《会计学基础》第二章

基础会计学,第二章会计科目、账户与复式记账,第二章会计科目、账户与复式记账,第一节会计科目第二节账户第三节复式记账第四节借贷记账法,会计对象,资金运动,静态表现形式（财务状况),动态表现形式（经营成果）,分类,会计要素,资产负债所有者权益收入费用利润,进一步分类,会计科目,账户,第一节会计科目,一、会计科目的意义会计科目是对会计对象的具体内容进一步分类核算的标志或项目。具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。通过设置会计科目，可以对经济业务进行科学的分类，将复杂的经济信息变为有规律的、容易识别的经济信息，为其转化为会计信息准备条件财政部在企业会计准则应用指南统一制定，共计156个会计科目。,二、设置会计科目的原则,统一性原则相关性原则实用性原则清晰性原则,三、会计科目的分类,1、按会计要素分类资产类科目：负债类科目：所有者权益类科目：共同类科目：损益类科目：成本类科目：,会计科目编号1703无形资产减值准备第一个“1”表示科目的大类资产类“7”表示科目的小类无形资产“03”表示各小类之下科目：无形资产减值准备,资产,实物资产,无形资产,各种债权,对外投资,常用科目,长期资产,流动资产,按债权人不同设置,所有者投入,从经营利润中提取,练习账户的分类,固定资产应付账款交易性金融资产应付债券原材料资本公积本年利润预付账款在途物资长期股权投资盈余公积应付职工薪酬应收账款应交税费利润分配,成本类科目,制造费用,生产成本,可以看出，上述科目分类与会计要素分类不同,劳务成本,练习账户的分类,主营业务收入衍生工具制造费用管理费用营业外支出生产成本所得税费用其他业务收入套期工具材料采购应付股利财务费用,2、按其提供指标的详细程度分为：,（1）总分类科目：一级科目或总账科目。对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。是进行总分类核算的依据，提供总括指标。由国家统一规定（2）明细分类科目：对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。是进行明细分类核算的依据。可根据会计制度规定和企业核算需要设置,实际工作中，有些账户可以不必设置明细分类账本年利润累计折旧,应收账款沿海公司鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80000元,50000元,30000元,科目的层次取决于分类的详细程度,科目的层次,总分类科目与明细分类科目,总分类科目（一级科目）,明细分类科目,二级科目,明细科目（三级科目）,原材料,原料及主要材料,辅助材料,角钢,燃料,油漆,汽油,润滑油,煤,圆钢,碳钢,二者之间是统驭和具体化的关系。比如：,第一节会计科目复习要点,知识点要求：熟记会计科目的含义设置会计科目的意义设置会计科目的原则会计科目的分类工商企业主要会计科目表,第二节会计账户,一、会计账户的含义账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。,会计账户与会计科目的关系1、相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,账户,会计科目,反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.,2、相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。即账户有结构，科目没有结构。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,二、账户的基本结构（1）账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,（2）账户基本结构的简化形式T形账户在教学上，采用T字型结构,账户的格式,账户名称,日期、摘要,凭证号数,增加、减少的金额,三、账户的基本数量关系,期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数,第二节账户复习要点,知识点要求：熟记账户的含义账户与会计科目的关系账户的基本内容T型账户的格式账户的基本数量关系,第三节复式记账,一、记账方法概述二、复式记账法原理与特点,一、记账方法（一）单式记账法,1、含义是对发生的经济业务，只在一个账户上登记的一种方法。举例说明：例1以现金支付办公费用1000元。现金1000例2以银行存款购进材料1500元。银行存款1500,2、缺点,账户设置不完整，账户之间缺乏必然的联系，不能全面地反映经济活动情况。账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。,（二）复式记账法,1、含义就是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。举例说明：上例1以现金支付办公费用1000元。现金管理费用10001000上例2以银行存款购进材料1500元。银行存款原材料15001500,2、特点,（1）账户设置完整，能够完整的反映每项经济业务来龙去脉，能够反映经济活动全貌。（2）可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录是否正确。,分析下列经济业务,1、投资者投入资金50000元，存入银行2、企业购进原材料一批，货款未付3、向银行借款200000元，存入银行4、领用材料，用于生产5、销售商品一批，货款尚未收到6、购买机器一台，以银行存款支付,（三）复式记账方法的种类借贷记账法复式记账法增减记账法收付记账法,第三节复式记账原理复习要点,知识点要求：熟记记账方法的涵义复式记账法的涵义会计等式的平衡关系与复式记账原理复式记账法的特点,第四节、借贷记账法,借贷记账法的含义借贷记账法的账户结构借贷记账法记账规则账户对应关系与会计分录过账借贷记账法的试算平衡,一、借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。复式记账方法的一种以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡等。（一）记账符号“借”与“贷”。应与借款、贷款严格区别！主要作用表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。,符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。,（二）账户结构,基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,资产类账户各指标之间的关系,重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,费用账户？,负债、所有者权益、收入类账户结构,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,负债和所有者权益类账户各指标之间的关系,收入账户？,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借贷记账法账户结构（续）,从会计恒等式推导账户的结构,小结“借”、“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一,账户余额的方向，表示账户的性质，可以通过账户的余额来判断账户的性质。借方贷方,（三）记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等记账规则的原理1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,举例说明,例1.甲企业收到投资者追加投资50000元，款项存入银行。借实收资本贷借银行存款贷5000050000例2向银行借入期限6个月的借款60000元，存入企业账户。借短期借款贷借银行存款贷6000060000,例3企业收回M公司前欠货款160000元，存入银行。借应收账款贷借银行存款贷160000160000例4企业以银行存款支付上月所欠货款90000元。借银行存款贷借应付账款贷9000090000,（四）账户对应关系与会计分录1、账户对应关系含义：是指运用复式记账法登记每项经济业务时账户发生的应借应贷的相互关系。对应账户：是指发生对应关系的账户。作用：（1）可以了解经济业务的内容。（2）可以检查对经济业务处理的合理性和合法性。,根据下列账户记录，补编会计分录，并说明每笔经济业务的内容。库存现金原材料期初余额150期初余额98000（1）500（2）82000银行存款应付账款期初余额89600（1）500期初余额35800（2）82000固定资产实收资本期初余额370000期初余额483000（3）12400（3）12400,（1）借：库存现金500贷：银行存款500从银行提取现金500元。（2）借：原材料82000贷：应付账款82000购进材料82000元，已验收入库，款暂欠。（3）借：固定资产12400贷：实收资本12400收到投资者投入的设备（固定资产），价值12400元。,2、会计分录（一）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,（二）会计分录的编制方法例1企业从银行提取现金5000元，备发工资。分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:借：库存现金5000贷：银行存款5000会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5000元。,例2收到投资者投入资本100000元，存入银行。,教学中会计分录内容、格式及书写要求,例3企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户。分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000,例4企业购入不需要安装设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产80500贷：银行存款80500例5企业购入材料一批，价款30000元，验收入库，以银行存款支付20000元，其余暂欠。借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000,例6销售产品一批，价款20000元，货款尚未收到。借：应收账款20000贷：主营业务收入20000例7以现金1000元购买办公用品。借：管理费用1000贷：库存现金1000,例8小张出差，预借差旅费2000元，出纳以现金支付。借：其他应收款2000贷：库存现金2000,借方能记管理费用吗？,简单会计分录：一借一贷会计分录：一借多贷复合会计分录一贷多借多借多贷（经济业务本身要求）注意：不能把不同经济业务合并一起编制多借多贷会计分录。,（五）过账过账的涵义过账的具体过程：以书上例子为主,借方银行存款贷方,期初余额0,（1）300000,（2）250000,（6）25000,（8）36000,（10）8000,（3）120000,（4）12000,（5）40000,（8）2500,（11）16000,本期发生额619000,期末余额428500,本期发生额190500,（六）借贷记账法的试算平衡1、基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。,库存现金,2、基本方法发生额平衡法含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。,重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。,业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000银行存款90000发生额合计360000360000,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,举例中本期所有有发生额的账户,每个账户的借贷方发生额合计,所有账户借方发生额的合计,所有账户贷方发生额的合计,150000,余额平衡法含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。平衡公式：,库存现金,平衡原理会计等式的平衡原理,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,所有本期期末有余额的账户,各账户期末的余额,期末所有账户借方余额,390000,390000,期末所有账户贷方余额,总分类账户发生额及余额试算平衡表,理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,“试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。,试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相