成本性态本量利变动成本.ppt

第7章成本性态分析和变动成本法,7.1成本性态分析7.2本量利分析7.3变动成本法,7.1成本性态分析,7.1.1成本性态的含义7.1.2成本按成本性态分类7.1.3混合成本分解7.1.4总成本习性模型,7.1.1成本性态的涵义,成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,业务量,在产品,业务量表现形式示意图,库存产品,7.1.2成本按成本性态分类,成本费用,变动成本固定成本,变动生产成本变动非生产成本固定生产成本固定非生产成本,直接材料直接人工变动制造费用,变动销售成本变动管理费用,固定销售成本固定管理费用,固定制造费用,（1）固定成本,定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。例：某产品生产，月折旧费为6000元。,预计产量1000件2000件3000件,月折旧费6000元6000元6000元,单位产品折旧费6元3元2元,7.1.2成本按成本性态分类,（1）固定成本,特点：（1）从总额来看，固定资产总额不受业务量变动的影响，保持相对固定；（2）从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反比例变化。图示：,产量（千件）,产量（千件）,固定成本（千元）,02468,642,y=a,0246,642,单位固定成本（元）,Y=a/x,一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗？不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y与x互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c0）,不得将反比例与反方向变动混为一谈,（1）固定成本,固定成本的分类：A.约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。B.酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。,7.1.2成本按成本性态分类,（1）固定成本,固定成本的相关范围：“在一定期间和一定业务量范围”,7.1.2成本按成本性态分类,在这种情况下；下半年每月的最大生产能力达到1200件，设备租赁费用达到27000元。从2004年全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。,固定成本的相关范围,例：假定A产品为紧俏商品，甲企业2004年上半年每月的最大生产能力为800件，设备租赁费用为15000元,甲企业决定从2004年下半年起到2004年年底（租期内）使月产量达到1200件。在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备（原租入2台，租金15000元），这样就需追加12000元设备租赁费用的支出。,固定成本的相关范围示意图,(2)变动成本,定义：变动成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。,预计产量1000件2000件3000件,材料费10000元20000元30000元,单位产品材料费10元10元10元,(2)变动成本,特点：（1）从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动；（2）从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。图示：,产量（千件）,产量（千件）,变动成本（万元）,02468,1284,0246,15105,单位变动成本元）,Y=bx,Y=b,不得滥用“正比例”来描述经济现象,一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与x成正比例关系：y=bx（b0）,(2)变动成本,变动成本的分类：1）约束性变动成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：生产产品的直接物耗成本等。2）酌量性变动成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。变动成本的相关范围：“一定业务量范围”,变动成本的相关范围,变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。,相关范围的意义,由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。,(3)混合成本,定义：混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量变动但不成正比例变动的成本。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。了解混合成本存在必然性的意义：有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。,开始,成本按性态分类,输入全部成本,是否变动,固定成本,是否正比例变动,变动成本,混合成本,结束,否,是,否,是,输出分类结果,混合成本存在的必然性的证明（一）,开始,成本按性态分类,输入全部成本,是否正比例变动,变动成本,是否变动,固定成本,混合成本,结束,是,否,是,否,输出分类结果,混合成本存在的必然性的证明（二）,(3)混合成本,特点：1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响；2）混合成本通常有一“初始量”；3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。,(3)混合成本,混合成本的分类：1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。,(3)混合成本,混合成本的分类：2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。,(3)混合成本,混合成本的分类：3）延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。,(3)混合成本,混合成本的分类：4）曲线变动成本：成本总额与业务量之间表现为非线性关系。这类成本通常存在一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量基础上，随业务量的增长，成本也相应增长，但两者的增长幅度并不一样。分为递增成本曲线和递减成本曲线。,a,0 x业务量（件）,y成本（元）,递增成本曲线图,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,a,0 x业务量（件）,y成本（元）,递减成本曲线图,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。,成本性态分类示意图,约束性固定成本酌量性固定成本,约束性变动成本酌量性变动成本,半变动成本半固定成本延伸变动成本曲线变动成本,固定成本变动成本混合成本,总成本,7.1.3混合成本的分解,总成本公式Yabx,7.1.3混合成本的分解,混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。总成本公式为：总成本=固定成本+变动成本=固定成本+单位变动成本业务量=a+bx,a1,0 x业务量（件）,y成本（元）,a2,a3,y=a+bx,a,半固定成本分解示意图,y=a+bx,a,延伸变动成本分解示意图,7.1.3混合成本的分解,混合成本的分解方法：,历史成本法技术测定法费用项目分析法,高低点法散布图法回归直线法,分解方法,（1）历史成本法,1）高低点法：定义：高低点法是根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。,高低点法（步骤）,选择高低两点坐标,计算b值,计算a值,建立成本性态模型,高点坐标（x1,y1)低点坐标（x2,y2),b=(y2-y1)/(x2-x1),a=y1-bx1=y2-bx2,y=a+bx,1）高低点法,例7-1：,（1）历史成本法,解：按照业务量确定高、低两点为,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a=5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,1)高低点法,(1)历史成本法,高低点法,优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。,练习1,A企业为只生产单一产品的企业，2012年各月的电费支出与产量的有关数据如下表所示。要求：试采用高低点法对电费这一混合成本进行分解。,练习1答案,采用高低点法对电费进行分解。设高点的成本性态为：y1=a+bx1低点的成本性态为：y2=a+bx2b=(y1-y2)/(x1-x2)取高点（1800,7250）、低点（900,4250）b=(7250-4250)/(1800-900)=3.33a=7250-3.33*1800=1256因此，混合成本的数学模型为：y=1256+3.33x,2）散布图法,定义：散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量水平的相关成本数据逐一标明在坐标图中，然后通过目测描述一条距各坐标点平均距离最近的直线，近似地确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。,(1)历史成本法,2）散布图法,步骤：（1）选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；（2）用目测法确定一条成本趋势直线；（3）确定固定成本a；（4）确定单位变动成本b；（5）确定成本趋势预测模型。,(1)历史成本法,2）散布图法,例：181页例9A-2,散布图法优缺点,优点考虑了所提供的全部历史资料，比较形象直观，易于理解，比高低点法更科学。缺点散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条反映成本性态的直线来，而且很难判断哪一条直线描述得更为准确。,3）回归直线法,定义：回归直线法运用最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b,这种分解方法也就称作回归直线法。又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分解方法又称为最小平方法。,3）回归直线法,步骤：（1）确定成本预测直线方程y=a+bx；（2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关；（3）确定固定成本a和单位变动成本b；（4）确定成本趋势预测模型。,49,业务量,成本,直线方程散点图,Y=a+bx,2000,4000,6000,50,回归直线法推导,从数学意义上看，要使Y=a+bx这一直线趋势方程具有较高代表性，就必须使实际值与趋势值之间的偏差（yi-y）的平方和S最小，即：,这种确定a、b使偏差平方和最小的方法就叫做最小二乘法，也叫最小平方法。,51,回归直线法推导,上式中的xi和yi全都是常数（xi代表实际业务量，yi代表实际成本），所以S是a和b的二元函数，为了求S得最小值，就要求出两个偏导数，令其=0：,52,回归直线法推导,由该方程组可以求得a、b的值。,或,a=(y-bx)/n,回归直线法简便方法推导,Y=a+bx,对两边求和：,对两边同乘x:,再求和：,解得：,相关系数：,（0，1）,相关系数（relevantcoefficient）是回归分析过程中用于判定变量之间是否存在必要线性关系的一个数学参数。,关于相关系数的解释,相关系数示意图,当r=+1时，x与y完全正相关，y=a+bx,当r+1时，x与y基本正相关，ya+bx,当r0时，x与y基本无关。,当r=0时，x与y完全无关，ya+bx,例7-2,解：,Y=a+bx=1135.84+8.34x,说明业务量x与成本y正相关,练习2,A企业为只生产单一产品的企业，2012年各月的电费支出与产量的有关数据如下表所示。要求：（1）试采用回归分析法对电费这一混合成本进行分解。（2）根据回归直线法的分解结果预测2013年1月的电费支出，假定2013年1月计划产量为1700件。,练习2（1）数据计算，求a,b.,练习2（1）答案,由回归模型可得b=3.25，a=1310.42因此，电费的回归模型为：y=1310.42+3.25x,练习2答案,（2）根据求得的回归方程y=1310.42+3.25x，可求得当产量x=1700时，电费y=6835.42元。,7.1.4总成本模型,成本按性态分为固定成本、变动成本、混合成本，而混合成本又可以分解为固定成本和变动成本，总成本习性模型为：y=a+bx,总成本模型的建立，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。,7.1.4总成本模型,7.2本量利分析,7.2.1本量利分析的基本假设7.2.2贡献毛益与贡献毛益率7.2.3盈亏临界点及相关指标7.2.4盈亏临界图7.2.5相关因素变动对盈亏临界点的影响7.2.6实现目标利润条件下的本量利分析,7.2.1本-量-利分析的基本假设,本量利分析的定义本-量-利分析，又称为CVP分析（cost-volume-profitanalysis），是对成本、产量（或销量）、利润之间的相互关系进行分析的一种简称。主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。,7.2.1本-量-利分析的基本假设,本-量-利分析的基本假设（1）成本性态分析假设假设企业的全部成本可以合理地，或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。,（2）相关范围假设：“在一定期间和一定业务量范围”期间假设：成本的固定性与变动性体现在特定期间，成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。业务量假设：固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果。期间假设与业务量假设之间相互依存。,7.2.1本-量-利分析的基本假设,（3）模型线性假设固定成本不变假设，y=a变动成本与业务量呈完全线性关系假设y=bx销售收入与销售数量呈完全线性关系假设y=px（4）产销平衡假设（5）品种结构不变假设产销多品种时,其产销量的增减变动,以品种结构不变为前提.,7.2.1本-量-利分析的基本假设,7.2.2贡献毛益与贡献毛益率,1.贡献毛益（1）概念是指由产品的销售收入扣减变动成本后的余额。又称为边际贡献、贡献边际。（2）贡献毛益有两种表现形式贡献毛益总额=销售收入-产品变动成本-变动管理销售费用单位贡献毛益=销售单价-单位产品变动成本-单位变动期间费用,7.2.2贡献毛益与贡献毛益率,1.贡献毛益（3）贡献毛益的意义：贡献毛益是本量利分析中的一个重要概念，说明企业产品的创利能力，它是衡量企业盈利或亏损的一个重要数量界限。When贡献毛益固定成本，企业盈利；贡献毛益=固定成本，企业保本；贡献毛益固定成本，企业亏损。,7.2.2贡献毛益与贡献毛益率,1.贡献毛益（4）例7-3：某企业产销一种产品，产销量为80台，产品销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本总额为1800元。要求：计算该产品的单位贡献毛益、贡献毛益总额和预期利润。,解：单位贡献毛益=100-60=40（元）贡献毛益总额=10080-6080=4080=3200（元）预期利润=10080-6080-1800=1400（元）,2.贡献毛益率概念是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率，以相对数的形式反映企业产品的创利能力。贡献毛益率=贡献毛益销售收入100%或=单位贡献毛益单价100%根据例1，计算贡献毛益率为：32008000100%=40%或40100100%=40%,7.2.2贡献毛益与贡献毛益率,3.变动成本率（1）定义：（2）变动成本率计算公式为：变动成本率=变动成本销售收入100%根据例1资料，计算变动成本率为：（6080）（10080）100%=60%（3）变动成本率与贡献毛益率的关系：变动成本率+贡献毛益率=1,7.2.2贡献毛益与贡献毛益率,4.利润计算的基本模式,（1）利润=销售收入-总成本=销售收入-销售成本-期间费用=销售毛益-期间费用（2）利润=销售收入-变动成本-固定成本=贡献毛益-固定成本=单位贡献毛益销售量-固定成本=贡献毛益率销售收入-固定成本=（1-变动成本率）销售收入-固定成本,7.2.2贡献毛益与贡献毛益率,7.2.3盈亏临界点及其相关指标,1.盈亏临界点（1）定义：盈亏临界点，又称为盈亏两平点、损益平衡点、保本点等。是指使企业处于不盈不亏，达到保本状态时的业务量（销售量）。保本状态：企业不盈不亏，利润为零的状态。,(2)盈亏临界点（保本点）计算,=0,求得：,利润=单位贡献毛益销售量-固定成本利润=（单价-单位变动成本）销售量-固定成本,(2)盈亏临界点（保本点）计算,求得：,保本额,利润=贡献毛益率销售收入-固定成本利润=（1-变动成本率）销售收入-固定成本,或,例7-4：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。解：,保本量,保本额,单位贡献毛益=50-30=20（元/件）贡献毛益率=20/50100%=40%变动成本率=1-40%=60%,(2)盈亏临界点（保本点）计算,=250050=125000（元）,或,1.盈亏临界点(3)盈亏临界点的意义：是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。When业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏；业务量（销售量）超过保本点，企业盈利；业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。,7.2.3盈亏临界点及其相关指标,练习1,某企业年固定成本为2700万元，产品单价为800元/台，单位变动成本600元/台，单位销售费用为50元/台。企业当年产量（销量）为12万台。要求：（1）计算单位贡献毛益和当前销量下总贡献毛益。（2）计算贡献毛益率。（3）计算保本量和保本额。,练习1答案,（1）单位贡献毛益=800-600-50=150（元）贡献毛益总额=15012=1800（万元）（2）贡献毛益率=150/800=18.75%（3）保本量=2700/150=18（万台）保本额=18800=14400（万元）或=2700/18.75%=14400（万元）,2.安全边际(1)定义：安全边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差额。安全边际用于说明企业经营的安全程度。(2)表示方法：安全边际量=预计销售量-保本量安全边际额=预计销售额-保本额,7.2.3盈亏临界点及其相关指标,2.安全边际例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际额=400050-250050=75000（元）,7.2.3盈亏临界点及其相关指标,3.安全边际率与保本作业率(1)安全边际率：安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。计算公式：安全边际率,7.2.3盈亏临界点及其相关指标,企业经营安全性评价标准,安全边际率安全程度10%危险10%20%值得注意20%30%较安全30%40%安全40%以上很安全,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际额=400050-50050=75000（元）,安全边际率,7.2.3盈亏临界点及其相关指标,安全边际率,(2)保本作业率：保本作业率是指保本量（金额）与预计销售量（金额）之比。计算公式：保本作业率,3.安全边际率与保本作业率,7.2.3盈亏临界点及其相关指标,(3)安全边际率与保本作业率的关系：安全边际率+保本作业率=1,37.5%+62.5%=1,3.安全边际率与保本作业率,7.2.3盈亏临界点及其相关指标,定义：简称保本图，是指在平面直角坐标系中描绘成本、业务量、利润之间的关系及其内在联系，确定企业保本点的图示。保本图的形式：1.传统式保本图；2.贡献毛益式保本图；3.简式保本图；4.利量式保本图；5.单位式保本图。,7.2.4盈亏临界图,1.传统式保本图,特点：在图中绘出固定成本线、总成本线和收入线，确定保本点。绘制步骤：选择坐标系，确定业务量轴和成本、收入轴；绘制固定成本线；绘制总成本线；绘制收入线；确定保本点，标明盈利区和亏损区。,7.2.4盈亏临界图,例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。计算保本点为：,预计利润=（100-60）120-2800=2000（元）预计收入=100120=12000（元）预计总成本=60120+2800=10000（元）,1.传统式保本图,7.2.4盈亏临界图,产量（件）,收入、成本（千元）,020406080100120140,1412108642,Y=a=2800,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,1.传统式保本图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,产量（十件）,收入、成本（千元）,024681012,1412108642,保本图分析,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,利润,变动成本,固定成本,收入,保本作业,安全边际,2.贡献毛益式保本图,特点：在图中绘出变动成本线、总成本线和收入线，确定保本点。绘制步骤：1.选择坐标系，确定业务量轴和成本、收入轴；2.绘制变动成本线；3.绘制总成本线；4.绘制收入线；5.确定保本点，标明盈利区和亏损区。,7.2.4盈亏临界图,产量（十件）,收入、成本（千元）,02468101214,1412108642,Y=bx=60 x,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,2.贡献毛益式保本图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,贡献毛益区,产量（十件）,收入、成本（千元）,02468101214,1412108642,2.贡献毛益式保本图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,贡献毛益,利润,固定成本,变动成本,特点：在图中绘出总成本线和收入线，确定保本点。绘制步骤：1.选择坐标系，确定业务量轴和成本、收入轴；2.绘制总成本线；3.绘制收入线；4.确定保本点，标明盈利区和亏损区。,3.简式保本图,7.2.4盈亏临界图,产量（十件）,收入、成本（千元）,02468101214,1412108642,Y=a+bx=2800+60 x,Y=Px=100 x,3.简式保本图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,利润,总成本,收入,特点：选择、象限，在图中绘出利润线，确定保本点。绘制步骤：1.选择坐标系，确定业务量轴和利润轴；2.绘制利润线；3.确定保本点，标明盈利区和亏损区。,4.利量式保本图,7.2.4盈亏临界图,产量（十件）,利润（千元）,2468101214,+6+4+20-2-4-6,Y=px-(a+bx)=100 x-(2800+60 x),4.利量式保本图,保本点,盈利区,亏损区,70件,-2.8,利润,特点：在图中绘出单位变动成本线、单位成本线和单位产品收入线，确定保本点。绘制步骤：1.选择坐标系，确定业务量轴和单位成本、单位收入轴；2.绘制单位变动成本线；3.绘制单位成本线；4.绘制单位产品收入线；5.确定保本点，标明盈利区和亏损区。,5.单位式保本图,7.2.4盈亏临界图,产量（十件）,单价、单位成本（十元）,02468101214,1412108642,Y=b=60,Y=a/x+b=2800/x+60,Y=P=100,5.单位式保本图,保本点,盈利区,亏损区,70件,单位利润,单位固定成本,单位变动成本,单位收入,单位成本,产量（十件）,收入、成本（千元）,02468101214,1412108642,保本点,70件,2.8,贡献毛益,变动成本,保本作业,安全边际,保本作业率+安全边际率=1贡献毛益率+变动成本率=1,1.固定成本变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。计算保本点为:,若其他条件不变，固定成本由原来的600000元降低到500000元，则计算保本点为,7.2.5相关因素变动对盈亏临界点的影响,产量（件）,收入、成本（千元）,02500030000,Y=a=600000,保本图分析(以传统图为例),保本点,保本点,Y=a=500000,结论:固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,2.单位变动成本变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。计算保本点为:,若其他条件不变，单位变动成本由原来的40元降低到35元，则计算保本点为,7.2.5相关因素变动对盈亏临界点的影响,产量（十件）,收入、成本（千元）,02400030000,Y=a=600000,Y=a+bx=a+40 x,Y=Px=60 x,保本图分析,保本点,保本点,Y=a+bx=a+35x,结论：单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,3.销售价格变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。计算保本点为:,若其他条件不变，销售价格由原来的60元提高到70元，则计算保本点为,7.2.5相关因素变动对盈亏临界点的影响,产量（件）,收入、成本（千元）,02000030000,Y=a=600000,Y=a+bx=a+40 x,Y=Px=60 x,保本图分析,保本点,保本点,Y=Px=70 x,结论：单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。,利润,4.产品品种构成变动对保本点的影响：产品品种构成变动影响加权平均计算的综合边际贡献率，因而引起保本点的变化。,7.2.5相关因素变动对盈亏临界点的影响,1.综合边际贡献率=50%20%+30%30%+20%60%=31%,2.综合边际贡献率=40%20%+30%30%+30%60%=35%,3.综合边际贡献率=60%20%+30%30%+10%60%=27%,例：某企业产销三种产品，固定成本总额预计为62000元，资料如下：,计算保本点如下：,结论：企业保本点下降，利润增多，或亏损减少；企业保本点上升，利润减少，或亏损增加。保本点的高低，取决于单价、单位变动成本、固定成本的变化。单价上升，单位变动成本下降，固定成本下降，引起保本点下降；相反，引起保本点上升。其他因素不变时，销售量的变动不影响保本点，但会引起利润的增加或减少。,7.2.5相关因素变动对盈亏临界点的影响,1.实现税前目标利润的模型,例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元,贡献毛益率为50%。计算保利点为：,7.2.6实现目标利润条件下的本量利分析,2.实现税后目标利润的模型,例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计税后目标利润为30000元，贡献毛益率为50%。企业所得税率为25%。计算保利点为：,7.2.6实现目标利润条件下的本量利分析,练习题2,某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本12000元。预计销售量为4000件。要求：（1）计算保本量、额；（2）计算安全边际量、额；（3）计算安全边际率、保本作业率：（4）计算预期利润，并绘制基本式保本图、贡献式保本图、利量式保本图。解：（1）保本量=12000/（50-30）=600（件）保本额=60050=30000（元）（2）安全边际量=4000-600=3400（件）安全边际额=340050=170000（元）（3）安全边际率=34004000100%=85%保本点作业率=1-85%=15%（4）利润=（50-30）4000-12000=68000（元）,练习题3,某企业本年产销A产品25000件，销售单价50元/件，单位变动成本30元/件，固定成本320000元，经调查下年单价下降8%，销量可增加15%，单位变动成本和固定成本不变。要求：（1）计算下一年的保本额和可实现利润，绘制保本图。（2）若下一年的目标利润为780000元，降价后的销量要达到多少？解：（1）下年单价=50（1-8%）=46（元）下年销量=25000（1+15%）=28750（件）保本额=320000(46-30)/46=920000（元）利润=4628750-3028750-320000=140000（元）（2）780000=（46-30）X-320000X=68750（件）,练习4,A公司产销一种产品,单价100元,单位变动制造成本55元,单位变动销售费用10元,单位变动管理费用5元,每月固定生产成本20万元,固定销售费用15万元,固定管理费用10万元,公司所得税率25%。要求:（1）计算保本量、保本额、贡献毛益率。（2）要使税后利润达到33.75万元，销售量为多少？此时保本点作业率为多少？企业的安全等级处于什么状态？,练习4答案:,（1）保本量=(20+15+10)/(100-55-10-5)=1.5(万件)保本额=1.5100=1500（万元）贡献毛益率=(100-70)/100=30%（2）销量=33.75/（1-25%）+45/（100-70）=3（万件）保本作业率=1.5/3=50%安全边际率=1-50%=50%，处于很安全状态。,7.3变动成本法,7.3.1变动成本法的含义和理论依据7.3.2变动成本法与完全成本法的比较7.3.3两种成本法对分期损益的影响7.3.4对两种成本法的评价,1.变动成本法的含义,变动成本法又称为直接成本法。是指在产品成本的计算上，只将产品生产过程中的变动性成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用等）计入产品成本。而将固定性制造费用视为期间成本，计入当期损益，在当期收入中全部扣除的一种成本计算方法。,7.3.1变动成本法的含义和理论依据,2.变动成本法的理论依据,固定制造费用是维持生产能力成本，它的多少与业务量的多少并没有直接联系，实际上是与会计期间相互联系的支出，随着时间的消逝而逐渐丧失，因此把固定制造费用视为期间费用更合理（即当期的固定制造费用当期全部减除，减少利润。）。,7.3.1变动成本法的含义和理论依据,7.3.2变动成本法和完全成本法的比较,（1）两者划分成本的标准、类别及产品成本包含的内容不同。（2）两者存货成本的构成内容不同。（3）两者计算盈亏的公式不同,（1）两者划分成本的标准、类别及产品成本包含的内容不同。,生产成本,直接材料直接人工全部制造费用,期间费用,销售费用管理费用,变动成本,固定成本,直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用,固定制造费用固定销售费用固定管理费用,产品成本包含的内容不同,例9-4：（教材169页）设某公司没有月初存货。当月只产销甲产品，产量为50件，销量为30件，月末结存20件。甲产品销售单价为1000元。该种产品的有关成本资料如下：直接材料5000元，直接人工3500元，变动制造费用1500元，固定制造费用2000元，管理费用4000元（其中，变动性管理费用1000元），销售费用2000元（其中变动性销售费用1000元）。要求：分别计算在两种不同的成本计算法下，本月产品成本和单位产品成本。,产品成本包含的内容不同,例9-4：（教材169页）变动成本法：产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=5000+3500+1500=10000（元）单位产品成本=10000/50=200（元/件）完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+全部制造费用=5000+3500+1500+2000=12000（元）单位产品成本=120000/50=240（元/件）,产品成本包含的内容不同,例9-4：（教材169页）结论：在变动成本法下，当期的产品成本即是当期的变动性生产成本。在完全成本法下，当期的产品成本为当期变动性生产成本与固定制造费用之和。变动成本法下计算出的产品成本、单位产品成本较完全成本法要低。,（2）两者存货成本的构成内容不同,变动成本法,完全成本法,直接材料直接人工变动制造费用,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用,期末存货成本=单位产品变动生产成本期末存货量,期末存货成本=单位产品生产成本期末存货量,例9-5,例9-5,变动成本法下期末存货=20020=4000（元）完全成本法下期末存货=24020=4800（元）,变动成本法,完全成本法,损益确定程序不同,贡献式损益确定程序：1.计算生产贡献毛益：2.计算贡献毛益：3.计算营业净利润：,传统式损益确定程序：1.计算销售毛利：2.计算营业净利润：,1.生产贡献毛益=销售收入-（变动）销售成本2.贡献毛益=生产贡献毛益-变动销售及管理费用3.营业净利润=贡献毛益-固定制造费用-固定销管费用,1.销售毛利=销售收入-销售成本2.营业净利润=销售毛利-期间费用,（3）两者计算盈亏的公式不同,变动成本法,完全成本法,损益表一、销售收入减：变动生产成本二、生产贡献毛益减：变动销管成本三、贡献毛益减：固定制造费用固定销售费用固定管理费用四、税前净利润,损益表一、销售收入减：销售成本期初存货成本加:本期生产成本减:期末存货成本二、销售毛利减：销售费用管理费用（财务费用）三、税前净利润,7.3.3两种成本法对分期损益的影响,（1）在没有期初存货的情况下，两种计算方法对分期损益的影响。（2）在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下，两种计算方法对分期损益的影响。（3）在生产量逐年变动而销售量维持不变的情况下，两种计算方法对分期损益的影响。