管理会计教案第二章 变动成本法

第二章变动成本法,第一节成本的分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法,第一节成本的分类,成本：不同目的，不同成本成本按照经济用途分类成本按性态分类,成本对象：是指需要对其进行成本计量和分配的的项目。例如：产品、顾客、部门、工程、作业分配的准确性一、可追溯性（采用某一经济可行方法并遵循因果关系将成本分配至各成本对象的可能性）直接成本与间接成本二、追溯的方法（追溯：成本到成本对象的实际分配过程）1、直接追溯2、动因追溯3、分摊,1、直接追溯指与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。2、动因追溯是指使用动因将成本分配至各成本对象的过程。（通过因果关系确定成本耗费因素，我们称之为动因）3、分摊间接成本,一、成本按照经济用途分类财务成本概念,制造成本直接材料：（可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的那些材料）直接人工：（可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的人工费用）制造费用间接材料间接人工其它制造费用非制造成本,例1：大众汉堡生产和销售A型汉堡。12月份，大众销售了10000只汉堡。公司雇佣了若干名厨师、服务生和一名管理人员，业主为张三。所有的厨师和服务生都是兼职雇员。大众拥有大量后备兼职雇员，以便随时调整。大众每周雇佣一房屋管理员清扫房间。房屋向当地一家房产公司租用。房屋没有桌椅设备，一切定货从头开始。经理负责计划工作，开始营业，清点现金，广告宣传。12月份发生成本如下：,要求：请将以上成本进行分类,二、成本按性态分类,1、什么是成本性态（成本习性）成本的总额对业务量的依存关系。2、成本的分类固定成本变动成本混合成本,固定成本,固定成本是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持不变的成本。例2：大众公司一家生产插式咖啡电热器的公司，工厂的切管部门利用切割机器将金属管切成三寸的管段，然后利用三寸的金属管段组装成电热器（每一电热器使用一只三寸管）。现假定该部门需要投入两种资源，切割机和电力。暂且看切割机，切割机系租用，年年租金为60000元，共可切割240000只三寸金属管。,固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。,总成本,单位成本,业务量,业务量,生产机器的成本是与生产能力相关的成本，因为机器成本取决于所获取的生产能力，而不取决于使用的机器数量,固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。,变动成本,是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例2：接上例，大众公司切管部门要耗费另外一种资源：电力。现假定切割每一个管段需要耗电0.2元。,总成本,业务量,业务量,单位成本,与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。,讨论1：人工成本是变动成本还是固定成本,例3、把下列成本分为固定成本和变动成本1）生产监督人员的工资2）自动化生产所用的钢铁3）制造家俱所用的木材4）大楼管理人员的工资5）支付给销售人员的工资6）广告费7）开票人员的工资8）运输产品所耗的汽油9）机器维修费10）首席执行官的工资11）生产家俱所用的胶水12）运输车辆折旧费13）厂房的租金,混合成本,顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类：1、半变动成本2、半固定成本3、延伸变动成本,半变动成本,此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而成正比例变化，呈现出变动成本性态。,Y=a+bx,租复印机,半固定成本,此类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，呈固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。,延伸变动成本,此类成本的特征是在业务量的某一临界以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。,例4：要求：为以下情形画出相应的成本模式图解。1）动力成本：每月500元的固定费用加上0.12元每千瓦的额外费用。2）支付销售人员的佣金：年销售额在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。3）以100双为单位购进的手术手套成本。4）某地方院校的学费，每学时收费250元，大于15个学时按15个学时收费。5）另外一所院校的学费：在12-16学时之间的，按每学期4500元收费，少于12学时的按每学时375收费，多于16学时的，在每学期4500的基础上，每增加一学时收费300元。6）零件外购成本：购买3000个以下的，单位成本为12元，大于3000个，单位成本为10元。7）医院可供病人使用的睡衣。,第二节混合成本的分解,一、含义和目的二、分析方法,一、混合成本的分解的含义和目的,含义：在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。Y=a+bX目的：为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。,二、混合成本分解的方法,历史成本法高低点法散布图法回归直线法账户分析法工程分析法,历史成本法,历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。,高低点法,以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高业务量与最低业务量的差数，以确定单位业务量的变动成本额，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。,高低点法计算原理,Y=a+bx,则代入直线的两点：高点（x，y）低点（x，y）,有：y=a+bxy=a+bx,经整理得：b=,yy,x,x,a=ybx,=ybx,练习:以下是大众公司位于海南的工厂的生产准备工作,该厂经理认为生产准备工时是计量生产准备成本较好的业务量。该厂会计提供资料如下：,要求：试采用高低点法求解生产准备成本的成本方程式,高低点法,例5.见P50有多个高点或低点业务量时，高点取成本高者，低点取成本低者。简单、客观超过范围不一定适用。结果带有一定的偶然性。,散布图法,在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。例6：P52通过目测得到的结果带有一定的主观性，但它所依据的是全部的成本数据，而不只是高低两点。,回归直线法,运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线即回归直线，这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b。避免了高低点法的偶然性和散布图法的主观性，但仍然具有一定的假定和估计的成分，仍然应剔除非正常值的影响。,回归直线法计算步骤,1、根据历史资料列表，计算x、y、xy、x。2、测试r。当r趋近1时，可以运用。3、计算b、ab=,2,nxy,xy,nx,2,(x),2,a,=,x,2,y,x,xy,nx,(x),2,2,回归直线法,相关系数的确定r=1r=-1r=0,例5:以下是大众公司位于海南的工厂的生产准备工作,该厂经理认为生产准备工时是计量生产准备成本较好的业务量。该厂会计提供资料如下：,要求：试采用最小二乘法求解生产准备成本的成本方程式,练习：大众集团公司财务主管张三准备估算公司运货的固定成本与变动成本。以下是收集的过去6个月的数据。,要求：利用高低点法和回归直线法预测发运14箱货物时的总运货成本。,账户分析法,根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。这种方法非常简便，但分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而存在片面性和局限性。例6:P57,工程分析法,运用工业工程的方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性的联系，以便研究决定成本高低的每个因素，并在基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。这种方法不依赖于历史数据，是一种独立的分析方法；明显的或隐蔽的无效和非正常支出被排除；比较客观、科学和先进。但是这种方法的分析成本较高，而且不能适用于那些不能直接归属于特定投入与产出过程的成本，或者不能单独进行观察的联合过程中的成本。例7：见P59,例8:设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按最佳操作方法，每次点炉要用木材0.08吨，焦炭1.2吨，熔化铁水一吨要使用焦炭0.12吨，每个工作日点炉一次，全月工作日24天，木材每吨价格为250元，焦炭每吨为400元。要求：利用工程分析法确定成本模型。a=(0.08250+1.2400)24=12000b=0.12400=48y=12000+48x,第三节变动成本法,完全成本法变动成本法变动成本法与完全成本法的比较变动成本法的优缺点变动成本法与完全成本法的结合应用,完全成本法,完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。,成本,制造成本,非制造成本,直接材料,期间费用,制造成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直接人工,变动制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,固定制造费用,完全成本法成本流程图,案例分析：大众公司生产一种模具产品。该公司经理想了解最近4个月的生产和销售业绩以及这种模具的盈利能力。该公司财务经理收集相关资料如下：,该公司每个月末没有在产品，存货计价采用先进先出法，单位产品售价为500元，7月末没有存货。该公司每月固定性制造费用为10000元，这些成本在每个月产量为0-200件保持不变。请代为编制4个月的成本报告和销售利润表。,问题1：为什么8月、10月、11月的单位产品成本为400元，而9月份的单位产品成本为350元。是不是9月份的生产技术有所提高。问题2：为什么8月份与9月份销售数量相同，但9月份的利润要高一些？10月份的销售数量比8月份少，为什么利润反而要高一些？11月份的销量有的所提高，为什么了利润反而比10月份要少呢？问题3：这份资料是不是告诉我们产量越高，利润越高呢，比如说9月份。销量越高，利润越低呢，比如说10月与8月，11月与10月。,解释1：在完全成本法下，产品成本不仅受到自身消耗水平的影响，而且还受到产品生产数量的的影响。解释2：在完全成本法下，企业的销售利润不仅受到销售数量的影响，而且还受到生产数量的影响。销售利润=销售收入销售成本=销售数量单价销售数量单位成本,变动成本法,变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。,成本,制造成本,非制造成本,直接材料,期间费用,制造成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直接人工,变动制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,固定制造费用,变动成本法成本流程图,变动成本法的理论依据,第一、变动成本法认为变动成本才是产品的成本。第二、变动成本法认为固定成本应当属于期间成本。第三、出于决策的需要。,直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用,产品成本,期间成本,完全成本法,产品成本,期间成本,变动成本法,变动成本法与完全成本法的比较,1、产品成本的构成内容,例9:大众公司去年相关产品数据如下:,要求：试采用两种成本法计算产品单位成本,2、存货成本的构成内容3、各期损益不同例10、P65如果产量等于销量，两种方法下的损益相同；如果产量大于销量，变动成本法下的损益小于完全成本法下的损益；如果产量小于销量，变动成本法下的损益大于完全成本法下的损益。,成本,制造成本,非制造成本,直接材料,期间费用,制造成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直接人工,变动制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,固定制造费用,完全成本法成本流程图,成本,制造成本,非制造成本,直接材料,期间费用,制造成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直接人工,变动制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,固定制造费用,变动成本法成本流程图,1、期末存货固定成本总额等于期初存货总额，两种成本计算的损益相等。2、期末存货固定成本总额大于期初存货固定成本总额，完全成本法下计算的损益大于变动成本法下计算的损益。其差额=期末存货的固定成本总额-期初存货固定成本总额。3、期末存货固定成本总额小于期初存货固定成本总额，完全成本法下计算的损益小于变动成本法下计算的损益。其差额=期初存货的固定成本总额-期末存货固定成本总额。,传统式损益表（AbsorptioncostingorFullCosting),简式繁式,销售收入减：产品销售成本,销售毛利减：销售费用管理费用,净利润（EBIT）,销售收入减：销售成本期初存货加：变动生产成本固定生产成本,可供销售的产品成本减：期末存货,销售成本,销售毛利减：销售与管理费用固定销售与管理费用变动的销售与管理费用,净利润（EBIT）,贡献式损益表（VariablecostingorDirectCosting),简式繁式,销售收入减：变动成本变动生产成本变动销售与管理费用变动成本合计,贡献毛益减：固定成本固定销售与管理费用固定生产成本（Fixedoverhead),净利润（EBIT）,销售收入减：销售成本(变动生产成本）期初存货（变动生产成本）加：变动生产成本,可供销售的产品成本（变动生产成本）减：期末存货（变动生产成本）,销售成本（变动生产成本）,贡献毛益（生产阶段或制造部分）减：变动销售与管理费用贡献毛益（全部）减：固定成本固定销售与管理费用固定生产成本或制造成本净利润（EBIT）,例9:大众公司去年相关产品数据如下:,要求：试采用两种成本法计算产品单位成本,传统式损益表,贡献式损益表,变动成本法与经理人员业绩评价,评价经理人员，通常要考虑其所控制部门的盈利能力。前后期的利润差异以及实际利润与计划利润的对比通常用来评价管理人员的才能。而要使该信号有意义，利润应能反映出经理人员的努力程度。,变动成本法与分部报告,案例分析：大众公司在同一个工厂生产立体声录音机和录像机，并用完全成本法编制内部报告。相关资料如下：,看过各种产品的业绩以后，大众公司的总经理张三决定停止生产录象机，因为这样能使利润增加30000元，但是一年以后，结果正相反。正如以下资料显示，利润实际下降了55000。,变动成本法与完全成本法的优缺点,变动成本法的优点更符合配比原则；有利于企业的短期决策；便于各部门的业绩评价；促使管理当局重视销售，防止盲目生产；简化成本计算工作，避免固定制造费用分摊中的主管臆断性。变动成本法的缺点按成本性态将成本划分为固定成本和变动成本，在很大程度上是假设的结果。完全成本法的优缺点参照变动成本法,作业1、连续各期生产量相等而销量不等。设某企业只生产一种产品，第1年，第2年、第3年的生产量（基于其正常生产能力）都是8000件；而销售量分别为8000件、7000件和9000件。每单位产品的销价为12元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）5元，固定性制造费用基于正常生产能力8000件，共计24000元，每件产品应分摊3元。销售与行政管理费用假定全部都是固定成本，每年发生额为25000元。要求：分别按完全成本法和变动成本法确定各年的税前利润。,作业2连续各期销量相等而生产量不等设某企业只生产一种产品，第1年，第2年、第3年的销售量都是6000件；而生产量分别为6000件、8000件和4000件。每单位产品的销价为10元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）4元，固定性制造费用每年发生额为24000元。销售与行政管理费用假定全部都是固定成本，每年发生额为5000元。要求：分别按完全成本法和变动成本法确定各年的税前利润。,作业3（CASE）MI公司于20X1年11月1日开业。公司辖下两个生产厂，一个在利兹，一个在伦敦。两家工厂按固定售价将它们的产品转移到位于米尔顿京斯的中央仓库。利兹工厂经理执行公司指令，小心翼翼，而伦敦工厂的经理则喜欢各行其是。20X1年11月1日至20X2年10月31日的会计年度，两家工厂的有关资料如下,利兹伦敦生产量（件）1000030000销售数量（件）1000010000单价（英镑）1212制造成本：材料（每件4英镑）40000120000人工（每件3英镑）3000090000变动间接成本（每件2英镑）2000060000固定间接成本5000050000制造成本总计140000320000损益表销售收入120000120000销售成本140000106667利润（亏损）（20000）13333,CASE（续）公司生产经理对这两家工厂的不同经营结果非常关心，因为这两家工厂的销售量都是相同的。他希望能通过上述数据，解释两家公司利润不同的原因。假定期初存货两家公司均为零。（1）试确定两家工厂计算固定间接成本分配率的产量基础。（2）确认包含在资产负债表中的存货价值。（3）采用变动成本法重新计算利兹工厂和伦敦工厂的经营业绩。（4）根据（3）计算的结果，解释为什么会出现这样的计算结果。并根据计算结果，提出适当的建议。,作业1,损益表（Variablecosting）,第1年第2年第三年销售收入（800070009000）12元9600084000108000销售产品的制造成本400003500045000贡献毛益(制造部分）560004900063000固定成本：固定性制造费用240002400024000固定性销售与行政管理费用250002500025000合计490004900049000税前利润7000014000,作业1（续）,损益表（Fullcosting）,第1年第2年第三年销售收入（800070009000）12元9600084000108000销售产品的制造成本:期初存货008000本期生产产品成本640006400064000可供销售的产品成本640006400072000期末存货080000640005600072000毛利320002800036000固定性销售与行政管理费用250002500025000税前利润7000300011000,作业2,损益表（Variablecosting）,第1年第2年第三年销售收入（6000）10元600006000060000销售产品的制造成本240002400024000贡献毛益(制造部分）360003600036000固定成本：固定性制造费用240002400024000固定性销售与行政管理费用500050005000合计290002900029000税前利润700070007000,作业2（续）,损益表（Fullcosting）,第1年第2年第三年销售收入（6000）10元600006000060000销售产品的制造成本:期初存货0014000本期生产产品成本480005600040000可供销售的产品成本480005600054000期末存货0140000480004200054000毛利12000180006000固定性销售与行政管理费用500050005000税前利润率7000130001000,作业3（CASE）,（1）变动成本总额与产量成正比，因此产量可根据制造成本总额和固定间接成本来确定。利兹（）伦敦（）单位完全成本1410.667(140000/10000)(106667/10000)减:单位变动成本99.0单位固定成本51.667预算产量10000(件)30000(件)(固定成本总额/单位固定成本)(50000/5)(50000/1.667),(2)利兹:期末无存货伦敦:期末