直接成本法与利量分析.doc

Chapter 20 直接成本法與利量分析Direct Costing, CVP AnalysisChapter 3 CVP Analysis（Horngren 12/e）Chapter 10 Determining How Costs Behave (Horngren 12/e)l 影響成本習性的因素Factors Influencing Cost Behavior1. 產生量的大小Volume2. 成本本身的特性Inherent Nature of Cost Itself（Own or Rent , Piece Work Wages）3. 提供的產能Provision of Capacity4. 管理政策與決策Managerial Policies and Decision5. 成本控制Cost Control6. 投入生產因素的價格Price Paid for Input Items7. 會計方法的選擇Accounting Methodl 固定成本的再分類Further Classification of Nonvariable Costs1. 既定成本Committed Costs2. 計劃成本Programmed（Managed Costs）l 成本估計的方法Cost Estimation Approaches1. 工程法Industrial Engineering Method2. 研討會法Conference Method3. 高低點法High-Low Method4. 最小平方法Method of Least Squaresl 傳統成本法Conventional Costing1. 定義Definition2. 成本分攤的問題Cost Allocation Problem : High-Tech , Robotics Tech, Overhead Cost有增加之趨勢3. 困擾與誤導Confusion & Misleading(1) PS時參閱p20-9（Carter）(2) Planned ProductionActual Production Idle Capacity Variance的問題4. Internal Users內部使用者的困擾(1) 損益兩平金額Break-Even Point(2) 利潤規劃Profit Planning(3) PriceVariable Cost，但小於Average Cost時的Decision(4) 特殊訂單的決定Special Order(5) 自製或外包Make or Outsourcing(6) 放棄產品或部門的決策Drop Product or Departmentl 直接成本法Direct Costing 1 定義Definition2 克服傳統成本法(Overcome Conventional Costing)的缺失3 特點 沒有數量差異l 直接成本法(Direct Costing)如何轉換成吸收成本法(Absorption Costing)l 利量分析的假設CVP Assumption1. TC可分為Fixed及Variable Cost2. VC , Price在Relevant Ranging是Linear3. 邊際貢獻(Contribution Margin)是直線4. 固定成本(FC)是常數5. 銷售組合(Sales Mixed)不變6. 生產力Productivity ,生產技術 Production Tech ，市場狀況Market Condition不變l 邊際貢獻與銷貨毛利(Comparison of Contribution Margin and Gross Margin)l 損益兩平圖與利量圖Break Even Chart and Cost-Volume-Profit Chartl 安全邊際Margin of Safetyl Use of “What if analysis”1. Changes in Selling Price2. Changes in Sales Volume3. Changes in Sales Mix4. Changes in Variable Cost5. Changes in Fixed Costl Sensitivity to Volume Changesl 直接成本法補充資料 (P20-7) QST公司Fixed Cost 每年1,200,000 每季300,000Variable Cost 每年60 (直接材料30，直接人工22，變動製造費用8)變動銷管費用 5固定銷管費用 每年800,000 每季200,000銷售價格 100Normal Capacity每年80,000台2008年產銷資料如下： 1 2 3 4 TotalBudget 20,000台 20,000台 20,000台 20,000台 80,000台生產 20,000台 18,000台 20,000台 22,000台 80,000台 銷售 20,000台 20,000台 18,000台 18,000台 76,000台 假設採標準成本，沒有材料和人工的差異及製造費用的預算差異。採Direct Costing及Absorption Costing各季的淨利多少？請解釋差異的原因 。 答案 1 2 3 4Direct 200,000 200,000 130,000 130,000Absorption 200,000 170,000 160,000 190,000計算式如下：Direct Costing 1. (100 60 -5 ) 20,000台 30,000 200,000 20,000 2.35 20,000台 500,000 200,000 3.35 18,000台 500,000 130,000 4.35 18,000台 500,000 130,000Absorption Costing1.(100 75) 20,000台 5 20,000台 200,000 200,0002.25 20,000台 5 20,000台 200,000 30,000 (不利的數量差異) 170,0003.25 18,000台 5 18,000台 200,000 160,0004.25 18,000台 5 18,000台 200,000 30,000 (有利的數量差異) 190,000 請計算2008年QST公司每季和每年的損益兩平點(BEP) 1. 每季的BEP 500,000 35 14,285.7143台 即1,428,571.43 2. 每年的BEP 2,000,000 0.355,714,285.7143 假設QST公司稅前淨利800,000，則應銷貨多少？ (500,000800,000) 0.353,714,285.7143 假設QST公司售價降至80，則BEP應多少？ 500,000 15 33,333.33台 即80 33,333.33台2,666,666.4Sales Mix (P20-21P20-23) FC1,600,000 A B Sales Mix P 180 110 1台 VC 100 70 2台 MC 80 40 1. A銷售1台，B銷售2台的損益兩平點 ? A1B2收入 400VC 240MC 160 1,600,000 160 10,000組 A 180 10,000台1,800,000 B 110 2 10,000台2,200,0002. 如果A銷售1台，B銷售3台的損益兩平點 ? A1B2收入 180110 3510VC 10070 3 310MC 200 1,600,000 2008,000