《审计学》定_第四章_重要性与审计风险.ppt

第四章重要性与审计风险,教材P5461,教学内容,教学重点,教学目标,引导问题,注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审单位的会计报表没有错误了么？,当然不是,这就是重要性的问题,这里所说的重大方面，就是对重要性的强调,第一节重要性,一、重要性的概念,重要性取决于具体环境中对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。（中国注册会计师审计准则第1221号重要性）重要性可视为财务报表中包含错报能否影响财务报表全面反映的整体理解的“临界点”。,一、审计重要性定义,（二）对重要性内涵的理解1重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。（待续）,（二）对重要性内涵的理解,3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。4重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。例如，错报10万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。（待续）,（二）对重要性内涵的理解,5对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。重要性水平的实际意义：仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。,（三）重要性的研究意义,注册会计师的审计责任是对被审单位会计报表表达是否公允发表意见，即查明报表中是否存在重大的错报，对不影响会计报表公允性的次要项目可适当忽略。降低审计成本，提高审计效率。,二、重要性的运用,重要性运用的步骤,二、重要性的运用,（一）对重要性作出初步判断重要性的初步判断，是指注册会计师认为财务报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作决策的最大错报数额。,1、两个层次之会计报表层次重要性水平的确定数量方面,重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。由于注册会计师审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平）（1）确定适当的基准相对稳定、可预测、能够反映被审计单位正常规模、汇总性的财务数据资产负债表资产总额、净资产损益表销售收入、费用总额、毛利、营业利润、税前或税后净利（2）选择适当的百分比,影响重要性判断的因素,重要性是一个相对的概念。评价重要性需要一定的基础。质量因素对重要性也有影响。,（2）选择百分比,固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。百分比的确定取决于职业判断：1）对于以盈利为目的的企业，经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；2）对于对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。,二、重要性的运用,（二）将重要性的初步判断分配于各账户可容忍错误：是将重要性的初步判断在各账户余额之间分配后，每个账户余额所分摊的重要性初步判断。注册会计师只有通过验证各账户的余额，才能得出有关财务报表合法性、公允性、一贯性的总体结论。,二、重要性的运用,（三）估计错误并作比较（四）完成阶段的重要性考虑（教材P5961）,（三）汇总数与重要性水平的比较评价,1.汇总数低于重要性水平的处理,提请被审单位调整会计报表,扩大审计程序范围,追加审计程序,2.汇总数高于重要性水平的处理,3.汇总数接近重要性水平的处理,提请被审单位调整会计报表,计划或修正重要性水平,（已识别+推断）,or,or,如果被审计单位拒绝调整或扩大实质性程序范围后仍超过重要性水平，应发表非无保留意见。,案例分析,案例资料（1）华兴公司2010年12月31日资产负债表单位：万元,案例分析,案例资料（2）华兴公司2010年利润表单位：万元,案例分析,问题1如果重要性水平的参考数值为净利润的5%，资产总额的0.5%，净资产的1%，营业收入的0.5%，则华兴公司2010年度的重要性水平设置为多少？请说明理由。,案例分析,问题1（分析）华兴公司2010年度的重要性水平设置为550万元。因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础；选择资产总额和营业收入总额作为判断基础；基于谨慎性原则，选择最低值550万元作为报表层面的重要性水平。（2620000.5%）1310万元（1100000.5%）550万元,案例分析,案例资料（3）审计师在具体审计时发现：(1)没有实质经济内容支持华兴公司与出资者晋美之间的预付账款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。,案例分析,问题2注册会计师对于华兴公司与出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按计划确定重要性水平来判断是否忽略不计？,案例分析,问题2分析不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美公司没有实质性内容的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于性质特殊（属关联方交易），不能忽略不计，应当考虑实施针对形式执行测试程序予以查证。,案例分析,案例资料（3）(2)审计师抽取样本对存货进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B少计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元。于是，审计师在工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。,案例分析,问题3注册会计师建议华兴公司调整存货账项是否恰当？问题3分析在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审单位调整，而不是推断总体误差。因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调整会计账项。,案例分析,案例资料（3）(3)华兴公司10年度有一笔资产价值恢复，应冲回了原计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报告。,案例分析,问题4注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具“无保留意见”审计报告？,案例分析,问题4分析当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审单位存在舞弊时，由于性质重大，无论金额大小（即低于重要性水平），也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发“无保留意见”的审计报告。,第二节审计风险,一、审计风险的含义,审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见的风险。财务报表没有公允揭示而注册会计师却认为已公允揭示；财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却未公允揭示。,一、审计风险的含义,审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。（CICPA加拿大特许会计师协会）注册会计师对于存在重大错报的财务报表未能清楚地适当修改他的意见的风险。（AICPA美国注册会计师协会）,一、审计风险的含义,审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务报表可能提供不适当意见的那种风险。（国际审计准则）财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不适当审计意见的可能性。（中国注册会计师审计准则第1101号）,二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系,重要性与审计风险之间成反向关系。重要性水平越高，审计风险越低。重要性水平与所需审计证据成反向关系。重要性水平越低，所需审计证据越多。,三者间的关系,重要性水平越高（即金额大小）,审计风险越低审计证据越少,审计风险要素比较,三、审计风险模型,审计风险固有风险控制风险检查风险（1983年）审计风险固有风险控制风险检查风险实质性测试风险审计风险固有风险控制风险实质性测试风险审计风险固有风险控制风险检查风险抽样风险审计风险重大错报风险检查风险（2006年）,四、审计风险模型的要素分析,（一）审计风险的分析（P6366）审计风险期望审计风险期望审计风险的确认与计量不同注册会计师的相似审计风险不同注册会计师审计风险的差异,四、审计风险模型的要素分析,（二）重大错报风险的分析（P6669）1、重大错报风险的含义及特点重要错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重要错报风险包括：固有风险、控制风险。此类风险通常与控制环境有关，是企业的风险。,二、审计风险要素及相互关系,要素：审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,1、在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。2、注册会计师只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险，3、根据评估的两个层次（财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次）的重大错报风险分别采取应对措施。,1、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2、注册会计师通常无法将检查风险降低为零。原因一是注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查抽样风险二是注册会计师可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误解读了审计结论非抽样风险对于第二方面的问题可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。,检查风险与重大错报风险的反向关系既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。定量描述针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则根据这一模型，求得可接受的检查风险为20%。定性描述用“高”、“中”、“低”等文字描述,两者关系,检查风险与重大错报风险的反向关系既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,1、可接受的审计风险又称期望审计风险，是在实务中注册会计师主观确定的、愿意承担的或准备接受的审计风险。也称为可容忍的审计风险。2、可接受的审计风险的计量，我国注册会计师审计准则未对此规范。在国外审计实务中，一般将期望审计风险确定为5%，但这一数据只是大众化数据（指导性数据），对特定项目，注册会计师还需要根据其影响因素，适当调整。,四、审计风险模型的要素分析,（二）重大错报风险的分析（P6669）2、重大错报风险的识别和评估注册会计师只能识别和评估重要错报风险，无法控制此类风险。注册会计师应当实施下列审计程序：,重大错报风险的评估程序,1,在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险,.2,将识别的风险和认定层次可能发生错报领域相联系,3,考虑错报的风险是否重大,.4,考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性,四、审计风险模型的要素分析,（二）重大错报风险的分析（P6669）3、可能表明存在重大错报的事项和情况（共计28项，详见教材P6768）4、需特别考虑的重大错报风险,四、审计风险模型的要素分析,（三）检查风险的分析（P6970）1、检查风险的含义及分析检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,四、审计风险模型的要素分析,（三）检查风险的分析（P6970）1、检查风险的含义及分析检查风险是必然存在的风险；检查风险的水平高低与被审计单位无关，而与审计程序的有效性有关。其原因是：未获取审计证据；选择了不恰当的审计程序或执行程序。,四、审计风险模型的要素分析,（三）检查风险的分析（P6970）2、检查风险的控制保持职业怀疑态度利用专家或有经验的注册会计师提供更多的督导注意不被预见或了解的审计程序对拟实施的审计程序的性质、时间、范围作出总体修改。,五、各项认定的审计风险模型,实施审计时，必须把一个项目分解为几块，注册会计师在为整个财务报表确定了可接受的审计风险水平后，通常对每个账户余额和所有的相关认定也运用同样的审计风险水平。,六、审计风险模型的局限性,注册会计师评价风险是主观的，评价结果只有大体上的可信性；审计风险模型是一种计划模型，其结果有局限性。,本章小结,课后作业,资料：注册会计李明对华兴公司2011年度会计报表进行审计。该公司为一均衡生产企业，2011年产销形势与上年相当，且未发生资产及债务重组行为。注册会计师李明已对该公司2011年度会计报表(1-6月)进行了预审，有关利润报表情况如下：(详见利润表),案例分析,要求：采用比率分析法和趋势分析法，找出华兴公司2011年利润报表中可能存在的问题？并提出应针对采用的审计程序？,案例分析,主营业务收入可能不合理11年报表未审数比10年审定数增加了96000000元(336000000-240000000)，增长率为40%(96000000240000000)100%上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平持平(2400000002)由于该企业为一均衡生产企业，11年产销形势与上年相当，且未发生资产与债务重,案例分析,务重组行为。据此可判断，11年下半年主营业务收入不正常，明显偏高。审计重点应放在11年下半年的“主营业务收入”，着重审核销售数量和销售价格。根据合同量、生产计划和上半年已实现的销售量考虑销售量的变动趋势。根据市场价格水平、供求关系及公司定价策略等审核销售价格。,案例分析,主营业务成本可能不合理一般情况下，均衡生产型企业应具有比较稳定的毛利。该公司10年度销售毛利率为15%(240000000-204000000)100%240000000而02年的毛利率高达22.02%(336000000-262000000)100%3360000000,案例分析,主营业务成本可能不合理因上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于下半年的25%高销售毛利率影响所致。(216000000-162000000)100%216000000着重审核11年度下半年主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本应根据历史成本考虑产品单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。,案例分析,营业费用可能不合理11年度报表数与10年度审定数基本相等，仅比上年度增长1.25%(1620000-1600000)100%1600000在主营业收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。,案例分析,补贴收入可能存在问题该项目并非经常性项目，该公司10年度和11年上半年均无此项收入，但11年下半年报表数为5000000元，占02年年度未审利润总额的7.98%(500000062660000)。为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收入的有关批文，并着重审核其合法性及其会计处理。,案例分析,营业外收支项目可能存在问题由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性，在审计实务中注册会计师通常将其列入重点审计内容，尤其是当期发生额较大时更是如此。为核实11下半年940000元的营业外收入发生额和550000元的营业外支出发生额，注册会计师应取得相关授权和批准文件，着重审核其发生依据是否存在，是否合理。,趋势分析法,趋势分析法是审计人员将被审单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发出异常变动的方法。它是分析性复核中最常用的方法之一。财务报告审计中，趋势分析法的主要运用形式有：,趋势分析法,若干期资产负债表项目变动趋势分析法；若干期利润表项目变动趋势分析法；若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势；若干期财务比率的变动趋势分析；特定项目若干期财务数据的变动趋势分析。,比率分析法,比率分析法是审计人员利用被审单位的财务数据，计算一些通用的财务比率，并将这些财务比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。企业重要的财务比率有：,比率分析法,反映偿债能力的指标:资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率。反映营运资金的指标：应收账款周转率、存货周转率。反映获得能力的指标：总资产报酬率、资本收益率、资本金利润率、销售利润率、成本费用利润和资本保值增值率。,：单选,1、下列各题中，表述内容错误的是（）。A、对于重要审计项目，不应仅仅依据分析程序B、对于准确性较低的审计项目，应较多依赖分析程序C、对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析程序D、对于分析程序结果与执行其他实质性程序结果不一致的，应当较多依赖其他实质性程序结果,课上巩固练习,2、如果注册会计师所确定的已识别尚未调整的错报汇总数接近重要性水平，注册会计师就应考虑与（）相加后是否可能超过重要性水平。A、尚未发现的错报B、已发现的错报C、前期尚未调整的错报D、推断的错报,3、注册会计师在汇总账户余额、交易层的错报漏报时，假定已发现而尚未调整的存货项目本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为55万元，资产负债表日后发生重大事故，该期后事项净损失10万元，是汇总的错报为（）万元。A、30B、55C、85D、95,4、在确定财务报表层次的重大错报风险时，注册会计师应考虑到方方面面的影响因素，但一般不考虑以下（）因素。A、管理人员的诚信度B、企业业务性质复杂程度C、企业亏损严重D、企业某产品市价下跌,5、具体审计计划是对总体审计策略的进一步具体化。以下关于具体审计计划的各种说法中，你不认可的是（）。A、制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平B、具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围C、具体审计计划的内容包括何时召开项目级预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核D、具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改,6、重要性是注册会计师执业判断的结果。在确定上市公司财务报表重要性水平时，不同的注册会计师可以采取不同的方法，但以下（）方法是不适当的。A、根据对重要股东的函证或询问结果综合确定重要性B、根据所属会计师事务所的惯例确定重要性C、先选择一个恰当的基准，再乘以适当的百分比，得出重要性水平D、根据自己的从业经验确定重要性,7、如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过财务报表的重要性水平，注册会计师通过提请被审计单位调整财务报表，并不能（）。A、降低固有风险和审计风险B、进一步确定汇总数是否重要C、使汇总数低于重要性水平D、排除原审计程序的局限性,8、尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中，已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报。下列各项中，属于主观决策的错报的是（）。A、被审计单位收集和处理数据的错误B、被审计单