增值税筹划

增值税：一、增值税两种纳税人身份的筹划 筹划思路：一般纳税人的优势在于：可以抵扣增值税进项税额，小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。小规模纳税人的优势在于：不能抵扣的增值税进项税额将直接计人产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。常用的对小规模纳税人和一般纳税人进行筹划的方法有三种： 1、增值率判断法 增值率被界定为增值额与销售额的比值，其中增值额销售额购进额。从两种增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差别平衡点增值率。 增值率（不含税销售额可抵扣购进项目金额）不含税销售额100% 一般纳税人应纳增值税额当期销项税额当期进项税额不含税销售额增值率增值税税率 小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额征收率 当两者税负相等时，则有：不含税销售额增值率增值税税率不含税销售额征收率增值率征收率增值税税率此值即为无差别平衡点增值率。 当税率17%，征收率3%时，增值率平衡点3%17%100%17.65%注意：增值税税率还有13%，尤其进货税率和销货税率不一致时，增值率平衡点的计算方法要复杂一些。总体来说，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人有优势，主要原因是前者可抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势越来越小。2、可抵扣购进金额占销售额比重判别法 （即抵扣率判别法）从另一角度来看，一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作一般纳税人，反之则适宜作小规模纳税人。当抵扣额占不含税销售额的比重达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。 抵扣率可抵扣购进项目金额不含税销售额增值率（不含税销售额可抵扣购进项目金额）不含税销售额1可抵扣购进项目金额不含税销售额1抵扣率 进项税额可抵扣购进项目金额增值税税率一般纳税人应纳增值税额不含税销售额（1抵扣率）增值税税率小规模纳税人应纳增值税额不含税销售额征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。则有：不含税销售额（1抵扣率）增值税税率不含税销售额征收率抵扣率1征收率增值税税率，此值即为无差别平衡点抵扣率。 当增值税税率17%，征收率3%时，纳税比重平衡点13%17%82.35%。总体来说，在抵扣率较低的情况下，小规模纳税人比一般纳税人有优势，随着抵扣率的上升，小规模纳税人的优势越来越小，当抵扣率上升达到一定程度时，一般纳税人反超小规模纳税人，比小规模纳税人有优势。3、含税购货金额占含税销售额比重判别法 有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，对此利用同样步骤，也可算出来纳税相同的比重点。一般纳税人应纳增值税额含税销售额（117%）17%含税购进额（117%）17%小规模纳税人应纳增值税额含税销售额（13%）3%假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（符合抵扣条件），则下式成立： Y（117%）X（117%）17%Y（13%）3% 解得平衡点如下：X / Y79.95% 实例分析 【案例1】某生产性企业，2009年应纳增值税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35%.在主管税务机关进行纳税人身份审核时涉及到该企业如何核算的问题。 要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。1、采用无差别平衡点增值率判别法 假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额 企业的增值率为65%无差别平衡点增值率17.65%，该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。 2、采用无差别平衡点抵扣率判别法 同样，假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额。 企业的抵扣率35%无差别平衡点抵扣率82.35%，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。 3、采用含税销售额与含税购货额比较法 本例中，假设该厂年销售额98万元为含增值税的销售额，购进价款34.3万元（9835%）也为含增值税的价款，用含税购货额34.3万元比同期含税销售额98万元，即34.3万元98万元100%35%79.95%。 当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。 比较： 一是采用一般纳税人方法计税。 总厂为一个独立的核算单位，年应税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，进项税额占销项税额的35%，在这种情况下，应纳增值税额为： 应纳增值税9817%9817%35%10.829（万元）。 二是采用小规模纳税人方法计税。 该企业将总厂分设为两个分厂，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为49万元和49万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。在这种情况下，该纳税人应纳增值税额为： 应纳增值税493%493%2.94（万元） 显然，该企业以小单位核算，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负7.889（10.8292.94）万元。经过如此筹划，可达到节税目的，因此，该企业决定下设两个分厂进行独立核算。二、增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划（一）根据增值率高低进行筹划增值税一般纳税人以增值额为计税基础，营业税纳税人以营业收入为计税基础，在销售价格相同的情况下，税负高度主要取决于增值率的大小。当增值率达到某一数值时，两种纳税人税负相等，这一数值被称为无差别平衡点增值率。计算公式为：对一般纳税人： 应纳增值税额销项税额进项税额 销售额销货增值税率销售额（1增值率）进货增值税率 （ 购进项目金额销售额销售额增值率 ）销售额销货增值税率（1增值率）进货增值税率对营业税纳税人：应纳营业税额含税销售额营业税税率销售额（1销货增值税率）营业税税率当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率。所以：销货增值税率（1增值率）进货增值税率（1销货增值税率）营业税税率增值率1销货增值税率（1销货增值税率）营业税税率进货增值税率将17%、13%和5%、3%分别代入上式，得到下表所示的几种情况：增值税和营业税的无差别平衡点增值率增值税销货税率（%）增值税进货税率（%）营业税税率（%）平衡点增值率（%）1717534.411717320.651713514.23171333.771313543.461313326.081317556.761317343.47问：增值率高于平衡点是交增值税合算还是交营业税合算？（二）不同合同签订方式的筹划（三）是否分别核算的筹划 三、利用增值税减免的税收筹划【案例】某牛奶公司的分立四、销售环节的税收筹划（一）销售时间的确立（二）销售额的确立（三）销售方式的选择【案例】销售折扣的筹划 某企业与客户签订的合同金额为10万元，合同中约定的付款期为40天。如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即3000元。 由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应当按照10万元的销售额计算增值税的销项税额17万元。如何筹划？（四）销售方式选择的税收筹划【案例】试比较几种常见促销方式下的税负现假定商品的进销差率为60，商场为增值税一般纳税人，消费者的消费支付额（即商场取得的现金收入额）均为100元，试分析和比较几种常见的商场促销方式下企业的实际利益。由于不同的促销方式对其他成本费用的变动影响甚微，故只对税额的多少及所取得的实际利润进行计算比较。1、折扣20%； 2、赠送20%（实物货购物券）； 3、捆绑20% ； 4、返现金20%五、采购环节的税收筹划货物购进所影响税收的项目就是进项税额。由于增值税的交纳是销项税额进项税额，因此进项税额的大小对应交税额有直接影响。 （一）进项税额的抵扣规定（二）进项税额抵扣中容易出现哪些问题（三）进项税额的税收筹划第一种：利用税收政策第二种：改变购进渠道：【案例2】 山东康达食品有限公司，增值税一般纳税人，主要生产果味山楂片等休闲食品，产品销往全国各大城市连锁超市及东南亚市场，年销售额达1500多万元。该公司主要从山东省青州市某全国著名果品加工村购进山楂片半成品，双方签订购销合同，然后由食品公司将购进的半成品包装后对外销售。 因青州该果品加工厂在当地是产值大户，税务部门给予定额纳税的鼓励政策，所以一直不申请认定一般纳税人，这样该食品公司购货取不到增值税专用发票，无法抵扣进项税。年增值税负高达12，严重影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展。第三种：选择购货对象向增值税一般纳税人购货取得增税专用发票可作进项税抵扣，向小规模纳税人购货顶多取得税务机关代开的专用发票进行进项税抵扣。因此涉及：（1）向一般纳税人还是小规模纳税人购货（2）开增值税发票还是普通发票增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点的计算。【案例3】某市一厨具企业（增值税一般纳税人），需外购原材料钢材，若从一般纳税人A钢铁厂购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从小规模纳税人B钢铁厂购买，则每吨含税价格为44000元，可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票。试作出该企业购货渠道的决策。第四种：巧妙签定合同很多企业在采购货物的时候，没有取得增值税专用发票而得不到抵扣，使企业遭受损失。还有的企业虽然取得了专用发票，但是由于取得的发票不是销货单位开具的，而被税务机关认定为取得虚开的专用发票，遭到税务机关的处罚。什么是善意取得虚开的增值税发票？如何规避虚开增值税发票法律风险？【案例4】 北京桑普机械有限公司（甲）是专业生产取暖设备的企业，一般纳税人。2008年，甲方公司采购员小王想从上海三利管件有限公司（乙）购进一批不锈钢管件，但是由于乙方属小规模纳税人没有增值税发票，甲方欲将购货合同取消。 这时，乙方的业务员突然对小王说：“不就是想要一张17%的增值税发票吗？想想办法也不是不可以。” “我们的供应商都有增值税发票，我们从广东（丙）采购不锈钢时，就不让供应商给我们开发票了，让他们直接给你们开出来就可以了。” 问：小王能这么做吗？ 小王该如何做？【案例5】南京某水泥厂对外销售水泥，委托运输公司承运。后来由于运输公司的价格比较高，公司决定委托当地的个体运输户承运，并与个体运输户签订了“运输合同”。但是，这些个体运输户都是挂靠在当地某运输公司上的，要开发票就要将税和管理费交给运输公司。 几个月后，个体运输户到水泥厂来进行运费结算时，带来的发票都是当地某运输公司的发票。水泥厂取得发票后，将运费以现金形式付给个人。将发票用于抵扣7%的进项税，抵扣额为23万元。 但税务机关在稽查时认定：合同、结算方式、业务承运与发票开具单位不符，进项税23万元不得抵扣。 问：为什么？六、货物运费的筹划（不论是销售货物还是购买货物）1、 代垫运费和收取运费2、 自行运输和委托运输企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17的增值税（索取专用发票扣税）。若企业委托运