成本报表(4).ppt

第十四章成本报表,本章概述本章主要介绍成本报表的定义、编制意义以及分类和编制特点，具体讲解商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表的编制以及报表分析本章重点掌握各种成本表的编制方法及成本分析本章难点商品产品成本表的分析方法,一、成本报表的涵义企业会计报表按服务对象划分为两类：向外报送的会计报表:如资产负债表、利润表、现金流量表企业内部管理需要的报表:如成本报表成本报表根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及其结果的报告文件,4,二、工业企业成本报表的作用,为成本管理提供了基础的信息,落实成本、考核成本业绩责任的重要依据,三、成本报表的种类企业的成本报表主要用来服务于企业内部经营管理部门，所以，报表的种类、格式和编制时间一般都由企业根据生产经营过程的特点和企业管理的具体要求而定,按报表反映的经济内容,各企业还可以根据其生产特点和管理要求，对上述成本报表作必要的补充，也可以结合本企业经营决策的实际需要，编制必要的其他内部成本报表。,四、成本报表的编制要求数字准确就是指报表的指标必须如实地反映企业成本工作的实际情况，不得以估计数字、计划数字、定额数字代替实际数字，更不允许弄虚作假，篡改数字内容完整是指应编制的成本报表的种类必须齐全；应填列的报告指标和文字说明必须全面；表内项目和表外补充资料，不论根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当完整，不得随意取舍编报及时是要求按照规定期限报送成本报表，以便有关方面及时利用成本资料信息进行检查、分析等工作,第二节商品产品成本报表,一、商品成本报表概念和作用二、商品产品成本表的结构和内容三、商品产品成本表的编制方法,一、商品成本报表概念和作用概念：商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表可比产品是指去年或者以前年度正式生产过，具有较完备成本资料的产品不可比产品是指去年或以前年度未正式生产过的产品，因而没有成本资料。对于去年试制成功，今年正式投产的产品，也应作为不可比产品,作用：根据商品产品成本表所提供的资料，可以考核全部商品产品和主要商品产品成本计划的执行结果，分析各种可比产品成本降低任务的完成情况,二、商品产品成本表的结构和内容结构：商品产品成本表将全部商品产品划分为可比产品和不可比产品两大类，并分别列出它们的单位成本、本月总成本、本年累计总成本,可比产品的单位成本、本月总成本和本年累计总成本，又分别列出上年实际平均数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际平均数，这样做便于分析可比产品成本降低任务的完成情况不可比产品的单位成本、本月总成本和本年总成本，以及全部商品产品的总成本，同时列出本年计划数、本月实际数和本年累计实际平均数。便于考核不可比产品以及全部商品产品成本计划的执行情况,商品产品成本表,编报企业:,19年12月份,单位：元,A代表着“按上年实际平均单位成本计算”,B代表着“按本年计划单位成本计算”,三、商品产品成本表的编制方法1“产品名称”项目应填列主要的“可比产品”和“不可比产品”的名称，主要商品产品的品种要按规定填写。2“实际产量”项目反映本月和从年初起至本月末止各种主要商品产品的实际产量。应根据“成本计算单”或“产成品明细账”的记录计算填列。,3“单位成本”项目（1）“上年实际平均”，反映各种主要可比产品的上年实际平均单位成本。应分别根据上年度本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本填列。（2）“本年计划”，反映各种主要商品产品的本年计划单位成本。应根据年度成本计划的有关数字填列（3）“本月实际”，反映本月生产的各种商品产品的实际单位成本。应根据有关产品成本计算单中的资料，按公式计算填列：,（4）“本年累计实际平均”，反映从年初起至本月末止企业生产的各种商品产品的实际单位成本。应根据成本计算单的有关数字，按下列公式计算填列：,4“本月总成本”项目（1）“按上年实际平均单位成本计算”，是用本月实际产量乘以上年实际平均单位成本计算填列。（2）“按本年计划单位成本计算”，是用本月实际产量乘以本年计划单位成本计算填列。（3）“本月实际”，是根据本月产品成本计算单的资料填列。,5“本年累计总成本”项目（1）“按上年实际平均单位成本计算”，是用本年累计实际产量乘以上年实际平均单位成本计算填列。（2）“按本年计划单位成本计算”，是用本年累计实际产量乘以本年计划单位成本计算填列。（3）“本年实际”，是根据本年成本计算单的资料填列。,本表补充资料中的“可比产品成本降低额”和“可比产品成本降低率”的本年累计实际数，应按公式计算填列。可比产品成本降低额=（上年单位成本-本年单位成本）本年产量可比产品成本降低率=降低额/上年单位成本本年产量可比产品成本降低率的“本年计划数”，应根据年度成本计划填列，可比产品成本的“超支额”和“超支率”，应在“降低额”和“降低率”项目内以“”号表示。,第三节主要产品单位成本表,一、主要产品单位成本表的概念和作用二、主要产品单位成本表的结构和内容三、主要产品单位成本表的编制方法,一、主要产品单位成本表的概念和作用概念主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。它是对商品产品成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表。作用利用主要产品单位成本表所提供的资料，可以考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，并便于在生产同种产品的企业之间进行成本对比，以利于找出差距，挖掘潜力，降低产品成本。,二、主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表结构可分为上半部和下半部。上半部是反映单位产品的成本项目，并分别列出历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本下半部是反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标也分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量,主要产品单位成本表20 xx年12月,一、成本报表的主要分析方法二、商品产品成本报表的分析三、主要产品单位成本的分析,(一)对比分析法,通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本方法,采用对比分析法时，必须是同质指标的数量对比,(二)比率分析法,1.相关比率分析法。它是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。,比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：,成本会计第七章第三节成本报表的方法,2.构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法,3.趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种：定基比率比较期数值/固定基期数值100环比比率比较期数值/前一期数值100,因素分析法又叫连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。,(三)因素分析法,1.模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因素影响，关系式为NABC。基期指标N0由A0、B0、C0组成，报告期指标N1由A1、B1、C1组成，即：基期指标：N0A0B0C0报告期指标：N1A1B1C1差异额：GN1N0,2.运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影响程度的计算程序如下：,将A、B、C三因素变动的影响相加：(N2N0)(N3N2)(N1N3)N1N0G分析结果与分析对象相符合。,采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267200元的影响程度。计划数：100050201000000(元)实际数：120048221267200(元)差异额12672001000000267200第一次替代：120050201200000(元)产量增加对总差异的影响额12000001000000+200000(元)第二次替代：120048201152000(元)单耗节约对总差异的影响额11520001200000-48000(元)第三次替代：120048221267200(元)材料单价提高对总差异的影响额12672001152000=+115200元三因素同时变动影响的差异总额+200000(-48000)115200+267200(元),替代顺序确定的一般原则是：先数量指标、后质量指标。先实物量指标、后价值量指标。先主要指标、后次要指标。先分子指标、后分母指标。,因素连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。,一、成本报表分析的方法,(四)差额分析法,1.其公式可表示为：A因素的影响程度(A1A0)B0C0B因素的影响程度(B1B0)A1C0C因素的影响程度(C1C0)A1B1,差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。,(三)差额分析法,举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：产品产量变动影响的差异额(12001000)1020200000(元)单位产品材料消耗量变动影响的差异额(4850)120020-48000(元)材料单价变动影响的差异额(2220)1200152000(元),差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。,二、全部产品生产成本表的分析,(一)可比产品成本降低情况总括分析,就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品成本实际降低额和降低率。可比产品成本计划降低额计划产量(上年实际平均单位成本本年计划单位成本),(二)影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析,在企业生产多种可比产品的条件下，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种结构变动和产品单位成本变动；影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动。一般采用因素分析法和差额分析法进行分析。,成本会计第七章第三节产品成本报表的分析,三、主要产品单位成本表的分析,主要产品单位成本计划完成情况的分析,1.直接材料项目的分析材料耗用量变动的影响(计划单位耗用量实际单位耗用量)计划单价(与计划比)材料单价变动的影响(计划单价实际单价)实际单位耗用量(与计划比),成本会计第七章第三节主要产品单位成本报表的分析,成本报表,三、主要产品单位成本表的分析,主要产品单位成本计划完成情况的分析,2.直接人工项目的分析工时消耗量变动的影响(计划单位产品工时消耗量实际单位产品工时消耗量)计划小时工资率小时工资率变动的影响(计划小时工资率实际小时工资率)实际单位产品工时消耗量,成本会计第七章第三节主要产品单位成本报表的分析,三、主要产品单位成本表的分析,主要产品单位成本计划完成情况的分析,3.制造费用项目的分析工时消耗量变动的影响(计划单位产品工时消耗量实际单位产品工时消耗量)计划小时费用率小时费用率变动的影响(计划小时费用率实际小时费用率)实际单位产品工时消耗量,成本报表,第四节制造费用明细表,一、制造费用明细表的概念和作用二、制造费用明细表的结构和内容三、制造费用明细表的编制方法,一、制造费用明细表的概念和作用概念制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用的报表。作用利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析制造费用的构成和各项费用增减变动情况，考核制造费用预算的执行结果，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用，从而降低产品的制造成本。,二、制造费用明细表的结构和内容结构制造费用明细表的结构是按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年同期实际数”和“本年累计实际数”。这样做，便于用本年实际数分别同本年计划数和上年同期实际数进行比较，以便加强对制造费用的管理。内容制造费用明细表的格式和内容见表173。,制造费用明细表20 xx年12月,三、制造费用明细表的编制方法1“本年计划数”各项数字，根据制造费用的年度计划数填列。2“上年同期实际数”各项数字，根据上年同期本表的“本年累计实际数”填列。如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不相一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整。3“本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账”的记录计算填列。,第五节期间费用报表,一、期间费用报表的概念和作用二、期间费用报表的结构和内容三、期间费用报表的编制方法,一、期间费用报表的概念和作用概念期间费用报表是反映企业在报告期内发生的管理费用、财务费用和销售费用的报表。作用利用期间费用报表所提供的资料，可以考核期间费用计划或预算的执行情况，分析各项费用的构成和增减变动情况，以便进一步采取措施，压缩开支，不断降低费用水平。,二、期间费用报表的结构和内容结构：期间费用报表一般包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。它们的结构基本相同，都是按照规定的费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年实际数”、“本年实际数”，这样反映便于用本年实际数分别同本年计划数和上年实际数进行比较，以便加强对费用的控制和管理。内容：有关期间费用报表的格式和内容参见表17-4、表17-5和表17-6。,表17-4管理费用明细表20 xx年12月,表17-5财务费用明细表20 xx年12月,表17-6销售费用明细表20 xx年12月,三、期间费用报表的编制方法管理费用明细表、财务费用报表明细表和销售费用明细表各项目的填列方法为：“本年计划数”栏各项