税务检查与企业日常风险管理.ppt

税务检查与企业日常风险管理,陈小飞联系电话Q：285981315广泽学习园地QQ群：94234529个人QQ群：116092160,浙江广泽联合会计师事务所,主要内容,几项新政策补充,国家税务总局所得税司关于企业所得税年度纳税申报表部分填报口径的通知税总所便函201521号企业所得税优惠政策事项办理办法国家税务总局公告2015年第76号重大税收违法案件信息公布办法国家税务总局公告2014年第41号浙江国税系统重大税务行政处罚案件审理标准,几项新政策补充,衢州市区开展调整城镇土地使用税政策促进土地集约节约利用工作实施方案的通知衢政办发201534号衢州市区2014年度“行业亩产税收”情况,答：在老板交税的时候,问：1+1在什么情况下等于0？,检,是否认为税务查不出来？,1.有人举报,出了什么问题?2.例行检査,轮到我们？3.税务局又完不成任务了,来要钱了？4.我们公司报税有指标异常,被盯上了？5.可能专项检査,抽上我们了？6.随机检査,走走过场?7.发现我们偷税的痕迹了?8.其他企业家有问题,牵扯到我们了？9.以前就经常来,跟以前一样？10.其他原因,接到税务检查通知，你首先会想到了什么？,税务检查方式的变化,税务稽查开启新模式，重点税源企业五年轮查一遍,何为重点税源企业？,国家税务总局关于印发的通知,一、稽查对象和检查人员双随机稽查对象除直接立案外，其他均摇号随机抽查除线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为直接立案查处的外，均须通过摇号等方式，从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取。,税务稽查对象分类名录库：省税务局名录库包括辖区内的全国、省、市重点税源企业,省级重点税源企业,浙江省重点税源企业的税收占比达到80%,检查人员随机确定,实施抽查的执法检查人员，通过摇号方式，从税务稽查执法检查人员分类名录库中随机选派。,随机抽查分为定向抽查和不定向抽查,定向抽查是指按照税务稽查对象类型、税收风险等级、纳税信用级别等特定条件，通过摇号等方式，随机抽取确定待查对象名单，进行稽查,不定向抽查是指不设定条件，通过摇号等方式，随机抽取确定待查对象名单，进行稽查。,对列入税务稽查异常对象名录库的企业，提高抽查比例和频次。,对全国、省、市重点税源企业，每年抽查比例20%左右，每5年检查一轮。对非重点税源企业，以定向抽查为主，每年抽查比例不超过3%。对非企业纳税人，不定向抽查方式，每年抽查比例不超过1%。,3年内最多被随机抽查一次（仅指稽查选案）,国税、地税联合随机抽查，共同制订并实施联合抽查计划，实施联合稽查，同步入户执法,好与坏,从上面的情况来看，税务机关到企业检查纳税情况属于正常现象，企业是无法回避税务机关的正常检查。做好异常指标分析及自查工作很关键。,对待税务检查的态度,按照组织检查的税务机关不同,本地的税务检查部门,省级税务机关检查,国家税务总局安排,按照具体实施部门不同,纳税评估部门,税务稽查部门,管理科室,财政部门,最直接、最常手段,税务检查最常用的方法,财务资料检查,实地核查,针对:中小型企业,盘库是最有效的手段,检查虚开增值税发票最有效的手段,资金流检査,假如没有现金交易,“两套帐”几乎不可能,突击调账,税务检查最常用的方法,外调协查,获取“铁证的最好手段,查“两套账”的杀手锏,税务检查方案改革动态及方向,企业财务数据日常风险提示,税务局如何发现企业纳税问题,以往税务机关是依靠管理人员阅读会计报表、财务分析报告等方式发现税收问题。税务机关正在越来越多的使用各种手段加强税收管控水平。以股权转让为例，税务局管控的关键节点在工商登记环节。国家税务总局和国家工商行政管理总局联合下发的国税发（2011）126号规定，工商必须向税务提供有限责任公司已经在工商行政管理部门完成股权转让变更登记的相关信息。,税务局如何发现企业纳税问题,而现在税务机关又将这种事中管控向事前管控发展，如个人转让股权需要先缴纳个人所得税才能取得完税凭证，没有完税凭证则无法变更股权。再如出口退税涉及海关、外汇管理、商检等部门，目前税务机关都与这些部门实现了一定程度的联网和信息共享。,容易引发税务关注点（财务数据方面）,财务报表及纳税申报表项目关系存在不一致或逻辑关系错,年末现金余额巨大、或存在大额现金交易及往来,长期亏损但生产经营规模不断扩大,常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润,有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报,常规判断属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势,容易引发税务关注点（财务数据方面）,资本公积金额变化,资产负债表有递延收益，所得税申报表未申报,其他往来项目余额大，长期不动或变动较大,预收、预付账款项目余额大,存货项目账实不符,增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配,容易引发税务关注点（财务数据方面）,未分配利润项目的余额大幅度下降,房地产开发企业利润表申报的利润率长期与预缴所得税采用的预计利润率趋同的,期间费用率偏高或者偏低，尤其工资,物流费用占的比重偏高,收入及毛利坐“过山车”,营业外支出金额较大，所得税资产损失未申报,。,税务检查重点关注的指标,基础审核：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；报表逻辑审核：纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；事项审核：收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；期间数据审核：与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；,申报纳税资料审核分析重点内容,重点税源企业通用指标模型,基本指标10个,税收贡献弹性系数,总体税负率,税会报表销售收入差异,留存收益变量差异率,资本保值率,企业增加值变动率,主营业务收入变动率,成本费用变动率与营业收入变动率配比,其他往来账款变动率,应收账款周转率,重点税源企业通用指标模型,修正指标10个,电力消费变动率,营业毛利率变动率,预收账款变动率,资本公积变动率,未分配利润变动率,资产变动率,劳动生产率变动率,工资薪金变动率,财务费用变动率,应收账款变动率,各指标计算公式,税收贡献弹性系数,应纳税额变动率营业收入变动率,总体税负率,各税种税收收入（不含消费税）营业收入,税会报表销售收入差异,财务报表营业收入流转税申报表营业收入,留存收益变量差异率,（所有者权益合计期末余额所有者权益合计期初余额）（净利润+实收资本期末余额实收资本期初余额）,各指标计算公式,资本保值率,（所有者权益合计期末余额（期末实收资本期初实收资本）初始实收资本,企业增加值变动率,(分析期企业增加值基期企业增加值)基期企业增加值,主营业务收入变动率,（分析期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入,成本费用变动率与营业收入变动率配比,成本费用变动率营业收入变动率,各指标计算公式,其他往来账款变动率,分析期其他应收款+其他应付款（基期其他应收款+其他应付款）（基期其他应收款+其他应付款）,应收账款周转率,营业收入应收账款平均余额,电力消费变动率,（分析期电力消费量基期电力消费量）基期电力消费量,营业毛利率变动率,（分析期营业毛利率基期营业毛利率）基期营业毛利率,预收账款变动率,（分析期预收账款余额基期预收账款余额）基期预收账款余额,各指标计算公式,资本公积变动率,（分析期资本公积基期资本公积）基期资本公积,未分配利润变动率,（分析期期末未分配利润基期期末未分配利润）基期期末未分配利润,资产变动率,（分析期资产总计基期资产总计）基期资产总计,劳动生产率变动率,（分析期企业增加值分析期职工平均人数）（基期企业增加值基期职工平均人数）（基期企业增加值基期职工平均人数）,各指标计算公式,工资薪金变动率,（分析期工资薪金基期工资薪金）基期工资薪金,财务费用变动率,（分析期财务费用基期财务费用）基期财务费用,应收账款变动率,（分析期应收账款余额基期应收账款余额）基期应收账款余额,税务检查常用指标,1、增值税一般纳税人税负变动异常,计算公式：指标值=税负变动率税负变动率=（本期税负-上期税负）/上期税负*100%税负=应纳税额/应税销售收入*100%,增值税一般纳税人税负变动异常,问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。预警值：30%检查重点：检查销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况,增值税与所得税弹性系数异常预警,【指标描述】：通过对企业应纳所得税額变动情况和增值税变动情况的配比分析,判断纳所得税额是否与应纳增值税额的变动是否同步,正常情况下二者基本同步增长,如果变动趋势相反或者变动不同步,则有可能企业少计不计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,增值税与所得税弹性系数异常预警,【数据来源】应纳增值税额取自增值税中报表的“应交增值税额”累计数；应纳所得税额来自企业所得税申报表的“实际应纳所得税额”。计算该系数的企业为归国税局管理、同时缴纳增值税和所得税的企业。调整后“应纳增值税额”在原口径基础上增加出口退税审核系统的免抵税额。【计算口径】所得税与增值税弹性系数=(本期应纳增值税额一上年同期应纳增值税额)/上年同期应纳增值税额/(本期应纳所得税额一上年同期应纳所得税额)/上年同期应纳所得税额x100%,营业成本与营业收入弹性系数异常预警,【功能描述】通过对企业的主营业务成本和主营业务收入的变动情况进行配比分析,发现企业是否存在少计不计收入、多列成本费用扩大税前扣除范围的问题。一般情况下,主营业务成本的变动和主营业务收入的变动一致,如果两者变动不一致则可能存在少计不计收入多列成本费用扩大税前扣除范围的问题。【数据来源】企业所得税年度纳税中报表附表中报的主营业务收入和主营业务成本。,营业成本与营业收入弹性系数异常预警,【计算口径】营业成本与营业收入弹性=(本期主营业务成本一上年同期主营业务成本)/上年同期主营业务成本/本期主营业务收入一上年同期主营业务收入/上年同期主营业务收入【反映问题】1.当比值1,且相差超过20%时,二者都为正时,可能存在企业多列主营业务成本等问题;3.当比值为负数,且主营业务成本变动率为正主营业务收入变动率为负时,可能存在企业多列主营业务成本、少计、迟计收入等问题。,期间费用与营业收入弹性系数异常预警,【功能描述_】通过分析企业的期间费用与营业收入的弹性系数,分析判断企业是否存在少计不计收入或多列支期间费用扩大税前扣除范围的问题,一般情况下,期间费用的变动和营业收入的变动一致,如果两者变动不一致则可能存在少计不计收入多列成本费用扩大税前扣除范围的问题。【数据来源】期间费用取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第4行“销售费用和第5行“管理费用”、第6行“财务费用三项“金额”的合计数;营业收入取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第1行“营业收入的“金额”。,期间费用与营业收入弹性系数异常预警,【计算口径】期间费用与营业收入弹性=(本期期间费用一上年同期期间费用)/上年同期期同费用/(本期营业收入一上年同期营业收入)/上年同期营业收入。【反映问题】1.当比值1,且相差超过20%时,=者都为负时,可能存在企业多列期间费用、大税前扣除范围等问题;2.当比值)1且相差超过20%时,=者都为正时,可能存在企业多列期间费用、扩大税前扣除范围等问题;3.当比值为负数,且期间费用变动率为正主营业务收入变动率为负时,可能存在企业多列期间费用、扩大税前扣除范国等问题。,销售(营业)利润率偏低,【功能描述】通过计算所得税营业利润率,分行业对企业的盈利情况进行分析,以表格的形式对营业利润率水平进行查询、对比、分析和预警。该指标能够反映企业的销售获利能力和盈利水平,主要衡量是企业因销售行为所赚取的收益数额,比值越高,说明企业的盈利能力越强。某个行业的盈利水平应该大致相同,如果某企业指标值低于这个行业平均营业利润率,则该企业可能存在疑问,具体体现为可能是销售未计收入、多列成本费用等问题,应作进一步调查分析,并将结果进行反馈。,销售(营业)利润率偏低,【数据来源】(1)营业收入:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税中报表(A类)第1行“营业收入”的“金额”(2)利润总额:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第13行“利润总额”的“金额”【计算口径】营业利润率=利润总额主营业务收入x100%【反映问题】可能存在少计、不计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,成本费用利润率偏低,【功能描述】通过计算企业所得税成本费用利润率,分行业对企业的盈利情况进行分析,以表格的形式对企业成本费用利润率水平进行查询、对比和分析。【数据来源】综合征管软件申报数据1、营业成本:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第2行“营业成本的“金额2、销售费用:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第4行“销售费用的金额3、管理费用:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第5行“管理费用的“金额”,成本费用利润率偏低,4、财务费用:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第6行“财务费用的“金额5、利润总额:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第13行利调总额”的“金额”【计算口径】成本费用利润率=利润总额(营业成本+管理费用+财务费用+销售费用)X100%,期间费用率偏高,【功能描述】通过计算企业所得税期间费用率,分行业对企业的期间费用使用情况进行分析,以表格的形式对期间费用率水平进行查询、对比和分析。【数据来源】营业收入:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第1行“营业收入”的“金额管理费用:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)第:5行“管理费用”的“金额财务费用:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税中报表(A类)第6行“财务费用”的“金额销售费用:取自中华人民共和国企业所得税年度纳税中报表(A类)第4行“销售费用”的“金额,期间费用率偏高,【计算口径】期间费用率=管理、财务和销售费用总额营业收入x100%(管理、财务和销售费用总額营业收入)【反映问题】某个行业的费用使用情况应该大致相同,如果某企业指标值高于这个行业平均期间费用率,则该企业可能存在疑问,具体体现为可能是多列费用等问题,应作进一步调查分析,并将结果进行反馈。,应收账款周转率,企业所得税贡献率偏低,应收账款大于销售收入,应付帐款大于存货发生额,存货与留抵税金不匹配,运费抵扣异常,存货周转率异常,应付账款周转率,应收账款为负数,应付账款为负数,其他指标,财务费用占借款比例异常,。,企业应如何应对自查,税务局往往是通过指标异常来发现潜在问题，发现问题后先向企业质询，如果企业应对不得当，理由不合理，那么就可能引发稽查风险。(案例),如何面对税务局的质询,案例：税务机关发现某企业申报了大量6%的进项税抵扣，其中主要为广告费，但企业所得税申报表上的广告费在附表上数值很小。一般而言。增值税抵扣了三百万广告费的进项税就表示成本中的广告费有五千万元。可是企业申报表附表上的广告费只有一千万。,企业财务人员分析问题一般是从合同流的构建、资金流的支付、广告的发布情况、票据的合规性等角度来看的，往往认为操作合规、安全。,如何面对税务局的质询,税务机关发现这个问题是因增值税和所得税的不一致，这时可能有各种猜测。,情形一：该企业2014年11月份发布广告，全额开票入账。但广告是持续到2015年10月的。所以按照权责发生制，在会计上2014年只能确认2个月的费用，即一千万。那么企业所得税申报时就按一千万，增值税和所得税不一致也就可以理解了。这种情况下税务局可能会认为企业仍存在税收风险。在增值税发票文件国税发（2006）156号中有规定，增值税专用发票应按照纳税义务发生时间开具。而根据增值税暂行条例及实施细则，服务的纳税义务发生时间为“提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。”对于该业务，广告服务尚未完全提供。税务局可能认为广告公司提前开具发票属于违规，而企业进行抵扣就有风险。,情形二：该企业为集团总部，总部统一管理集团下多个法人公司的广告采购事项，现总部自行承担五千万元广告费中的一千万，余下的四千万由下级公