成本费用管理-wwwjsdeducomcn.doc

第六章 成本费用管理第一节 成本费用的概念和作用考点分析一、成本费用的概念 成本和费用，就其经济实质来看，是产品价值的重要组成部分，是CV两部分价值的等价物；从资金运动过程来看，它反映企业在生产经营过程中的资金耗费。 在实践中，费用和成本作为两个概念，既有联系，又有区别。其联系在于：（1）两者的内容是一致的，都是CV的等价物；（2）两者大都是在同一过程中产生的，费用的发生和成本的形成同出于生产经营过程。其区别在于：（1）计算范围不同。费用按整个企业计算，成本按一定对象计算，成本是对象化的费用；（2）计算期间不同。费用按会计期间划分，成本按一定对象的生产经营过程是否完成划分，当期的生产费用与当期完工产品的成本并不一致。二、成本费用的作用 1成本费用是反映和监督劳动耗费的工具 2成本费用是补偿生产耗费的尺度 3成本费用可以综合反映企业工作质量，是推动企业提高经营管理水平的重要杠杆 4成本费用是制定产品价格的一项重要依据例题推荐1、 成本费用是企业生产经营过程中发生的 （ A ）A.资产耗费 B.货币支出 C.材料费用 D.折旧费用分析: 成本费用是一种资产耗费，而不仅仅是货币支出或某一具体费用。第二节 成本费用的开支范围和分类考点分析 一、成本费用的开支范围。 成本费用的实质决定成本费用理论上的内容。成本费用实践上的内容，称为成本费用开支范围，它要以理论内容为基础，考虑贯彻经济核算制、提高经济效益的要求而规定。 1产品生产经营成本。工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本，包括；（l）直接材料；（2）直接工资；（3）其他直接支出；（4）制造费用。商品流通企业的经营成本，也就是在商品购销过程中采购商品的进价成本。依据企业采购商品的不同，分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。 2期间费用。期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用不计入产品生产经营成本，而是直接冲减当期销售收入。工业企业的期间费用，包括：（1）管理费用；（2）财务费用；（3）销售费用。商品流通企业的期间费用，包括：（1）经营费用；（2）管理费用；（3）财务费用。 二、生产经营费用的分类1按费用的经济内容分类。按照费用的经济内容，生产经营费用可划分为若干要素，称为生产经营费用要素。工业企业的生产经营费用要素，一般分为：（1）外购材料；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）工资；（5）提取的职工福利费；（6）折旧费；7）利息支出；（8）税金；（9）其他支出。 2按费用的经济用途分类。按照费用的经济用途，生产经营费用可划分为若干项目，称为产品成本项目和期间费用项目。3其他分类方法。按照费用计入产品成本的方法，生产经营费用可以分为直接费用和间接费用。按照费用与产品产量之间的关系，生产经营费用可以分为变动费用和固定费用。按照费用能否被某一责任单位所控制，生产经营费用可以分为可控费用和不可控费用。例题推荐1、 企业的下列项目中不属于管理费用的有（ D ）A企业经费 B技术经费 C咨询费 D运输费2、 下列术语产品成本支出的有 （ A E ）A生产职工的福利费 B.违约金 C.非常损失 D.购置无形资产 E.大修理期间的停工损失分析：生产职工的福利费属于成本项目中的“其他直接支出”，而大修理期间的停工损失则应计入成本项目中的“制造费用”。其他选项则不属于产品成本支出。第三节 成本费用管理的意义和要求考点分析 一、成本费用管理的意义。 成本费用管理（简称成本管理），是对企业生产经营过程中各项费用的发生和产品成本的形成所进行的预测、计划、控制、核算和分析评价等管理工作，以来节约费用。降低成本。二、成本费用管理的要求。（一）正确区分各种支出的性质，严格遵守成本费用开支范围。 1分清各种支出的性质。主要是：（1）划清收益性支出与资本性支出的界限；（2）划清生产经营性支出与营业外支出的界限；（3）划清生产经营性支出与收益分配性支出的界限。 2遵守成本费用开支范围包括两方面内容：（1）不属于成本费用开支范围的支出，不准挤入成本费用，即不许随意扩大开支，人为地虚增成本费用。（2）凡属于成本费用开支范围的支出，不得少计、漏计，即不许弄虚作假，人为地虚降成本费用。 3遵守成本费用开支范围的意义在于：（1）保证企业产品成本和期间费用计算的真实性；（2）保证产品成本和费用指标的可比性；（3）保证国家有计划地集中和分配资金。（二）正确处理生产消耗和生产成果的关系，实现高产、优质、低成本的最佳结合。 1要讲求全面经济效益，防止片面性。这是进行成本管理的基本出发点。 2正确认识和处理降低成本同增加产量之间的关系。 3正确认识和处理降低成本同提高产品质量之间的关系。降低成本同提高产品质量有其统一的一面，也有矛盾的一面，要用辩证的观点，从综合经济效益着眼来分析处理问题。（三）正确处理生产消耗和生产技术的关系，把降低成本同开展技术革新结合起来 第四节 成本预测考点分析 一、成本预测的意义成本预测就是根据成本特性及有关数据和情况，结合发展的前景和趋势，采用科学的方法，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本水平、成本目标所进行的预计和测算。成本预测的意义包括： 1成本预测是全面加强企业成本管理的首要环节，也是正确编制产品成本计划的前提条件。 2成本预测能为企业挖掘降低成本潜力、提高经济效益指明方向和途径。 3成本预测的结果能为企业领导进行经营决策提供依据。 二、成本预测的内容 成本预测的内容相当广泛，主要有：（1）新建和扩建企业的成本预测；（2）确定技术措施方案的成本预测；（3）新产品的成本预测；（4）原有产品条件变化后的成本预测等。 进行成本预测工作，要从实际情况出发，努力提高预测的准确性。为此，成本预测要按照一定的程序进行。根据实际工作的经验，一般包括以下几个步骤：（l）明确预测对象和目标要求；（2）搜集和整理各项资料；（3）选择适当方法，进行分析测算；（4）根据预测结果，确定最佳方案。 三、目标成本预测 （一）目标成本的确定 目标成本是指事先确定要在一定时期内努力实现的成本，它是成本管理工作的奋斗目标。预测目标成本，通常有以下几种方法： 1根据产品价格、成本和利润三者之间相互制约的关系，先确定目标利润，然后从预测销售收入中减去应纳税金和目标利润，所得余额即为目标成本。其计算公式如下： 目标成本预测销售收入应纳销售税金目标利润 或：单位产品目标成本预测单位售价（1税率） 2选择某一先进成本作为目标成本。它可以是按平均先进定额制定的定额成本或标准成本；也可以从国内外同类型产品成本中选其先进成本水平或本企业历史上的最好成本水平作为目标成本。 3根据本企业上年实际平均单位成本和实现企业经营目标要求的成本降低任务测算目标成本。其计算公式为： （二）目标成本的分解 目标成本的分解，应结合企业的生产工艺过程、组织机构和各项费用的发生情况进行。一般有以下几种方式： 1按产品的结构分解。 2、按产品加工制作的工艺过程分解。 3按产品成本的经济内容分解，即按成本项目分解。这种方法适用于各种类型的企业。第五节 成本计划 考点分析 一、成本计划的作用。 计划是企业生产经营计划的重要组成部分，它以货币形式预先规定企业计划年度产品生产耗费水平和成本降低任务，并且制定实施成本计划的措施。 成本计划的作用主要有以下三点： 1成本计划是企业广大职工在计划年度降低成本方面的奋斗目标，它具有组织群众挖掘降低成本潜力的积极作用。 2成本计划是成本管理的一个重要环节，也是企业内部建立成本管理责任制的基础资、（1）成本计划是控制和监督生产耗费、加强成本管理的有力工具；（2）是实行指标分解，建立成本分级分口管理责任制的基础；（3）是开展成本评比活动，分析评价成本任务完成情况的依据。 3成本计划是编制其他财务计划的重要依据。在其他条件不变的情况下，成本的高低决定着企业利润水平的高低和资金占用数量的多少。 二、成本计划的内容。 成本计划通常包括以下几部分： 1主要产品单位成本计划。它反映计划年度企业生产的各主要产品的成本水平和构成情况，以及与上期相比的降低额和降低率，是编制全部商品产品成本计划的基础。 2商品产品成本计划。这是计划年度企业生产的可比产品以及不可比产品的总成本计划。它主要反映以下内容：（l）各主要可比产品的产量、单位成本、总成本及降低额和降低率；（2）全部可比产品的总成本及降低额和降低率；（3）各主要不可比产品的产量、单位成本和总成本；（4）全部不可比产品的总成本；（5）全部商品产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本。 3期间费用预算。它包括：（1）管理费用的预算；（2）财务费用的预算；（3）销售费用的预算。 第六节 成本控制 考点分析 一、成本控制的概念。 成本控制是指在企业生产经营过程中，按照既定的成本目标，对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内。成本控制包括以下程序：（1）制定成本控制标准；（2）执行标准；（3）确定差异；（4）消除差异；（5）考核奖惩。 二、成本控制的标准。 成本控制标准，是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本控制和成本考核的依据。没有控制标准，就无法进行成本控制。在实际工作中，常用的成本控制标准主要有以下几种： 1目标成本。目标成本是在预测价格的基础上，以实现产品的目标利润为前提而确定的。在产品设计阶段，常以产品目标成本或分解成零部件的目标成本为成本控制标准。 2计划指标。成本计划预先规定企业计划期内产品的生产耗费水平和成本降低成效。成本计划一经确定，就成为广大职工在降低成本方面的奋斗目标。所以，在编制成本计划以后，常以成本计划指标，例如产品单位成本、可比产品成本计划降低额和降低率、各项费用节约额，以及废品降低率等为成本控制标准。 3消耗定额。消耗定额是在一定的生产技术条件下，为生产某种产品或零部件而需要耗费人力、物力、财务的数量标准。如材料物资消耗定额、工时定额、设备利用定额等。 4费用预算。对那些既无消耗定额、又无开支标准的费用支出，更需强调编制费用预算。 三、成本控制的手段。 进行成本控制，除了要明确成本控制标准外，还需要有一定的控制手段。成本控制的手段很多，不同的成本费用项目可以采用不同的控制手段，比较常见的、对各个成本费用项目都适用的控制手段主要有以下几种：（1）凭证控制。（2）制度控制。（3）内部货币控制。 四、成本控制组织体系。 五、材料费用的控制。材料费用的多少，总的说来受两方面因素的影响。一是材料的消耗数量，二是材料的采购成本，要节约材料费用，就要从控制材料消耗量，降低材料采购成本入手，其中以控制材料消耗量为主。（一）严格控制材料消耗数量。 1. 控制材料消耗，就要从改进产品设计这个根本问题上抓起。特别是机械产品，这个问题就更为突出。与此同时，还要采用先进生产工艺和改善下料方法，以提高材料利用率，节约原材料消耗。 2. 制定材料消耗定额，实行限额发料制度。在这方面应注意以下几点：（1）制定先进合理的消耗定额。（2）编制限额发料凭证，实行凭证定量供应。（3）控制材料整理准备过程中的消耗，尽可能地减少切削余料、边角废料，提高材料利用率。（4）严格执行限额差异补料审批制度，对超定额用料，特别是由于废品增加或使用浪费需要补料时，必须首先查明原因，并提出改进措施，经过一定的批准手续，方可补领材料。（5）定期考核评比消耗定额的执行情况，分析增减变动的原因，并根据变化了的情况，适时修订定额。 3. 对运输过程中的自然损耗与合理的途中损耗，可以作为采购费用处理。如超过合理范围发生大量损耗或因责任事故造成短缺，应查究原因，明确责任，并作适当处理。仓库要严格执行材料验收制度、仓库保管制度和材料盘点制度。为了控制材料的损耗，供应部门应制定库存材料正常损耗率，作为考核材料保管工作的一项指标。 4. 搞好废旧材料的回收、修复和综合利用工作。 （二）努力降低材料采购成本。 在控制材料采购成本方面，要从材料采购成本的构成要素来考察，分别采取不同措施加以控制。材料采购成本包括：材料购买价格和材料采购费用。 1严格控制材料购买价格。控制的方法主要是：（1）根据情况。确定不同价格材料的采购比例，实行比例控制。（2）对一些质量差价比较悬殊的原材料，在确保原材料必要质量的前提下，可采用相对平均采购价格进行控制。（3）对一些价格比较稳定的原材料，可以根据上年度第四季度的实际采购价格，结合计划年度新的情况作必要调整，形成预测采购价格，并据以进行控制。 2对材料采购费用，应注意分项加以控制。主要是：（l）运输、搬运、装卸费用，供应部门要合理组织运输、装卸工作，就近购买，选用适当运输方式，提高工作效率，以降低运输、装卸费用；（2）加强途中管理，降低途中损耗；（3）严格掌握其他采购开支，如采购人员差旅费及经常性采购费用等。 此外，在可能情况下，合理采用资源多的材料代替稀缺材料，价钱便宜的材料代替贵重材料，也是节约物资消耗、降低材料费用的一个重要途径。 六、工资费用的控制。 工资费用的控制，一般是从以下几方面来进行。 （一）制定先进合理的劳动定额和编制定员。 （二）实行工资总额与平均工资水平双重控制。 1进一步改进和完善工效挂钩办法，使工资总额的增长幅度低于。经济效益的增长幅度，从而保证企业工资与经济效益协调发展。 2. 控制平均工资水平，使职工平均工资的增长速度低于劳动生产率的增长速度。 （三）完善企业内部分配制度，加强日常监督管理。 企业内部分配制度，应该结合企业的生产特点，采用灵活多样的分配形式。除常用的计时工资制和计件工资制外，有些企业还提出了一些新的工资形式，例如动态工资制、岗位技能工资制、超额分段累进计件工资制等。无论实行何种工资制度，财务部门都应进行监督管理。 七、制造费用和期间费用的控制。 制造费用和期间费用都属于综合性费用，对这部分费用的控制，首先应当了解它们的特点：一是项目多，比较分散；二是带有相对固定性，一般不与生产数量成比例的变动。根据上述特点，对制造费用和期间费用的控制主要应掌握以下几点： （一）对各费用项目实行指标分口分级管理，明确责任单位。 （二）制定费用定额，按月确定费用指标。 （三）严格控制各项费用的日常开支。 控制各项费用日常开支的方法多种多样，根据一些企业的实际经验，一般应抓住以下几个环节：1建立费用手册，实行总额控制。2建立必要的费用开支审批制度。 3建立必要的费用报销审核制度。审核的内容主要是：（1）凭证所反映的内容是否真实；（2）此项开支是否符合费用开支范围；（3）开支标准是否合乎规定；（4）有无预算指标，手续是否齐备。例题推荐1、 成本管理的设计阶段是（AC）A. 成本预测 B. 成本控制 C. 成本控制 D. 成本核算 E. 成本分析 分析: 因成本预测和成本计划为成本管理工作提出了目标,所以二者是成本管理的设计阶段。2、成本控制一般包括的程序中基本程序有（ABCDE ）A. 制定成本控制标准 B. 执行标准 C. 确定差异 D. 消除差异 E. 考核奖惩分析：成本控制包括以下程序：制定成本控制标准；执行标准；确定差异；消除差异；考核奖惩。同时这五项也是成本控制的基本程序。第七节 成本分析评价考点分析成本分析评价，是对企业成本水平和成本管理工作的总结和鉴定。成本分析评价要通过一定的经济指标来进行，目前常用的指标有： 1、主要产品单位成本：用单位成本指标分析评价企业的成本水平，简单清晰。它适用于产品品种较少的企业。 2、可比产品成本降低率：可比产品成本降低率，是指同一产品的两个不同时期成本相比的降低额，与前期成本水平对比的比率。这个指标有两个特点：一是综合性，二是可比性。它可以反映企业成本水平发展变化的趋势和速度。缺点是不能反映成本指标的全貌。因此，它只适用于可比产品在全部产品中所占比重比较大的企业。 3、全部产品成本降低额：可比产品比重小的企业，应对企业全部产品的计划成本完成情况进行分析评价。用全部产品的实际成本与按实际产量计算的计划总成本相比，实际成本小干计划成本的差额，即为全部产品成本降低额。 4、百元产值成本：用实际产值成本与计划产值成本相比较，可以综合反映企业全部产品成本水平及其节约或超支情况。用本厂百元产值成本指标与同类企业的百元产值成本指标相比较，可以评价不同企业的成本水平和成本管理工作。 5、行业平均先进成本：将不同企业的产品个别成本与行业平均先进成本进行对比分析，有利于鼓励先进，鞭策落后，促使企业努力降低产品成本。本节的难点是可比产品成本降低率，它是指同一产品的两个不同时期成本相比的降低额，与前期成本水平对比的比率。由于企业的可比产品往往不止一种这就需要把每种可比产品的成本降低额加总起来计算降低率，即包括计划降低率和实际降低率。这个指标有两个特点：一是综合性，二是可比性。它可以反映企业成本水平发展变化的趋势和速度。缺点是可比产品与不可比产品的界限不易划清及不能反映成本指标的全貌等。因此，它只适用于可比产品在全部产品中所占比重比较大的企业。同步练习一、 单项选择题（在下列备选答案中选取一个正确答案，将其序号填在括号内）1下列项目中不属于管理费用的有（ ）A企业经费B技术经费C咨询费D运输费2下列各项费用中应计入财务费用的有（ ）A汇兑损益B企业筹期间利息支出C债券利息收入D股票溢价收入3成本费用按其与业务量的关系，可以分为（ ）A直接材料、直接人工和制造费用B产品成本和期间费用C直接费用和间接费用D变动费用、固定费用和混合费用4成本费用按其可控制性可以分为（ ）A直接费用和间接费用B可控费用和不可控费用C变动费用和固定费用D产品成本和期间费用5工业企业的生产成本是指（ ）A总成本B.制造成本C制造费用D销售费用6成本降低幅度的预测主要是预测下述项目的降低率和降低额（ ）A可比产品成本B不可比产品成本C全部产品成本D主要产品单位成本7企业成本管理的中心环节是（ ）A厂部成本管理B车间成本管理C班组成本管理D各道工序成本管理8材料采购成本的主要组成部分（ ）A材料采购费用B材料买价C运输费用D挑选整理费用9增加成品产量可以使产品单位成本中的固定费用（ ）A相应增加B相应减少C保持不变D不易确定10在某一单位的权责范围以内，能够直接控制并影响其发生数额的费用属于（ ）A固定费用B变动费用C不可控费用D可控费用二、多项选择题（在下列备选答案中，选取所有正确答案，将其序号填在括号内）1下列项目中属于工业企业的期间费用的有（ ）A制造费用B直接材料和直接人工C管理费用D产品销售费用E.财务费用2产品成本项目包括（ ）A直接材料B直接人工C财务费用D制造费用E.管理费用3成本费用可以从以下方面理解（ ）A是反映和监督劳动消耗的工具B是补偿生产耗费的尺度C是提高管理水平的重要杠杆D是制定产品价格的唯一依据E.是制定产品价格的重要依据4下列属于管理费用的有（ ）A劳保费B工会经费C技术转让费D房产税和土地使用税E.金融机构手续费5成本控制的标准主要有（ ）A目标成本B库存现金限额C计划指标D消耗定额E.费用预算6成本分析评价目前常用的指标有（ ）A主要产品单位成本B可比产品成本降低率C全部产品成本降低额D百元产值成本E.行业平均先进成本7可比产品成本降低率是分析评价工业企业产品成本的重要指标。其不足之处为（ ）A存在诸多因素的不可比性B不够科学C无法反映成本指标的全貌D不够严密，可能导致人为的分摊费用的不准确E.不能达到该指标的设计目的8对于每笔费用开支都要通过审核原始凭证来进行控制。审核的内容主要有（ ）A 凭证所反映的内容是否真实B此项开支是否符合费用的开支范围B 有无预算指标D开支标准是不合乎规定E手续是否齐全9成本控制组织体系包括（ ）A 机会成本管理B厂部成本管理C沉没成本管理D. 车间成本管理10下列不得列入企业成本费用的有（ ）A 折旧费B对外投资支出C支付的滞纳金D差旅费E捐赠支出 三、简答题1成本与费用的区别是什么？2成本费用管理的意义有哪些？3成本费用管理的要求有哪些？4严格遵守成本费用开支范围的意义是什么？ 5 成本预测的意义是什么？6成本计划的作用是什么？7成本控制的含义是什么？其基本程序有哪些？【参考答案】一、单项选择题1D 2.A 3.D 4.B 5.B 6.A 7.B 8.B 9.B 10.D二、多项选择题1.CDF 2.ABD 3.ABCE 4.ABCD 5.ACDE 6.ABCDE 7.ACD 8.ABCDE 9.BDE 10.BCE三、简答论述题1答：成本和费用是企业在产品生产经营中所耗费的资金总和。二者的区别在于，第一，计算范围不同。一般是费用发生在先，成本计算在后。费用是按整个企业计算的，而成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的耗费，即成本