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第2章-债务重组,本章的主要内容,1、债务重组方式2、债务重组的主要会计处理,第一节债务重组方式,新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步”的事项。旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。,“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。,债务重组的方式（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式；（四）以上三种方式的组合等。,债权人的处理对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。,第二节债务重组的会计处理（一）以现金偿还债务1、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益(营业外收入)；2、债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失(营业外支出)。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。,【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。,（1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款甲公司117贷：银行存款97营业外收入债务重组利得20,（2）甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款97坏账准备15营业外支出债务重组损失5贷：应收账款117,若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款97坏账准备25贷：应收账款117资产减值损失5（见P204例题）,（二）以非现金资产清偿债务,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。（营业外收支）转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。,抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：1.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。,【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。,（1）丙公司会计处理如下：借：应付账款150贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17营业外收入33借：主营业务成本80贷：库存商品80,（2）甲公司的会计处理如下：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17坏账准备30营业外支出3贷：应收账款150,【例3】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。,B公司（债务人）：（1）重组债务的账面价值105000元转让产品的账面价70000元增值税销项税额（8000017）13600元（2）账务处理借：应付账款105000贷：主营业务收入80000应交税费增值税（销项税额）13600营业外收入重组收益11400同时：借：主营业务成本70000贷：库存商品70000,借：库存商品80000应交税费增值税（进项税）13600营业外支出重组损失11400贷:应收账款105000,A公司（债权人）,【例4】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司以固定资产抵偿。该固定资产的公允价值为80000元，原值120000元，累计折旧30000元，计提减值准备9000元，发生清理费用1000元。,B公司（债务人）：借：固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000借：应付账款105000营业外支出处置非流动资产损失2000贷：固定资产清理82000营业外收入债务重组利得25000,A公司（债权人）借：固定资产80000营业外支出-债务重组损失25000贷：应收账款105000,【例5】2005年12月31日，A公司销售一批商品给B公司，含税价为468000元。2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司以其拥有的一项长期股权投资抵偿。该投资的公允价值为430000元，账面成本470000元，已计提减值准备50000元。,B公司（债务人）借：应付账款468000长期投资减值准备50000贷：长期股权投资470000投资收益10000营业外收入38000,A公司（债权人）借：长期股权投资430000营业外支出债务重组损失38000贷：应收账款468000,（三）将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。,（四）修改其他债务条件涉及的或有应付（或者应收）金额以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额。,（五）混合重组方式债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第十二条的规定处理。,债务人应当在附注中披露（一）债务重组方式。（二）确认的债务重组利得总额。（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。（四）或有应付金额。（五）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份