极实施时，管理会计 则采用变动成本与标准成本参与过程控制，为管理者提供全面的管理信息；银 行经营管理者对实施情况进行检查监督，管理会计则按分步分类管理原则进行 督办，按责任会计进行考核；银行经营管理对业绩进行考评总结，管理会计则 进行差异分析，研究整改措施，提出决策建议。 国有商业银行实施全面成本管理就是运用现代管理会计的原理和标准化技 术，计算、分析和处理成本差异，对成本进行计划和控制，引导管理者不断改 进商业银行经营管理：以责任成本为主线，以责任为中心，以分权为前提，以 利益为动力，在商业银行内部设置若干个责任中心，对各责任中心分工负责的 经济活动的内容、进程和效果进行规划、评价和控制，从而实现将会计资料同 有关责任中心紧密联系在一起的信息系统，强化商业银行内部管理。 2 3全面成本管理的基本模式 在总结一些大型企业实施全面成本管理的实践基础上，英国管理学家 D e b o r a hJ F i s h e r ( 1 9 9 6 ) 归纳总结了全面成本管理的基本模式一一3 T 、3 C 、 3 M 模型。 o 张明魁等，论管理会计在国有商业银行全面成本管理中的应用，河南社会科学，2 0 0 2 年第1 1 期。 。D e b o r a hJ F i s h e r 等著，总成本管理：一种新的方法，经济译文，1 9 9 6 年3 月。 8 表2 一l全面成本管理3 T 、3 C 、3 M 模式的基本内容 模式 3 T3 C 3 M 模高层管理的重视( t o p 企业的成本文化( c o s t企业的任务和目标 式 m a n a g e m e n tf o c u s ) e l l l t u r e ) ( m i S S i o n g o a l S ) 内注意工艺技术对成本的作继续教育( c o n t i n u o u s监督控制机制 容 用( t e c h n o l o g y ) e d u c a t i o n )( m o r t i t o r i n g c o n t r o l S ) 定期奖励机制( t i m e l y成本保证体系 变化机制( m e c h a n is m r e w a r d )( C o m m i t m e n t ) o fc h a n g e ) 资料来源：D e b o r a hJ F is h e r ，总成本管理：一种新的方法商务印书馆，1 9 9 6 年 三T 分别代表高层管理的重视( t o pm a n a g e m e n tf o c u s ) 、注意工艺技术对 成本的作用( t e c h n o l o g y ) 和定期奖励机制( t i m e l yr e w a r d ) 。其中，高层管 理的重视：全面成本管理的基本要求是成本管理不仅是企业中层某一分系统的 管理，而是应该融入企业整个战略系统之中。企业高管层推动全面成本管理， 可以对企业目前的经营目标、经营思想、经营方式以及整个企业的组织运行体 系产生重大影响，甚至进行彻底的改革；注重工艺技术对成本的作用：现代企 业中，科技技术的发展与运用极大地影响了企业竞争力和企业成本水平，其中 工艺技术的影响程度大于产品技术的影响。美国公司高品质的产品为什么会输 给产品品质差不多的日本公司，其主要原因在于工艺制造技术。日本先进的工 艺技术水平使制造产品的时间更短，成本更低。有效实施全面成本管理要求注 意技术的作用；定期奖励机制：管理工作就是要创造并维持一种有利于组织成 长的环境，在此环境里人们可以更好地完成各种共同的目标，定期奖励员工可 以创新和形成健康的成本文化。 三C 分别代表企业的成本文化( c o s tc u l t u r e ) 、继续教育( c o n t i n u o u s e d u c a t i o n ) 和成本保证体系( c o m m i t m e n t ) 。其中，成本文化：企业的效率受 企业文化的极大影响，为了实施全面成本管理，企业高管层必须发展具有成本 意识的企业文化一成本文化。成本文化的基本目标应该是通过积极创新，不断 改进质量、缩短时间、降低成本；继续教育：通过教育和培训可以从两方面促 进成本管理，一是员工素质提高可以扩大组织的管理幅度，二是设计开发人员 的成本意识加强，可以通过工艺设计优化来降低成本；成本保证体系：建立一 套完整的全面成本管理保证体系是保证成本管理不断改进的动力机制。 三M 分别指企业的任务和目标( m iS S i o n g o a lS ) 、监督控制机制 ( m o n i t o r i n gc o n t r 0 1 S ) 和变化机制，( m e c h a n i s mo fc h a n g e ) 。其中，企业的 任务和目标：全面成本管理应该紧紧围绕组织的战略目标，在各个层次和内容 上完善成本目标体系，指导员工的作业活动；监督控制机制：全面成本管理需 9 要有一套监督控制机制保证战略目标实现，这个控制机制要加强对资源的预先 控制和企业作业链活动的过程控制，而过程控制应该是全面成本管理的基础和 关键；变化机制：所谓变化机制是指系统随着环境的变化而自动调节。企业能 成功实施全面成本管理的关键因素之一是拥有这种随着企业环境和内部的变化 而变化的能力。全面成本管理要求本身的组织结构是一种立于相对静止基础上 的动态结构，具有变化机制的功能。 图2 - 3T C M 的3 T 、3 C 、3 M 模型 资料来源：D e b o r a hJ F i s h e r ，总成本管理：一种新的方法商务印书馆，1 9 9 6 年 2 4全面成本管理的新型工具 2 4 1 作业链一一价值链 全面成本管理立足于长远的战略目标，致力于培植企业核心竞争力。为了达到 这一目的，就需要了解并运用作业链一一价值链这一有效的战略性分析工具。 所谓作业链( A c t i v i t yC h a i n ) ，就是运动的作业的集合，是消耗资源产出价值 1 0 的各种作业按照一定的逻辑关系联结起来的有机的作业整体。价值链( V a l u e C h a in ) 是一系列由各种纽带连接起来的相互依存的价值活动的集合。作业链和 价值链在商业银行经营服务过程中相互伴随，体现为经营服务行为与价值的客 观运动。作业链一一价值链分析是一种战略性分析工具，具体包括内部作业链 一一价值链分析、竞争对手作业链一一价值链分析和行业作业链一一价值链分 析三个方面： 1 内部作业链一一价值链分析。通过对内部作业链一一价值链的分析，可以确 认企业的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，以及在整个行业价值链中 的位置，并将本企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确 定其发生的合理性，进而决定对其是消除还是改进。 2 竞争对手的作业链一一价值链分析。通过对竞争对手作业链一一价值链分析， 能够发现竞争力取决于企业相对于其竞争对手的作业链一一价值链的合理程 度，谁拥有多大的竞争优势或劣势，是哪些价值活动或成本因素导致了这种状 况的出现。 3 行业作业链一一价值链分析。这一联系存在于同一行业内部为消费者提供某 种最终产品或服务的相关企业之间。上、下游与渠道企业的产品或服务特点， 及其与企业价值链的其它连接点能够十分显著地影响企业的成本。改善作业链 一一价值链的纵向联系，将使得企业与其上、下游及渠道企业共同降低成本， 提高这些相关企业的整体竞争优势。找出和追求这种机会，需要对供应商、买 方及购销渠道的价值链进行仔细研究。利用行业作业链一一价值链分析，企业 可以决定是否需要实施纵向整合战略，通过对供应商和购买商建立战略联盟来 降低成本，实现竞争优势。 2 4 2 作业成本管理 作业成本管理( A c t i v i t y - b a s e dC o s t i n gM a n a g e m e n t ，A B C M ) 就是利用作 业成本制度计算所提供的信息，将成本管理的起点和核心由“商品”转移到“作 业”层次的一种管理方法。资源动因计量作业对资源的需求并用来向作业分配 资源成本。作业动因计量成本对象对作业的需要，并被用来向成本对象分配作 业成本。动因追溯模型是作业成本制度( A c t i v i t y b a s e dC o s t i n g ，A B C ) 这一 成本分配方法的核心。作业成本制度向成本对象分配成本是首先向作业追溯成 本，接着向成本对象追溯成本。作业成本管理按作业分析、成本动因分析、业 绩计算三步骤循环进行。作业成本管理的设计与运行必须考虑作业分析、成本 动因分析和业绩计算三方而的要求，并按次序组织衔接，循环进行： 1 作业分析。主要内容包括辨别并力求摆脱不必要或不增值的作业；对必要作 业按成本高低进行排序、选择排列前面的作业做重点分析；将本行的作业与同 行先进水平的作业进行比较，以判断某项作业或银行整体作业链是否有效，寻 求改善的机会。 2 成本动因分析。成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为 资源动因和作业动因两种。资源动因是资源成本分配到作业中心的标准，其反 映作业中心对资源的消耗情况；作业动因是将作业中心的成本分配到最终商品 的纽带。成本动因分析的目的，就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求 摆脱无效或低效的成本动因。 3 业绩计算。在作业分析和成本动因分析的基础上，建立相应的业绩计算体系， 以便对作业成本管理的执行效果进行考核和评价。然后通过这