变动成本法修改1.ppt

第三章变动成本法,第一节成本计算分类概念简介第二节变动成本法概述第三节变动成本法与完全成本法的区别第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律第五节变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用本章复习思考题,第三章变动成本法,本章将重点讲以下内容:成本计算的涵义及方法变动成本法与完全成本法的定义变动成本法与完全成本法分析与比较变动成本法在实践中的应用,变动成本法启发案例,案例背景：销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了50%，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下对话：,销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。而你可能在使用另一种方法-变动成本法。销售经理：这两种方法有区别吗？会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。但从长期看，扯平了。,针对以上案例：你能帮助销售经理分析其中的原因吗？,第一节成本计算分类概念简介,成本计算的涵义成本计算的主要分类,成本计算的涵义,成本计算即归集和分配实际成本费用的过程,成本分配的三种方法,常规成本计算中重要的分类,完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法,二、变动成本法相关概念,变动成本法定义完全成本法定义两方法下产品成本和期间费用的构成变动成本法的理论前提,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式,定义,在完全成本法下，产量越多，单位产品所分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算出的产品成本的高低来进行决策。必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种成本计算法变动成本法。,产品成本和期间费用的构成,二、变动成本法的历史沿革(略),关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。,三、变动成本法的理论前提分解为下面三小项,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的依据,理论前提:固定性制造费用（即固定生产成本）是指生产能力的成本，在经营中始终存在，不受当期产量多少影响。这种成本不随产品实体流动，因此应视同期间费用处理，而不能计入产品成本。,例,如果企业当期产量为零变动成本法下:当期产品成本为零完全成本法下:当期产品成本不为零原因:车间设备照提折旧作为固定性制造费用,第三节变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类,完全成本法将总成本按经济用途或职能分类，分为生产成本和非生产成本变动成本法将全部成本按成本习性分类，分为变动成本和固定成本,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,【例31】,【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。表32资料,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。,表33产品成本及期间成本计算表价值单位：万元,本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。,三、存货成本水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,【例32】两种成本法存货成本和销售成本的计算,已知：例31中的表32资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表34所示。,【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。表32资料,表34存货成本和销货成本的计算分析表价值单位：万元,在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10000万元。在完全成本法下，期末存货成本为12500万元，其中，除了包括10000元变动生产成本外，还包括2500万元(2.5万元/件1000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2500万元。,同样道理，变动成本法下的30000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30000万元变动生产成本和7500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2500万元计入存货成本，7500万元计入销货成本）所造成的。,某企业月初没有存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和非制造成本资料如表2-7。请计算两种方法下的单位产品成本和期间成本?,例,如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20)；期间成本为9000元(2000+4000+3000）如果采用完全成本法，则单位产品成本为320元(200+60+20+2000/50)；期间成本为7000元(4000+3000),五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同所编制的利润表格式及中间指标有所不同计算出来的营业利润有可能不同,边际贡献,边际贡献是管理会计中十分重要的概念，指销售收入减去变动成本后的余额单位产品边际贡献=销售单价-单位变动成本全部产品边际贡献=全部产品的销售收入-全部产品的变动成本,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润销售毛利-非生产成本=营业利润其中：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变法,完法,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。,【例33】两种成本法营业利润的计算,已知：例31中的表32资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：营业收入20300060000（万元）销货中的变动生产成本10300030000（万元）变动成本30000+600+30030900（万元）贡献边际60000-3090029100（万元）固定成本10000+1000+2500+60014100（万元）营业利润29100-1410015000（万元）,在传统式损益确定程序下:营业收入20300060000（万元）营业成本0+50000-1250037500（万元）营业毛利60000-3750022500（万元）营业费用1600+2800+6005000（万元）营业利润22500-500017500（万元）,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,计算出来的营业利润有可能不同,看【例34】【例35】你自然就会明白！,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。,所提供的信息用途不同,变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。,第四节利润差额分析,本章核心重点内容：计算两种成本下企业利润水平定性分析两种成本计算方法对利润影响重点定量计算两种方法导致的利润差额？,例2,例题:某公司相关资料：期初存货数量：0当期产量：10000销量（单价300）：8000单位变动成本：直接材料50直接人工100变动制造费用50固定成本:固定制造费用250000销售与管理费用180000请用五分钟时间，试计算两种方法下的当期利润?,计算结果1,计算结果2,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定性生产成本（固定制造费用）的水平出现了差异,为什么销售成本与期间成本之和不同？销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末库存成本,多期两种成本对当期利润的影响,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,如何证明？,当各期单位存货所包含的固定制造费用分配率相同，也就是产量相同情况下，我们可知：=固定制造费用分配率(期末存货量-期初存货量)=固定制造费用分配率(产量-销量),1、各期产量相同,销量不同,其他数据,每年预计固定制造费用为150000元，实际固定制造费用也为150000元，每年的正常产量为150000单位。,要求：请用十分钟时间，计算两种方法下的每一期的利润。,结论1：固定制造费用与利润变动规律,由于各期产量相同，所以各期固定制造费用分配率相同，都为1；完全成本法的利润-变动成本法的利润=固定制造费用分配率(期末存货量-期初存货量)=固定制造费用分配率(产量-销量),结论2：产量、销量和利润的关系,（1）如果a末a初，则P0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,拓展：,仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量分别为600件、700件和500件。根据以上资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算税前利润。,例,2、各期销量相同,产量不同,其他数据,结论：当每期产量发生波动时，完全成本法下单位产品成本、期末存货成本、销售成本以及利润水平也随之波动。但只要每期的销售量相同，不管产量如何变化，按变动成本法所计算的税前利润就相等。,（2）在销售量保持不变的情况下，完全成本法下利润水平随着产量的变化而呈同向变化；按变动成本法确定的税前利润则随着销售量的变化保持同向变化。,四、广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,【例310】按简算法计算营业利润差额,已知：例35中的资料及结果。假定A企业第十一至十六期的生产量分别为5000件、5000件、4000件、10000件、2000件和2000件，各期销售量分别为5000件、4000件、4000件、4000件、5000件和6000件。每期固定性制造费用a1=10000万元在此期间的成本水平、单价水平和存货计价方法以及其他条件假定均不变。,要求：(1)计算各期期末存货量。(2)计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本。(3)指出完全成本法各期期初存货释放的固定生产成本。(4)按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额。,解：(1)各期期末存货量的计算过程如下：第十一期0+5000-50000(件)第十二期0+5000-40001000(件)第十三期1000+4000-40001000(件)第十四期1000+10000-40007000(件)第十五期7000+2000-50004000(件)第十六期4000+2000-60000(件),(2)各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下:第十一期0(万元)第十二期10002000(万元)第十三期10002500(万元)第十四期70007000(万元)第十五期10000+1(4000-2000)12000(万元)第十六期0(万元),(3)各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下:第十一期0(万元)第十二期0(万元)第十三期10002000(万元)第十四期10002500(万元)第十五期70007000(万元)第十六期10000+1(4000-2000)12000(万元),(4)按简算法公式计算的各期两种成本法营业利润的差额如下：第十一期0-00(万元)第十二期2000-0+2000(万元)第十三期2500-2000+500(万元)第十四期7000-2500+4500(万元)第十五期12000-7000+5000(万元)第十六期0-12000-12000(万元),一、变动成本法的优缺点,优点变动成本法能够揭示利润和业务