债务重组__理论.ppt

2019年11月27日,1,第十二章债务重组什么是债务重组？债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理？,2019年11月27日,2,第一节债务重组及其方式,一、债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,前提：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。,结果：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,2019年11月27日,3,【例题多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。,【例题多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年考题）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。,2019年11月27日,4,2019年11月27日,5,二、债务重组的方式,5,以资产清偿债务,将债务转为资本,修改其他债务条件,以上三种方式的组合,2019年11月27日,6,三、债务重组日,6,债务重组日：债务人以将相关资产正式转给债权人或已经将债务转为资本以及修改债务偿还条件后已经正式开始执行日期，它是重组双方对重组事项确认日。,2019年11月27日,7,第二节债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,以现金清偿债务,债务人,实际支付的现金重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入）,债权人,实际收到的现金重组债权账面余额的差额计入当期损益（营业外支出）,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。,2019年11月27日,8,2019年11月27日,9,【例题】甲公司应收乙公司货款800万，经磋商，双方同意按600万结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100万坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）A.甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200万B.甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加200万C.甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加200万D.甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加200万答案：D,2019年11月27日,10,【例题】2011年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年11月27日,11,（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：银行存款60营业外收入债务重组利得40,（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60坏账准备10营业外支出债务重组损失30贷：应收账款100,2019年11月27日,12,甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60坏账准备50贷：应收账款100资产减值损失10,在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元，甲公司,2019年11月27日,13,非现金资产的账面价值,非现金资产的公允价值,重组债务的账面价值,（二）以非现金资产清偿债务,债权人重组损失,债权人资产入账价值,债务人重组利得,债务人资产处置利得,2019年11月27日,14,资产转让损益的会计处理,【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。【提示2】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”、“资本公积其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。,【例题单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009年考题）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。,2019年11月27日,15,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350（1+17%）=10.5（万元）。,2019年11月27日,16,2019年11月27日,17,非现金资产的公允价值,重组债权的账面余额,差额债务重组损失,债权人的会计处理,营业外支出,收到的非现金资产应按其公允价值入账,债权人发生相关税费如运杂费、保险费以及税金（可抵扣增值税除外），也应计入相关资产的价值。,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。,【例题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（2011年考题）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【答案】C【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。,2019年11月27日,18,2019年11月27日,19,以非现金资产清偿债务的具体会计处理,抵债的商品、材料,按公允价值确认销售收入同时按账面价值结转成本,1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务,债务重组利得债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）,2019年11月27日,20,【例题2】2011年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年11月27日,21,【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100贷：主营业务收入60应交税费应交增值税（销项税额）10.2营业外收入债务重组利得29.8借：主营业务成本40存货跌价准备5贷：库存商品45,2019年11月27日,22,甲公司的会计处理:借：库存商品60应交税费应交增值税（进项税额）10.2坏账准备10营业外支出债务重组损失19.8贷：应收账款100,2019年11月27日,23,营业外收入处置非流动资产利得或营业外支出处置非流动资产损失,2、债务人以固定资产抵偿债务,债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值,固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额,2019年11月27日,24,【教材例12-3】209年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于209年7月5日前支付价款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于209年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年11月27日,25,（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得=1100000-（850000+85000017%）=105500（元）计算固定资产清理损益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备870000累计折旧330000贷：固定资产设备1200000其次，结转债务重组利得：借：应付账款乙公司1100000贷：固定资产清理设备850000应交税费应交增值税（销项税额）144500营业外收入债务重组利得105500最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出处置非流动资产损失20000贷：固定资产清理设备20000,2019年11月27日,26,（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1100000-（850000+85000017%）=105500（元）借：固定资产设备850000应交税费应交增值税（进项税额）144500营业外支出债务重组损失105500贷：应收账款甲公司1100000,2019年11月27日,27,投资收益,3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务,债务重组利得债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值,长期股权投资、金融资产的公允价值与其账面价值的差额,【例题多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积【答案】AC【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D错误。,2019年11月27日,28,2019年11月27日,29,【例题4】2011年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(成本)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。用于抵债的A股票已于2010年12月31日办理了相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年11月27日,30,【答案及解析】乙公司的会计处理:借：应付账款100贷：交易性金融资产成本52交易性金融资产公允价值变动13营业外收入债务重组利得35同时结转公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动13贷：投资收益13,2019年11月27日,31,甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产成本65坏账准备10营业外支出债务重组损失25贷：应收账款100,2019年11月27日,32,债务人的会计处理,二、将债务转为资本,借：应付账款等贷：股本（或实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价营业外收入债务重组利得注：“股本（或实收资本）”和“资本公积资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。,债权人的会计处理,借：长期股权投资/可供出售金融资产等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）,2019年11月27日,33,【例题单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。（2010年考题）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】选项A，差额应计入“营业外收入债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入债务重组利得”。,2019年11月27日,34,【例题单选题】2014年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2015年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是()。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】C【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-34=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-34=3（万元）。,2019年11月27日,35,【例题5】2011年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年11月27日,36,【答案及解析】乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：股本20资本公积股本溢价50营业外收入债务重组利得30,2019年11月27日,37,甲公司的会计处理：借：长期股权投资70营业外支出债务重组损失20坏账准备10贷：应收账款100,2019年11月27日,38,债务人的会计处理,将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。,（一）不附或有条件的债务重组,三、修改其他债务条件,（1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）,根据重组协议的条件计算确定,修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）,重组债务的账面价值,差额债务重组利得,营业外收入,2019年11月27日,39,借：应付账款等（重组债务的账面余额）贷：应付账款等债务重组（重组后债务的公允价值）营业外收入债务重组利得（差额）,重组时有关会计分录如下：,【例题单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。（2012年）A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入【答案】D【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。,2019年11月27日,40,【例题多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（2009年考题）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。,2019年11月27日,41,2019年11月27日,42,债权人的会计处理,将修改其他债务条件后债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。,（1）先计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值（将来应收的金额）,根据重组协议的条件计算确定,修改其他债务条件后债权的公允价值（将来应收的金额）,重组债权的账面余额,差额债务重组损失,营业外支出,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。,2019年11月27日,43,债权人重组时的会计分录：借：应收账款等债务重组（重组后债权的公允价值）坏账准备（已计提的坏账准备）营业外支出债务重组损失（差额）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）,2019年11月27日,44,【例题6】2011年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年11月27日,45,【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：重组后债务的公允价值（将来应付的金额）100(120%)80（万元）借：应付账款100贷：应付账款债务重组80营业外收入债务重组利得20提示：债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。,2019年11月27日,46,2012年末支付利息时：借：财务费用4贷：银行存款42013年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组80财务费用4贷：银行存款84,2019年11月27日,47,（2）甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的金额）100(120%)80（万元）借：应收账款债务重组80营业外支出债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款100,2019年11月27日,48,2012年末收到利息时：借：银行存款4贷：财务费用42013年末收到本金和利息时：借：银行存款84贷：应收账款债务重组80财务费用4,2019年11月27日,49,债务人的会计处理,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债,（二）附或有条件的债务重组,修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的,修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的金额）,重组债务的账面价值,差额债务重组利得,营业外收入,预计负债,两者之和,或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,将来发生,作为负债减少,将来未发生,转入营业外收入,2019年11月27日,50,债务人在债务重组日：借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：应付账款债务重组（重组后债务的公允价值）预计负债（或有应付金额）营业外收入债务重组利得（差额）,2019年11月27日,51,或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：借：预计负债贷：银行存款（或其他应付款）,或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：借：预计负债贷：营业外收入债务重组利得,2019年11月27日,52,借：应收账款债务重组(重组后债权的公允价值)坏账准备营业外支出债务重组损失（或贷记资产减值损失）贷：应收账款（重组债权的账面余额）,债权人的会计处理,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，实际取得时冲减营业外支出。,债务重组时的会计处理同不附有或有条件相同,【例题单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。（2014年）A.4B.5.8C.6D.10【答案】D【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。【例题判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）（2011年考题）【答案】【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。,2019年11月27日,53,2019年11月27日,54,【例题7】2011年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，则2013年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2012年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,2019年11月27日,55,【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：重组后债务的公允价值（将来应付的本金）100(120%)80（万元）或有应付金额100(120%)(10%5%)4(万元)借：应付账款100贷：应付账款债务重组80预计负债4营业外收入债务重组利得16,2019年11月27日,56,2012年末支付利息时：借：财务费用4贷：银行存款42013年末支付本金和利息时：若乙公司2012年有盈利：借：应付账款债务重组80财务费用4预计负债4贷：银行存款88,2019年11月27日,57,若乙公司2012年无盈利：借：应付账款债务重组80财务费用4贷：银行存款84借：预计负债4贷：营业外收入债务重组利得4（补充确认债务重组日应确认营业外收入）,2019年11月27日,58,（2）甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）100(120%)80（万元）借：应收账款债务重组80营业外支出债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款100,2019年11月27日,59,2012年末收到利息时：借：银行存款4贷：财务费用42013年末收到本金和利息时：若乙公司2012年有盈利：借：银行存款88贷：应收账款债务重组80财务费用4营业外支出4（冲减重组日确认营业外支出）若乙公司2012年无盈利：借：银行存款84贷：应收账款债务重组80财务费用4,2019年11月27日,60,债务人的会计处理原则,冲减重组债务的账面价值,四、混合重组方式,（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额,（2）计算剩余债务的公允价值（将来应付的金额）,剩余债务账面余额,差额债务重组利得,营业外收入,2019年11月27日,61,债权人的会计处理原则,冲减重组债权的账面余额,混合重组方式,（1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有股权的公允价值总额,（2）计算剩余债权的公允价值（将来应收的金额）,剩余债权账面余额,差额债务重组损失,营业外支出,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。,2019年11月27日,62,2、收到的现金和受让的非现金资产的公允价值,重组债权的账面余额,差额债务重组损失,债权人的会计处理,营业外支出,债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。,应按其公允价值入账,1、取得的非现金资产,2019年11月27日,63,【例题9】甲公司应收乙公司账款1400万元