变动成本法1.ppt

2019/11/28,西安文理学院商学院,变动成本法,2019/11/28,西安文理学院商学院,一、贡献毛益的基本概念（边际贡献、创造额、边际利润）1、概念：贡献毛益就是销售收入超过变动成本的金额即：产品销售收入总额与变动成本总额后的差额。2、表现形式：（两种）单位贡献毛益：每种产品销售单价减各种产品的单位(cm)变动成本.=产品销售单价-单位变动成本。贡献毛益总额：各种产品销售收入总额减各种产品的(Tcm)变动总成本.,第一节贡献毛益,2019/11/28,西安文理学院商学院,3、作用：贡献毛益的大小:直接影响企业产品销售的盈亏水平的高低；影响产品销售能否保本；影响产品销售利润高低；取决于是否能“吸收”（抵补）全部固定成本，是否有利润余额及剩余的大小。总之，贡献毛益并不是提供企业的营业净利（最终利润），还要用于补偿固定成本，若补偿后尚有多余，才能为企业提供利润。可见，贡献毛益的实质就是为企业管理当局提供各种产品的盈利能力，以及它们为企业的营业净利做出贡献大小的重要指标。,2019/11/28,西安文理学院商学院,4、贡献毛益率（边际贡献率、边际利润率、创利率）它是指贡献毛益在销售收入中所占的百分比,100%,贡献毛益率=单位贡献毛益销售量(cmR)单价销售量=单位贡献毛益,100%,单价,100%,可见为：每1元销售收入中贡献毛益所占的比重。反映企业做出贡献的能力。,2019/11/28,西安文理学院商学院,二、变动成本率：,是指变动成本占销售收入的百分比。,变动成本率=100%,=100%,=100%,2019/11/28,西安文理学院商学院,例：某企业经营甲方品，其年销售量1000件，甲产品的销售量单位为2000元，其他有关费用资料如下：购进成本170，0000（元）销售费用（表1）10，0000（元）管理费用（表2）3，0000（元）销售税金61，400（元）,2019/11/28,西安文理学院商学院,表1销售费用明细表单位：（元）,2019/11/28,西安文理学院商学院,表2管理费用明细表单位：（元）,2019/11/28,西安文理学院商学院,求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，变动成本率。,2019/11/28,西安文理学院商学院,解：贡献毛益=销售收入变动成本总额=10002000（1700，000+61，400+4500+200）=233，900（元）单位贡献毛益=销售单位单位变动成本=,2019/11/28,西安文理学院商学院,贡献毛益率=100%=100%=11.695%,2019/11/28,西安文理学院商学院,变动成本率=100%=100%=88.305%oR=1贡献毛益率=111.695=88.305%。,2019/11/28,西安文理学院商学院,第二节变动成本法变动成本法（变动成本计算），它在本世纪30年代起源于美国，第二次世界大战以后，随着经济矛盾日益尖锐，市场竞争日趋激化，企业管理当局要求会计提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法就不径而走，成为管理会计的一项重要的内容。,2019/11/28,西安文理学院商学院,一、变动成本法的概念：1、概念：变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。注：变动成本只包括生产过程中所消耗的直接材料，直接人工、变动制造费用。期间成本固定成本，作为贡献毛益的减除项目。,2019/11/28,西安文理学院商学院,固定成本为什么要作为贡献毛益的减除项目？固定成本作用，它是为开发生产经营活动准备条件，形成并维护正常生产经营能力而发生的有关耗费：如厂房，机器设备的折旧费，正常维修费，保险费，租金和财产税等。特征：第一，同企业生产经营能力的形成与正常维护紧密相有关。它是处于准备状态而发生的成本。它同产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。第二，与生产经营持续期的长短与流逝紧密相联。,2019/11/28,西安文理学院商学院,2、完全成本法：完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,2019/11/28,西安文理学院商学院,变动成本法与完全成本法的区别,1、产品成本构成内容不同,变动成本法,产品成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,期间成本,固定制造费用,产品成本,管理费用,销售费用,期间成本,全部成本法,2019/11/28,西安文理学院商学院,2、销售成本的计算方法不同从理论上来说，无论是变动成本法还是完全成本法，销售成本都可以按下列公式计算求得，即：本期销售成本期初存货成本本期发生的生产成本期末存货成本在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而上式可以改写成：本期销售成本单位变动成本（期初存货量本期生产量期末存货量）单位变动成本销售量而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照式计算。,2019/11/28,西安文理学院商学院,显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。,2019/11/28,西安文理学院商学院,3、期末存货成本的计算不同在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下式计算：期末存货成本单位期末存货成本期末存货量单位变动成本期末存货量在完全成本法下：期末存货成本单位期末存货成本期末存货量,2019/11/28,西安文理学院商学院,由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造费用随着期末存货成本递延到下期，因而两种方法下计算期末存货成本的公式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果也时常不同的。,2019/11/28,西安文理学院商学院,4、计算利润口经不同变动成本法下：销售收入-已销售产品的变动成本=边际利润边际利润固定成本=利润（贡献毛益）（净利）在产销量发生差异时，利润额随销售量的增减而增减，关系清楚。完全成本法下：销售收入已销售产品的总成本=利润在产销量发生差异时，销售量与利润额之间的关系含混不清，有时销售量低而利润额却大。,2019/11/28,西安文理学院商学院,5、适用性不同变动成本法下：主要适用于编制企业的内部报表，因为它不遵循会计准则完全成本法下：主要适用于编制对外财务报表因为它遵循会计准则,2019/11/28,西安文理学院商学院,二、变动成本法的特点：1、变动成本法计算对存货计价的影响。变动成本法只包括变动成本，不包括固定成本。全部成本法包括变动成本，还包括固定成本。所以变动成本计算法的产品成本小于全部成本计算法计算的产品成本。,2019/11/28,西安文理学院商学院,2、变动成本法对利润影响的规律：（1）、各年产量稳定而销售量变动情况下：意味：产量稳定产品单位成本保持不变销售量变动各期期初、期末产成品的库存不相同。结论：当期末存货大于期初存货时生产量销售量=期末存货“变”的利润小于“完”的利润当期末存货=期初存货时生产量=销售量=期初末无存货“变”利润=“完”利润当期末存货小于期初存货时生产量销售量=期初存货。“变”利润大于“完”利润,2019/11/28,西安文理学院商学院,(2)、各年产量变动而销售量稳定情况下，意味：销售量稳定，各年的销售收入相同。产量变动，在完各年的单位成本相同。固定成本总额不变，而单位固定成本就不同。结论：变各年利润都一致完各年利润不一定相同,2019/11/28,西安文理学院商学院,第三节完全（全部）成本法的优缺点在计算产品的生产成本和存货成本时，把直接材料，直接人工，变动制造费用和固定制造费用的全部成本，都包括在产品成本内的一种计算产品生产成本的方法。,2019/11/28,西安文理学院商学院,一、优点：单位产品成本受产品数量的直接影响。产品数量愈大，单位固定生产成本愈低，于是使整个单位产品成本愈低，这就大大鼓励了企业管理局提高产品数量的积极性。,2019/11/28,西安文理学院商学院,二、缺点：1、该方法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成绩，却反而掩盖或夸大了它们的生产实绩。例1假定凌云公司本年度生产甲产品的有关成本数据如下：单位变动生产成本16元固定生产成本总额45000元如果今年该公司甲产品产量分别：5000件10000件20000件,2019/11/28,西安文理学院商学院,那么其单位产品成本就：,2019/11/28,西安文理学院商学院,如果该厂在5000件产量时，节约能耗，降低消耗使单位变动成本降低25%，这时，单位产品成本为16（120%）+9=21.该厂产量在20，000件时，生产部门并没有采取任何降低变动成本的措施，但其单位产品成本都要比产量5000件产量时低。所以该方法单位产品成本，不能反映生产部门为降低变动成本的真实业绩。,2019/11/28,西安文理学院商学院,2、该办法计算分期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至会选成片面的追求产量。盲目生产社会不需要的产品，造成积压、财政虚增。、有时销售量相同，销售单价和成本水平包括单位变动成本和固定成本总额）不变，但只要产量不同，各年的单位产品成本和税前净利差异就很大。,2019/11/28,西安文理学院商学院,例：,2019/11/28,西安文理学院商学院,2019/11/28,西安文理学院商学院,长城公司收益表：单位：元,2019/11/28,西安文理学院商学院,按变动成本计算,2019/11/28,西安文理学院商学院,由此例可以看出：产量不同，销售量相同，每年的销售单价和成本水平（包括单位变动成本和固定成本总额）不变，各年的税前净利差异较大。,2019/11/28,西安文理学院商学院,、某产品今年的销售量超过去年，销售单价和成本水平均无变动；但只要今年的期末存货比去年显著减少就会出现今年的税前净利反而比去年减少的情况。例：假定通准公司二个会计年度的有关资料如下表：,2019/11/28,西安文理学院商学院,2019/11/28,西安文理学院商学院,收益表：,2019/11/28,西安文理学院商学院,二年比较，2006年的销售收入较2005年增长60%，销售单价单位变翅成本和固定成本总额均无变动，而2006年的税前净利却恰比2005年下降15%，这确是令人费解。,2019/11/28,西安文理学院商学院,、有时销售量下降的情况下（单价、单位变动成本和固定成本总额均不变）由于产量的大幅度增长，仅而造成税前净利增加的奇怪现象。不但使人费解，而且还会促使企业盲目生产市场不需要的产品，造成产品的大量积压和人力物力与财力资源的极大浪费。,2019/11/28,西安文理学院商学院,例：假定安公司2006年，及2007年的有关资料如下：,2019/11/28,西安文理学院商学院,传统式收益表：,2019/11/28,西安文理学院商学院,从本例的数据可以看出，尽管2007年的销售量下降了20%，销售单价单位变动成本和固定成本总额均无变动，而2007年税前净利还比2006年增加11.1%，这也令人费解。,2019/11/28,西安文理学院商学院,3、全部成本法，由于销售成本未按成本习性将变动成本与固定成本分开，因而如果要进行预测分析，决策分析和编制强性预算就很不方便。4、采用全部成本法，对于固定固定费用，往往需要经过很繁重的分配手段摊入产品成本，而固定费用分配的方法，不论怎样精确，总难免要受会计主管人员的主观判断的影响。,2019/11/28,西安文理学院商学院,第四节变动成本法优缺点变动成本法是计量利润一种新的思路和方法，虽然这种方法与公认会计准则要求之间尚有差距，因而不作为对外报告的方法，它对企业内部管理发挥新的作用是极其明显的。,2019/11/28,西安文理学院商学院,1、优点：（1）能为企业内部管理提供较有用的信息，有利于强化企业管理职能，提高经济效益。（2）有利于正确评价企业管理部门的经营业绩完：销售量大时，不一定利润高，不能合理的评价经营业绩。变：则销售量大，利润一定高。（3）当销售情况不佳时，容易将问题暴露出来完：企业存货增加时（积压）固定制造成本都作为存货成本而列作企业的资产。因而销售不佳情况不易暴露。变：把固定制造费用当作期间费用计入当期损益计算，所以销售不好时，问题较易暴露。,2019/11/28,西安文理学院商学院,2、缺点：（1）由于存货计价不正规而引起对资产计量和收益计量影响。（2）变：只包括变动成本，而假定固定成本不变，故只能应用于短期的预测、决策。（3）不符合会计准则，无法作为对外报表的依据。,2019/11/28,西安文理学院商学院,【选择题】一、单项选择题1、将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是（）。A成本的目标B成本的可辨认性C成本的经济用途D成本的性态2、如果某期按变动成本法计算的营业利润为6000元，该期产量为3000件，销售量为2000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为3000元，则按完全成本法计算的营业利润为（）元。A1000B5000C6000D7000,2019/11/28,西安文理学院商学院,3、如果某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为14000元、16000元和12000元。则下列表述中惟一正确的是()。A第三年的销量最小B第二年的销量最大C第一年的产量比第二年少D第二年的产量比第三年多二、多项选择题1、固定成本具有的特征是（）。A固定成本总额的不变性B单位固定成本的反比例变动性C固定成本总额的正比例变动性D单位固定成本的不变性,2019/11/28,西安文理学院商学院,2、变动成本具有的特征是（）。A变动成本总额的不变性B单位变动成本的反比例变动性C单位变动成本的不变性D变动成本总额的正比例变动性3、下列成本项目中，（）是酌量性固定成本。A新产品开发费B职工培训费C管理人员工资D广告费4、在我国下列成本项目中属于固定成本的是（）。A按平均