《纳税会计》第八章-2其他税种

第八章其他税种,房产税车船税耕地占用税契税城市维护建设税及教育费附加,房产税,一、房产税的概念BuildingTax/HouseDuty,房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或房产租金收入向房产所有人征收的一种税。说明：1.房产税属于财产税中的个别财产税2.征税范围限于城镇的经营性房屋。3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法,房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。（1）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；（2）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；（3）产权出典的，承典人为纳税人；（4）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。（5）外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。,二、纳税人,三、税率、计税依据,2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收.,三、税率、计税依据,房产税采用从价计征。计税办法分为按房产余值计税和按租金收入计税两种。,（一）经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据。（原值、净值、市价）,房产计税余值是指依据税法规定按房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额。,三、税率、计税依据,（二）对出租的房屋，以租金收入为计税依据,四、应纳税额的计算,应纳税额=房产计税余值（或租金收入）税率房产余值=房产原值（1扣除比例）,四、应纳税额的计算,【例1】某企业2009年有固定资产原值3000万元，其中房产原值为2000万元，已提折旧400万元；机器设备原值为1000万元，已提折旧240万元。已知当地政府规定的扣除比例为30%，该企业2009年度应纳房产税。,【解析】房产税=2000（1-30%）1.2%=16.8（万元）,会计核算,应设置“应交税费应交房产税”科目。分期计提房产税时应借记“管理费用”科目，贷记本科目；缴纳房产税时应借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额反映应交而未交的房产税。,第七节车船税P180VehicleandVesselTax,一、车船税的概念指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。,二、车船税的纳税人和征税范围,（一）纳税人和扣缴义务人1、纳税人（1）车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。（2）由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。（3）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。,2、扣缴义务人从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。,（二）征税范围,1、车辆（1）载客汽车（包括电车）（2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）（3）三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、拖拉机、无轨电车等2、船舶（包括机动船舶和非机动驳船）,三、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算,（一）计税依据辆、自重吨位、净吨位1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重吨位为计税依据。3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。,（三）应纳税额的计算从量定额,【例】2009年某公司拥有3辆载客汽车，4辆载货汽车，其自重吨位分别为3吨、4吨、2.5吨、2吨。当地车船税的年税额为：载客汽车每辆100元，载货汽车自重每吨50元。求2009年该公司应纳车船税。,解析：3100+（3+4+2.5+2）*50=875（元）,四、下列车辆免征车船税：,（一）非机动车船（不包括非机动驳船）。（二）拖拉机。（三）捕捞、养殖渔船。（四）军队、武警专用的车船。（五）警用车船。是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。,五、车船使用税的会计核算,（一）科目的设置“应交税费-应交车船使用税”（二）会计处理计缴时：借：管理费用贷：应交税费-应交车船使用税,实际缴纳时借：应交税费-应交车船使用税贷：银行存款,第八节耕地占用税P181Farminglandoccupationtax,以占用耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。目的：为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地,（二）耕地占用税的纳税人占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当按规定缴纳耕地占用税。,（三）耕地占用税的纳税范围本条例所称耕地，是指用于种植农作物的土地。,（四）耕地占用税的税率耕地占用税实行从量计征的地区差别定额税制，以规定单位面积的税额作为征收标准。我国地区之间经济发展不平衡，人均占用耕地数量的差别较大，按人均占有耕地面积将税额标准分为四个档次。,（四）耕地占用税的税率1、人均耕地不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位，下同)，每平方米为10元至50元；2、人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；3、人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；4、人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。,（五）耕地占用税的应纳税额的计算耕地占用税是以纳税人实际占用耕地面积为计税依据，按照规定税率一次性计算征收的。应纳税额=单位税额实际占用的耕地面积（平方米）,【例】假设某市一家企业新占用19800平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。答案：应纳的耕地占用税19800平方米20元/平方米396000元,（六）耕地占用税的减免1、军事设施占用耕地，免征耕地占用税；2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地，免征耕地占用税。3、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门协商并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。,（七）耕地占用税的征收管理1、耕地占用税由地方税务机关负责征收。2、土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。,下列各项中,应征收耕地占用税的有（）A.铁路线路占用耕地B.学校占用耕地C.公路线路占用耕地D.军事设施占用耕地【答案】AC学校和军事设施占用的耕地免征耕地占用税。,二、耕地占用税的会计核算,（一）耕地占用税帐户设置由于耕地占用税是在实际占用耕地之前一次性交纳的，不存在与征税机关清算和结算的问题，因此企业按规定交纳的耕地占用税，可以不通过“应交税费”科目核算。企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，记入“在建工程”科目。,（二）耕地占用税的会计处理企业征用耕地获得批准后，按规定交清耕地占用税借:在建工程贷:银行存款,第九节契税P182DeedTax,契税的概念,契税是对以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。,契税的征税对象是我国境内转移的土地、房屋权属。具体包括：,1.国有土地使用权出让，即土地使用者向国家支付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行为。2.土地使用权转让，指土地使用者出售（即有偿转让）、赠与（即无偿转让）、交换（土地使用者之间相互交换土地使用权）或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为，不包括农村集体土地承包经营权的转移。,土地使用权的转移,4.房屋买卖，即有偿转让房屋所有权的行为。5.房屋赠与，即无偿转让房屋所有权的行为。6.房屋交换，即房屋所有者相互交换房屋的所有权的行为。,房屋所有权的转移,契税的税率,幅度比例税率为3%5%。具体执行税率由省级人民政府在规定的幅度内，根据本地区的实际情况确定（1997年10月1日施行）。自2008年11月1日起对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%.首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。,契税的减免（略）,1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；2.城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征；3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减征；4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，经县级以上人民政府批准可酌情给予减征或免征。5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6.经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事馆员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。,契税的计算,应纳税额=房屋价格（成交价，市场价，差价）适用税率,例居民甲将一栋私有房屋出售给居民乙，房屋成交价格为20万元；甲另将一处两居室住房与居民丙交换成两处一居室住房，并支付换房差价款5万元。请计算甲，乙两人应纳的契税（当地适用税率为5%）。,解析1房屋买卖时，契税的纳税人为房屋权属的承受人，故乙应纳的契税为：2000005%=10000（元）2房屋交换时价格相等的，免征契税；交换价格不相等时，由多交付货币，实物，无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税。故甲应纳的契税为：500005%=2500（元）,申报纳税（略）,一、纳税义务发生时间纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。二、纳税期限自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。三、征收管理纳税人办理纳税事项后，征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向房地产管理部门办理有关土地、房屋权属变更登记手续。,契税的会计核算,契税应纳税款，通过“应交税费-应交契税”账户进行核算。该账户的借方发生额，反映实际已交纳的税款；其贷方发生额，反映应交纳的契税；期末余额在贷方，反映应缴未缴的契税。企业取得的房屋所有权，按规定计算应纳契税税额时，应借记“固定资产”“在建工程”等，贷记“应交税费-应交契税”；实际缴纳契税时，借记“应交税费-应交契税”，贷记“银行存款”等。,1.企业取得房屋并能直接使用的，在取得房屋产权时，账务处理为：借：固定资产贷：应交税金应交契税2.企业取得房屋且不能直接使用的，在取得房屋产权时，会计分录为：借：在建工程贷：应交税金应交契税3.实际缴纳契税时：借：应交税金应交契税贷：银行存款,例某企业接受捐赠房产一幢，房屋按市场售价计算应为500万元。已知赠与行为的契税税率为5%。计算企业应缴纳的契税。解析（1）赠与行为，税率为5%。应纳税额为：50000005%=250000（元）会计处理为：借：固定资产250000贷：应交税费应交契税250000（2）实际缴纳契税时：借：应交税费应交契税250000贷：银行存款250000,第十节城市维护建设税及教育费附加P183,urbanmaintenanceandconstructiontax城市维护建设税Educationalsurtax教育费附加,城市维护建设税的概念,对从事工商经营缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城建税从性质上看，是一种地方附加税；从收入用途看，属于特定目的税。其税款专门用于城市的维护建设,（一）纳税义务人,城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。,（二）税率,城建税采用地区差别比例税率，共分三档：档次纳税人所在地税率1、市区7%2、县城、镇5%3、不在市、县、城、镇1%,【例】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料60000元，支付加工费4000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为:答案：（60000+4000）（1-36%）36%5%=1800（元）,（四）应纳税额的计算,应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）适用税率,【例题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。求该企业3月份应缴纳的城市维护建设税。【答案】应缴纳的城建税=（562-102-260）7%=14（万元）,（六）征收管理与纳税申报,城建税作“三税”的附