成本会计管理--第七章-短期经营决策分析(ppt 106).ppt

第七章短期经营决策分析,第一节短期经营决策分析的相关概念一、短期决策分析的含义指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策二、短期经营决策分析的目标取得尽可能大的经济效益，判断决策优劣的标志是能否使企业在一年内获得更多的利润三、短期经营决策分析的类型和内容生产经营决策分析、定价决策分析,生产经营决策分析：围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少展开。本书介绍：新产品开发的品种决策、亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件自制或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。定价决策分析：围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。本书有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、价格弹性策略、新产品定价策略,四、短期经营决策方案的设计：决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。决策方案单一方案：只有一个决策方案。如：是否生产亏损产品。用“是”或“否”来回答多方案互斥方案从所有备选方案中选出唯一的最优方案.如：生产设备购入还是租赁五、生产经营能力与相关业务量,备选方案,生产经营能力：一定时间和条件下，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。包括最大生产经营能力不追加投资的能力上限（理论）正常生产经营能力计划生产经营能力追加生产经营能力临时性租入、永久性购入剩余生产经营能力绝对、相对暂时未被利用的生产潜力因临时转产而闲置的相关业务量：与特定决策方案相联系的产、销量。受决策影响或改变的，通过对相关收入和相关成本的影响也能影响决策方案的,六、相关收入与相关成本1、相关收入有关收入与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的收入。无论是否采用某决策均会发生的收入为无关收入。2、相关成本有关成本与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的成本。无论是否采用某决策均会发生的成本为无关成本,增量成本：某一决策方案的相关变动成本机会成本：决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜在收益而产生的损失。（得不到的利益）专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。为弥补生产能力不足而需增加的投入（与共同成本相对）加工成本：对半成品进行深加工而追加发生的变动成本=单位加工成本*相关业务量可分成本：对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本=单位可分成本*相关业务量可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成本可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响差量成本=甲方案相关成本乙方案相关成本,无关成本：沉没成本：是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。共同成本：不能够明确归属于特定决策方案的成本不可避免成本：发生与否或发生多少不受决策影响的成本不可延缓成本：暂缓开支对经营产生重大不利影响,七、决策分析的程序1、调研经营形势，明确经营问题；2、确定决策分析目标；3、设计各种备选方案；4、评价方案的可行性；5、选择未来行动的方案；6、组织决策方案的实施、跟踪、反馈,第二节短期经营决策的一般方法,单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法,一、单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A、B两种产品。A品种的预计单价为200元/件，单位变动成本为160元，消耗机器工时定额为10小时/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗机器工时定额为6小时/台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。,解：A品种的单位贡献边际=200160=40元/件B品种的单位贡献边际=10070=30元/件开发A品种可获得的单位资源贡献边际=40/10=4元/小时开发B品种可获得的单位资源贡献边际=30/6=5元/小时（4元/小时）故：开发B更有利。,二、贡献边际总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,贡献边际总额分析法,例题2：仍以例1的资料，假定设备可提供机器工时60000小时。计算：利用设备分别开发A、B两种产品的相关业务量。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。,解：开发A品种的相关业务量=60000/10=6000件开发B品种的相关业务量=60000/6=10000件开发A品种的贡献边际总额=（200160）*6000=240000元开发B品种的贡献边际总额=（10070）*10000=300000元故：开发B品种更有利。可见，结论与例1一致。,三、差别损益分析法,差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB,判断标准PR-C若差别损益P0，则A方案优于B方案若差别损益P0，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P0，则B方案优于A方案。,差别损益分析法只用于两个方案的比较，要编制：差别损益分析表,方案,若P0，（收入的差异额成本的差异额）则A方案（排在前面的）为优；P0，B（后）方案优,例题3：采用例2的资料，但假定开发过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本为8000元、70000元。用差别损益分析法作出开发新品种的决策。差别损益分析表,方案,项目,差别损益,+20000,可见，开发A产品可多获20000元利润,四、相关损益分析法,相关损益=相关收入-相关成本,判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,相关损益分析法以相关损益（各方案的相关收入-相关成本）P指标的大小作为决策评价指标。P越大说明获利能力越大。要编制相关损益分析表,方案,是正指标，即相关损益大的那个方案中选，此法可以用在多方案的决策上。,五、相关成本分析法,判断标准哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。,相关成本分析法在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为最优方案。是相关损益法在相关收入为0时的特例。需编制相关损益分析表,项目,方案,相关成本是负指标，越低的方案越优。,六、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。,若业务量XX0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；当业务量XX0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；若业务量XX0时，则两方案的成本相等，效益无差别。,例题4：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量5000件时的采购单价为7元，若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。,分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较采购量不同单价不同，有两个成本无差别点存在。,解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为X则：12000+5X=8X,X=4000件,采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为Y则：12000+5Y=7YY=6000件,4000,5000,6000,部件需要量,外购,自制,外购,自制,七、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。,当调价后的销售量x，则调价可行；当调价后的销售量x，则不能调价；当调价后的销售量x，则调价与不调价等效。,(p1b)xa=P,八、直接判断法,直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。,九、微分极值法,程序：建立相关的数学模型y=f（x）对函数模型求一阶导数y=f（x）根据y=f（x）=0的等式求极值点x0，f（x0）根据决策方案的资料进行适当调整,十、线性规划法,程序确定约束条件确定目标函数确定可能极值点确定最优组合,小结：,1、增量成本2、机会成本3、专属成本,1、单位资源贡献边际法2、差别损益分析法3、相关损益分析法4、成本无差别点法,方案,相关收入,相关成本,方法,决策结果,第三节生产决策（1）是否生产的决策,是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策,一、是否继续生产亏损产品的决策,、剩余生产能力无法转移（若停产则设备闲置），亏损产品是否停产？根据本量利基本关系式：P=（pb)xa,若P0，即单位贡献边际0就要继续生产,贡献边际，实亏损，应停产！贡献边际，虚亏损，不应停产！,亏损产品是指产品售价转移剩余生产能力的机会成本，就应该继续生产。否则应停产,边际贡献相关机会成本，应停产！边际贡献相关机会成本，不应停产！,例题6：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为40000元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。解:当年销售收入=100000元变动成本=80*1000=800000元，则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元贡献边际20000元相关机会成本40000则不应继续生产。,二、是否增产亏损产品的决策,1、企业已具备增产能力，且无法转移，亏损产品是否增产？,边际贡献，可以增产！例题7：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若下年度产品销量增加200件、价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品的决策。解:下年度年销售收入100*1200=120000元变动成本=80*1200=96000元，则下年度的贡献边际为120000-96000=24000元20000应增加生产该产品,2、企业已具备增产能力，但可以转移，亏损产品是否增产？（边际贡献机会成本），可以增产！,例题8：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若不生产该产品，可将设备出租，年收益为40000元。若下年度设备不出租产品销量增加200件。价格、变动成本均不变，做出下年度是否增加生产该产品还是出租设备的决策。解:增加生产该产品贡献边际为200*（100-80）=4000元增加的贡献边际4000元相关机会成本40000则应出租。,3、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？需要考虑专属成本的投入A如果亏损产品不应停产，增产亏损产品所增加的贡献边际专属成本，则应增产B020000元，故应直接出售，否则企业将少获利1000元。3、只具备部分深加工能力,例题19：若企业具备将80%的半成品深加工的能力，但此能力可以转移，若对外出租可获15000元贡献边际，设备年折旧为6000元，其余条件不变，考虑是否深加工。,分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，加工成本、机会成本均要考虑。,4、半成品与产成品的投入产出比不是1：1例题20：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，但甲和乙的投入产出比为1：0.9。其他条件不变。,分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为900件，直接出售的相关业务量为1000件。解：全部深加工时的相关收入为200*900=180，000相关成本为80*900=72，000相关损益为108，000直接出售的相关收入为100*1000=100，000相关成本为0相关损益为100，000利润无差别点销量2000件所以应当考虑调价,利润增量法在调价决策中的应用,如果调价不会直接涉及成本水平，而且最大生产能力能满足调价需要，又不能转移，则可通过计算调价后的利润增量来判断调价方案的可行性，这种方法称为利润增量法。,利润增量法在调价决策中的应用,设调价前的单价为p，调价后的单价为p1，p=p1p调价前的销量为x，调价后的销量为x1，x=x1x,则(p1b)x1(pb)x=(p1b)x1(p1bp)x=(p1b)x+px,在成本水平不变的条件下：,当调低单价时（p0，x0）,P0，降价可行P0，降价不可行,当调高单价时（p0，x0）,P0，升价可行P0，升价不可行,三、以特殊要求为导向的定价决策方法,保利定价法及其应用保本定价法极限定价法,四、定价策略,新产品定价策略弹性定价策略,撇油法，先高后低策略渗透法，先低后高策略,价格弹性=需求变动百分比/价格变动百分比,价格弹性,其中p为价格，x为需求量，x=f(x)为需求函数,，称为弹性大，即价格小变化可使需求量大变化，此时可考虑降价。,，称为弹性小，即价格大变化可使需求量小变化，此时可考虑升价。,，表明价格变动与需求量变动幅度一致。,复习题：.相对剩余生产经营能力无法转移的前提下，亏损产品应当停产的条件是A该亏损产品的单位贡献边际大于零B该亏损产品的变动成本率等于1C该亏损产品的贡献边际总额大于零D该亏损产品的单价大于其单位变动成本.下列各项中，属于决策相关成本的是A沉没成本B历史成本C共同成本D增量成本.在新产品开发决策中，不需考虑的因素是A相关收入B追加专属成本C增量成本D原有设备折旧,.在经济决策中应由中选的最优方案承担的，按所放弃的次优方案，潜在的收益计算的那部分资源损失，就是所谓()。A专属成本B增量成本C机会成本D沉没成本.在半成品是否深加工的决策中，下列成本中属于相关成本的是()。A半成品成本B半成品成本中固定成本C半成品成本中变动成本D因深加工而追加的固定成本.某工厂有5000件积压的甲产品，总制造成本为50000元，如果花20000元再加工后出售，可能得到销售收入35000元，该批产品也可卖给某批发公司，可得销售收入8000元。在分析这两个备选方案过程中，沉没成本是()。A8000元B15000元C20000元D50000元,.在短期经营决策中，只要买方出价低于()，企业不应接受特殊价格追加定货。A单位产品成本B单位变动成本C正常价格D单位固定成本.下列各项中，属于短期经营决策无关成本的是A机会成本B联合成本C增量成本D可延缓成本,、企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为18元，(其中单位固定性制造费用为2元)，直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产品的单位售价为30元。假定乙产品的废品率为1。要求：(1)如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的决策；(2)深加工能力可用来承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元，做出是否深加工的决策。,差别损益分析表,解：要求（1）,决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得3760元的利润,差别损益分析表,要求（2）,决策结论：不应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失240元的利润。,2、已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。要求：请考虑以下不相关情况，用差