统计方式的作业成本计算及其数学模型.pdf

! 作者简介：鲍新中，北京科技大学管理学院副教授，硕士生导师，博士生。 统计方式的作业成本计算及其数学模型 鲍新中张艳 （ 北京科技大学 管理学院，北京#$% ; 作业”，贷记各项资源消耗；会计期末或结账 日，将各项作业成本在按照作业动因分配给各产品或批次的生 产成本。这种计算模式的优点是提供的成本信息比较系统、全 面、连续、准确、真实，但计算工作量较大。 统计方法的作业成本核算，是指在不影响当前财务会计核 算体系的基础上，在每个会计期末，把 “ 制造费用”、 “ 管理 费用”、 “ 营业费用”等间接费用账户的余额按照每个成本费 用项目各自的资源动因分别分配给每个作业，得到每个作业的 成本，然后把作业成本按照作业动因分配给产品品种或批次， 汇总得到产品的实际成本。 本文主要论述统计方式下作业成本核算的实施步骤以及计 算机应用条件下作业成本的统计核算数学模型。 统计方式下作业成本核算的基本步骤 在统计方式下进行产品作业成本的核算，由于不设置相关 的凭证和会计账户，其主要工作都是在会计期末进行的。但 是，在作业成本法开始实施前以及在日常的会计核算过程中， 相关人员需要作许多的准备工作和统计工作，以保证会计期末 产品作业成本的正确核算。因此，统计方式下作业成本法的实 施步骤可以分为三个阶段，每个阶段的具体工作如表 # 所示。 #实施准备阶段 作业成本法的实施准备阶段，主要是企业在决定使用作业 成本法后，或者在作业成本法的实施过程中，需要不断改进和 完善具体实施办法时，需要做的一些前期准备工作。包括：选 择确定实施范围；分析确定作业中心；选择和确定资源动因； 选择和确定成本动因等。 统计方式；资源动因；作业动因 !#$%;&;#;%( 某项间接资 源 费用合计数! 作业;#福利费工资 8#;%折旧费固定资产原值 8%;修理费固定资产原值 8;!机物料消耗固定资产原值 8!;运输费运输量 8;=检验费检验产品数 8= =# =$ = , ; # $ , 0 )#)#$ )# =# =$ = , ; # $ , 结束语 由于统计计算不需要对作业成本做全面、系统和连续的反 映，所以运用起来比较简单、灵活和方便，对现行成本计算的 干扰不大，对现行财务会计制度的影响和冲击很小。同时，现 行财务会计体系和作业成本计算体系分别按不同要求进行，向 不同的信息要求者提供各自需要的信息，两套系统得到的成本 信息相互印证，可以比较说明作业成本法应用的必要性。但 是，在期末一次性地进行作业成本的归类统计，对于财务会计 人员来说一次性工作量大。如果在日常会计处理过程中相应的 基础工作做得不够，也会影响到作业成本法的应用效果，得出 不确切的成本计算结果，影响到企业成本管理和决策。 我们认为，企业在开始运用作业成本法时，可选择运用统 计方式的作业成本核算。因为这种方法不影响原有会计核算办 法，实施过程对会计原有会计系统的冲击很小，在统计方式的 作业成本法实施取得一定成效和经验后，再考虑运用会计方式 的作业成本核算方法，对原有的成本核算体系以及相关的凭 证、账户系统进行改进和完善，全面实施作业成本法。相关数 学模型的建立也有利于企业实施统计方式的作业成本法。 ?参考文献 ?# 王雪晶 A 作业成本法在我国的应用研究 A 北京科技大学硕 士论文 A $BB!.A ?$ 王平心 A 管理会计应用与发展典型案例研究 A 经济科学出 版社，$BB$.CA ?% 刘希宋等 A 作业成本法机理、