论财务业务一体化导向的财务流程重组.pdf

厦门大学 硕士学位论文 论财务业务一体化导向的财务流程重组 姓名：李红亮 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：薛祖云 20080401 摘要 2 0 世纪晚期兴起的信息化革命浪潮以前所未有的力量冲击着经济生活的方 方面面，企业所处的经济环境发生了根本变化。顾客需求瞬息万变、技术创新同 新月异、产品生命周期不断缩短、产品个性化要求不断提高、市场竞争同趋激烈， 所有这些都对工业时代在亚当斯密劳动分工理论和专业化理论指导下形成的传 统会计模式提出了挑战。 1 9 9 0 年美国著名的管理学家迈克尔哈默( M i c h a dH a m m e r ) 首次提出了 企业流程再造( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n 酉n e e r i n g ，B P R ) 的概念，随后这一管理思 想在世界范围内受到追捧，企业积极的运用流程重组改进现有工作流程，试图应 对经济社会环境的变化，提升竞争能力。财务流程重组是企业流程重组的重要组 成部分，笔者认为财务流程重组应以财务业务一体化为导向，以增加企业价值、 满足利益相关者信息需求为目标，充分利用信息技术和数据库技术。 本文基于业务流程重组的基本理论及其他先进的管理理念，阐述了财务流程 重组必要性和可行性，介绍了财务流程重组的实施方法，并分析了财务流程重组 后对风险管理体系的影响，最后结合吉安纸业的重组实例作了案例分析。 本文的贡献主要有：首先是对财务业务一体化作了进一步分析，创造性地提 出了由财务、业务流程双向作用关系推动二体化的实现，以及在实现信息处理一 体化的基础上，推进管理控制职能上的财务业务一体化；其次是创造性的引入风 险管理八要素框架，分析了财务流程重组对风险管理体系的影响。 关键词：财务流程重组；财务业务一体化；风险管理 A B S T R A C T I nt h el a t e rp 甜o do f2 0c e n t u r y ，a nt h ea s p e c t so fe c o n o m yl i f ew a sa f f e c t e db y u n p r e c e d e n t e ds t r e n g t ho f t h ei n f o r m a t i o nr e v o l u t i o nw a v e ，t h ee n t e r p r i s ee c o n o m i c s u r r o u n d i n gh a sb e e nc h a n g e dd r a m a t i c a l l y T h ec u s t o m e rn e e di sv o l a t i l e ，t h e t e c h n i q u ei n n o v a t i o ni sc h a n g i n gw i t l le a c hp a s s i n gd a y ，t h ep r o d u c tl i f ec y c l e b e c o m e ss h o r t e rc o n t i n u o u s l y ，t h ep r o d u c td i f f e r e n t i a t i o nn e e di sh i g h e ra n dh i g h e r ， m a r k e tc o m p e t i t i o ng o e sv i o l e n tg r a d u a l l y ，a l lo ft h e s ep u tf o r w a r dag r e a tc h a l l e n g e t ot h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gm o d e ，w h i c hW a sf o r m e du n d e rt h ed i r e c t i o no ft h e t h e o r i e so fl a b o rd i v i s i o no f f e r e db yA d a mS m i t h T h ef a m o u sA m e r i c a nm a n a g e m e n te x p e r tM i c h a e lH a m m e rp u tf o r w a r dt h e c o n c e p to f b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n gf o rt h ev e r yf i r s tt i m ei n19 9 0 ，l a t e r ，t h e m a n a g e m e n tt h o u g h tW a sc h a s e dw i t h i nt h ew h o l ew o r l d ， m a n y f i r m sp o s i t i v e l yu s e B P Rt oi m p r o v et h ee x i s t i n gw o r k f l o w ，t r y i n gt or e p l yt ot h ec h a n g eo fs o c i a la n d e c o n o m ys u r r o u n d i n g ， a n dp r o m o t et h ec o m p e t i t i o na b i l i t y T h ef i n a n c ep r o c e s s r e e n g i n e e r i n gi st h em o s ti m p o r t a n tp a r to fe n t e r p r i s ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n g T h e w r i t e rt h i n k st h a t ， f i n a n c ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n gs h o u l du n d e rt h ed i r e c t i o no f p r o c e s si n t e g r a t i o no ff i n a n c ea n db u s i n e s s ，t a r g e t e dt oa d dv a l u et ot h ef i r ma n d f u l f i l lt h ei n f o r m a t i o nn e e do fs t a k e h o l d e r ， f u l l ym a k eu s eo fi n f o r m a t i o na n d d a t a b a s et e c h n i q u e T h ed i s s e r t a t i o nb a s e so nt h eb a s i ct h e o r yo fB P Ra n do t h e rf o r e r u n n e r m a n a g e m e n tp r i n c i p l e s ， e l a b o r a t e st h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo ff i n a n c ep r o c e s s r e e n g i n e e r i n g ， i n t r o d u c e st h ei m p l e m e n tw a y s ，a n da n a l y s e st h ei n f l u e n c eo nr i s k m a n a g e m e n tf r a m e w o r k ，f i n a l l yd o e sas i m p l ec a s e s t u d yu s i n gar e e n g i n e e r i n g e x a m p l eo f J iA nP a p e rM a n u f a c t u r e r T h ed i s s e r t a t i o nm a k e sc o n t r i b u t i o nm a i n l yi nt w oa s p e c t s ：f i r s t l y ，e a l T i e so u ta 1 1 e x p a n d e da n a l y s i so ft h ep r o c e s si n t e g r a t i o no ff i n a n c ea n db u s i n e s s ，c r e a t i v e l yp u t f o r w a r d sap o i n tt h a tu s i n gd u a l f u n c t i o nr e l a t i o n s h i po ff i n a n c ea n db u s i n e s sp r o c e s s t or e a l i z ei n t e g r a t i o n ，a n dp u s h i n gf o r w a r dm a n a g e m e n ta n dc o n t r o lw o r k i n g i n t e g r a t i o na f t e ri n t e g r a t i o no fi n f o r m a t i o np r o c e s s i n g S e c o n d l y ，c r e a t i v e l yu s e st h e e i g h te l e m e n t s r i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r kt oa n a l y z et h ei n f l u e n c eo ff i n a n c e p r o c e s sr e e n g i n e e r i n go nr i s km a n a g e m e n t K e yw o r d s ：f i n a n c ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ；p r o c e s si n t e g r a t i o no ff i n a n c ea n db u s i n e s s ； r i s km a n a g e m e n t 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 声明人( 签名) ：金了磊 加客年年月妒 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电 子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学 校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索， 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适 用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 ：2 、不保密( “ ( 请在以上相应括号内打“”) 日期：砌多年争月彬扫 日期：年月 日 导论 一、研究背景及意义 导论 会计发展史告诉我们：财务会计由来就是经济活动需求的产物，这也就决定 了它必将随着经济环境的变化、经济活动组织方式的变化做出相应调整，从而保 持其与经济环境的一致性和协调性。2 0 世纪中后期兴起的信息革命浪潮以前所 未有的巨大力量冲击着经济生活的方方面面，企业所处的商业环境已经发生了根 本变化。顾客需求瞬息万变、技术创新日新月异、产品生命周期不断缩短、产品 个性化要求不断提高、市场竞争日趋激烈，即面临以顾客( c u s t o m e r ) 、竞争 ( c o m p e t i t i o n ) 、和变化( c h a n g e ) 为特征的影响企业生存发展的“3 C ”外部环境。 由此企业必须进行以“3 R ”为代表的管理革命，即管理思想革命( r e v o l u t i o n ) 、组 织结构和业务流程重组( r e e T l g i n e e r i n g ) 、管理控制手段的变革( r e f o r m ) 。所有 这些都对工业时代在亚当斯密劳动分工理论和专业化理论指导下形成的传统会 计模式提出了挑战，要求财务会计理论界和实务界必须对此做出回应，才能使财 务会计这个古老的行业永葆青春。 1 9 9 0 年美国著名的管理学家迈克尔哈默( M i c h a e lH a m m e r ) 首次提出了企 业流程再造( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，B P R ) 的概念。9 0 年代后期这一个 先进的管理思想传入中国，并掀起了一股流程再造的热潮，但是最终结果并没有 人们预想的那么如意。 在中国的E R P 热潮中，人们又发现很多企业实施后，花费了大量的人力、 物力、财力，却最终以失败告终。经过研究发现，失败的原因之一是企业没有在 实施E R P 之前改造现有的业务流程，特别是财务会计流程，于是出现了众多研 究E R P 与业务、财务会计流程重组的关系以及业务流程重组与财务会计流程重 组的关系的文章，对E R P 的实施起到了一定的指导作用。 在研究业务流程重组与财务会计流程重组的关系时，学者们提出了财务业务 流程一体化的概念，即应用信息系统对财务会计业务( 包括财务核算、财务分析 固在本文的论述中，将财务流程与财务会计流程、会计业务流程视为同一概念。在财务会计这一概念上， 本文采用的是大会计的概念，即会计包括财务会计、管理会计、财务成本管理、税务和审计等。 财务业务一体化导向的财务流程重组 及财务监督) 和经营业务( 包括采购、销售、生产、储运) 进行处理和监控， 实现企业内部业务数据自动向财务系统传送，做到一次输入，数据共享，减少重 复工作流程。但是这个财务业务流程一体化的概念仅限于实现信息处理的一体 化，笔者认为这是一个较为狭义的概念，属于财务业务一体化的初级阶段。如何 在实施财务业务一体化过程中，改变传统的重业务、轻财务的观念，改变企业流 程设计中一向都是先确定业务流程，然后财务会计流程来适应业务流程，即由业 务流程推向财务流程的做法，提高财务在企业整个流程中的地位和作用，深层次、 全方位地推进财务业务一体化，则有待进一步研究。 财务会计流程作为企业业务流程中重要的组成部分，是指财务会计部门为实 现财务会计目标而进行的一系列活动，包含数据的采集、加工、存储和输出四个 过程，负责从业务流程中采集数据，经过加工后生成企业管理活动所需要的信息， 是连接业务流程和管理流程的桥梁。因此，财务会计流程的设计思想、数据采集 的效率、加工的正确性和有效性，直接影响到企业管理活动的质量和效率。 传统财务会计流程是建立在劳动分工理论下的一种顺序化流程，财务人员使 用会计科目和复式记账法、按照原始凭证记账凭证账簿报表的顺序 把会计主体的资产、负债、所有者权益、收入和费用等的财务度量结果分类汇总， 使用标准格式和项目内容的会计报表将汇总的数据定期提交给利益相关者。 在变化的经济环境和现代管理思想的推动下，改变传统的财务会计流程势在 必行。利用先进的业务流程重组的管理思想，改造企业现有的业务、财务会计流 程，实现深层次、全方位的财务、业务流程一体化，这将对提高企业经营管理效 率、增强抵御风险能力、发展企业价值创造能力和竞争力有重大意义。 在此之前的研究，都将财务、业务一体化局限于信息处理平台，没有从企业 经营的整个流程角度考虑，实现深层次、全方位的财务业务一体化，从而充分发 挥财务会计在当今这个金融时代中的作用，提高交易设计的科学合理性、加强企 业的风险管理能力、提升企业在资本市场上的形象等。因而笔者认为这是一个很 有现实意义的论题。 本文尝试突破传统的财务会计以生成财务报表为主要职能的理念，突出财务 业务一体化过程中，财务会计的管理控制职能，即从财务会计流程出发反向推动 邱闽泉、刘琳企业管理软件财务业务一体化项目实施指南【M 】| 匕京：清华人学出版社2 0 0 3 2 导论 经营业务流程的不断优化，更好的实现企业价值最大化。 二、文献综述 1 、财务会计流程与业务流程相关文献检索及分析 笔者分别以“财务流程与业务流程”( 2 0 篇) 、“会计流程与业务流程”( 6 2 篇) 、 “财务业务一体化”( 2 0 篇) 、“会计业务一体化”( 2 篇) 为题名关键字，对1 9 7 9 年至2 0 0 8 年的中国期刊全文数据库、中国期刊全文数据库世纪期刊、中国博士 学位论文全文数据库和中国优秀硕士学位论文全文数据库进行检索，共搜集到相 关文章1 0 4 篇。从数据上可以看出，近年来有不少文章对财务、业务流程重组， 财务业务一体化进行了研究，其中很多还跟E R P 、价值链管理、网络财务、网络 经济及信息技术联系起来进行研究，更有基于银行保险业、石油化工业等具体行 业进行的研究。但是通过认真研读，笔者发现，这些文章大多将财务业务一体化 囿于信息处理范畴，而没有在企业管理的更多层面上提出财务业务一体化。这正 是本文研究的出发点，即在原有财务业务一体化研究的基础上，对其进行拓展， 强调财务会计在企业管理中地位和作用的提升，使其能应用专业知识技能，更好 的发挥价值创造功能。 2 、国外研究现状 美国的迈克尔哈默博士1 9 9 0 年首先提出了“业务流程再造理论”( b u s i n e s s p r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，B P R ) ，并将它引入西方企业管理理论。他认为：“我们必 须重组业务，用信息技术的力量彻底重新设计业务流程，使组织在成本、质量、 服务和速度等关键指标上取得显著提高。哟 业务流程再造作为管理思想，诞生于2 0 世纪9 0 年代，仅仅发展了十几年。 迄今为止，已经有许多学者对B P R 做了不同的定义。戴卫博特提出了企业流程 创新( b u s i n e s sp r o c e s si n n o v a t i o n ，B P I ) 的概念。他认为流程创新是一种革命的 新方法，这种方法通过使用信息技术和人力资源管理技术对企业的流程进行创 国M i c h a e lH a m m e r R e e n g i n e e r i n gW o r k ：D o n tA u t o m a t e , b u tO b l i t e r a t e J H a r v a r dB u s i n e s sR e v i e w , 1 9 9 0 3 财务业务一体化导向的财务流程霞组 新，可以极大提高企业质量等指标。玛丽等人提出了企业流程再设计( B P R ) 的概念。这种方法就是通过检查和简化企业关键流程中的活动和信息流，达到降 低成本、提高质量和增大柔性的目的。卡普兰等人提出了核心流程再设计( C P R ) 的概念，就是对企业运营进行根本性再思考，对其工作流程、决策、组织和信息 系统同时以集成的方式进行再设计。 实务界，欧美企业掀起了以“业务流程再造” 为核心的企业管理革命的浪潮，并且已经有一些企业进行了会计流程重组，如北 美福特公司等。 业务流程重组可以应用于企业中所有低效率流程的改造中，而财务会计作为 对企业的经营活动进行连续、完整、系统地反映和监督的重要信息管理活动，财 务流程的重组自然是企业流程重组过程中非常重要的一环。 在理论研究上，迈克尔哈默和詹姆士钱皮之后，出现了一些以B R P 为主题 的文章对其不同的问题进行研究。虽然国外学者对B R P 的研究很多，但是专门 对财务会计流程重组进行研究的还很少，重要的国外文章和著名的文章检索系统 中也基本上看不到关于财务会计流程重组的文章。对于财务会计流程重组方面的 理论专著，主要是关于怎样在电子商务环境下进行财务会计流程重组。 3 、国内研究现状 业务流程重组理论在9 0 年代后期引入中国后，随即为学者们所关注。相对 国外而言，国内已经可以看到不少的文章开始讨论财务会计流程重组的问题，学 术界在财务会计流程重组的理论研究方面提出了许多独到的见解。 袁树民教授在其博士论文中提出了用业务流程重组的思想构建未来的会计 信息系统。回 ， 金光华教授等则具体研究了I n t e r n e t I n t r a n e t 环境对会计信息系统的影响，以 及它为重组现行财务会计流程所带来的优势。 蔡兰波、刘秋生则分析了E R P 实施过程中进行财务会计流程重组的方法和 9D a V p o r t P r o c e s sI n n o v a t i o n ：R e e n g i n a ：r i n gW o r k t h r o u g hl n f o m a t i o nT c m h n o l o g y M U S A ：H a r v a r d B u s i n e s sS c h o o lP r e s s 19 9 3 9M M o r r o wa n d M H a z e l A c t i v i 妙M a p p i n gf o rB u s i n e s sP r o c e s sg e d e s i g n q M a n a g e m e n tA c c o u n t i n g , 19 9 2 ( 2 ) ：3 6 - 3 8 9K a p l a na n d M u r d o c k C o r eP r o c e s sR e e n g i n e e r i n g J n eM c k i n s e yQ u a r t e r l y , 1 9 9 1 ( 2 ) ：2 7 - 4 3 回袁树民基于业务流程重组的未来会计信息系统 D 1 9 9 8 9 刘文瑞、金光华I n t e r n e t I n t r a n e t 下的财务信息系统应用研究 J 微I 乜脑应用，1 9 9 9 ( 1 0 ) ：1 7 - 1 8 ，2 5 4 导论 技术。 王冰在其硕士论文中分析了业务流程重组后对原来财务控制体系的影响，并 构建了新的财务控制体系以融入到企业的各个业务流程中去。圆 网络时代的到来对会计产生了很大的冲击，所以关于网络财务的讨论也非常 热烈。有些人也就开始研究，采用网络化的财务系统后财务会计流程所需要做的 变动。 薛云奎在1 9 9 9 年第1 1 期的财务与会计中发表了网络时代的财务与会 计一管理集成与会计频道，指出网络技术对财务和会计的影响，并提出了需 要对会计业务流程实施重组以适应网络化财务系统的需要。 在2 0 0 0 年6 月份的会计研究中刊登了吴旺盛的一篇文章论网络时代 会计目标下的会计业务流程重组，这篇文章对会计业务流程重组的各方面进行 了比较全面的讨论。论文讨论了网络时代会计业务流程需要重组的原因、现有会 计业务流程的缺陷和网络时代会计业务流程重组需要实现的目标等问题，并针对 网络时代的会计目标，对比了业务流程重组和会计业务流程重组的异同，提出了 会计业务流程重组的方法。 张瑞君、邹立、封雪在2 0 0 4 年第1 2 期会计研究上发表了题为从价值 链管理的视角构建财务业务一体化核算模式的文章，基于价值链管理理论，剖 析了传统会计核算模式的缺陷，构建了财务业务一体化核算模式，并通过问卷调 查的实证研究方法，验证了财务业务一体化核算模式有助于提高会计信息的相关 性与可靠性。囝 从我国目前的研究状况来看，这些理论具有一定的前瞻性和实用性。近几年 来，已经有众多的企业充分地认识到了对会计流程重新思考和设计的重要性，实 践上也有一些企业走在了前面，对企业的会计流程进行了一些改造，向财务业务 一体化迈进，如在一些国有银行、保险、证券、通讯、石油等行业。但完全成功 的案例却很少，这种情况也从一个侧面说明了，在我国利用业务流程重组进行会 计流程重组的理论还不成熟，对于其实际应用也很不完善。 蔡兰波、刘秋生基于E R P 环境下的会计业务流程重组 J 技术经济，2 0 0 2 ( 5 ) ：5 5 - 5 7 雪王冰企业业务流程再造中的财务控制问题研究 D 2 0 0 7 曲薛西夸纠络时代的财务与会计管理集成会计频道 J 会计研究，1 9 9 9 ( 1 1 ) ：3 0 - 3 5 固吴旺盛论网络时代会计目标下的会计业务流程重组 J 会计研究，2 0 0 0 ( 6 ) ：4 2 4 3 固张瑞君、邹立、封留从价值链管理的视角构矬财务业务一体化核算模式 J 会计研究，2 0 0 4 ( 1 2 ) ：4 5 4 8 5 财务业务一体化导向的财务流程重组 由于风险管理也是财务流程重组中的重要内容，笔者也作了文献回顾。理论 上，自从2 0 0 3 年7 月美国C O S 0 委员会颁布了企业风险管理框架讨论稿之后， 风险管理便成为国内学者研究的热点。朱恩荣、贺欣( 2 0 0 3 ) 就将风险管理作为 内部控制框架的新发展对其进行了介绍，并分析了其与内部控制的区别和联系。 周兆生( 2 0 0 4 ) 在分析C O S 0 委员会关于风险管理和内部控制的两个报告的基础 上提出，内部控制将扩展成为更全面的风险管理。圆刘桂英等( 2 0 0 6 ) 提出由1 9 9 2 年的C O S 0 报告强调内部控制到2 0 0 4 年的强调风险管理，内部控制理论得到了发 展和完善，并强调在这种演变过程中，“战略起了关键的作用。 黄益建等( 2 0 0 7 ) 在分析了业务流程重组过程中的营运风险、财务风险、授权风险、信息技术风险 和廉政风险等五类风险的基础上，提出了防范这些风险的内部控制设计新思路。 面 三、本文的内容框架 从上面的文献分析可以看出，我国学者对财务流程重组研究颇多，但是专门 对财务业务一体化的研究则相对较少，且不够深入。鉴于此，笔者以深层次、全 方位的财务业务一体化为导向对财务流程重组进行研究，以求在前人研究的基础 上更进一步。 本文分为六个部分，导论主要介绍了研究背景、研究意义、框架结构、创新 贡献与不足，并对以往的研究成果进行了回顾，提出了研究的问题；第一章对流 程重组的相关理论、概念进行了阐述，分析了各种流程之间的关系，为后面的理 论分析作了概念铺垫；第二章对财务流程重组的必要性和可行性进行了讨论，深 入分析了提出的问题，为财务流程重组提供了理论基础：第三章则对财务流程重 组的实施途径进行讲解，分为理念重构、流程重构和组织重构三个层次，同时对 财务业务一体化作了进一步分析，提出了本文的创新观点，由此对提出的问题进 行了解决；第四章则是对流程重组后，构建新的与流程相匹配的风险管理体系进 行介绍，并创造性的引入了风险管理八要素框架进行分析；最后，以吉安纸业的 。朱荣恩、贺欣内部控制框架的新发展企业风险管理框架C 0 s 0 委员会新报告 简介 审计研究，2 0 0 3 ( 6 ) 。周兆生内部控制与风险管理审计与经济研究，2 0 0 4 ( 4 ) 。刘桂英、于增彪、龚道道战略：从内部控制到风险管理的关键财务与会计，2 0 0 6 ( 11 ) 国黄益建、曾显斌、李晓寒内部控制体系设计与业务流程重组财会月刊，2 0 0 7 ( 2 ) 6 导论 流程重组案例，对企业流程重组的具体实施进行了分析，并以本文理论为框架， 对其重组方案进行了评价。 本文的逻辑结构图如下图1 所示： 社会经济环 境的变化 触发 先进的管、r 信息技术的发展成熟 理理念、卜 企业生存竞争方式的改变 企业风险管理体系 改变 影响 平平 企业业务流程重组卜H 企业财务流程重组 目标 深层次、全方位财务业务一体化 图1 本文逻辑结构图 四、本文的结论与创新贡献 研究表明，随着社会经济环境的变化及企业自身的不断发展壮大，利用业务 流程重组理论实现竞争力的提升，突破发展瓶颈是必然的选择，而财务流程作为 企业流程的重要组成部分，必须与经济业务流程相互适应、相互促进，才能实现 企业流程整体的最优化。因此，财务流程重组应以财务业务一体化为导向，以增 加企业价值、满足利益相关者信息需求为目标，充分利用信息技术和数据库技术。 本文的创新贡献主要有两个方面：首先是对财务业务一体化进行了拓展研 究，创造性地提出了由财务、业务流程双向作用关系推动一体化的实现，以及在 实现信息处理一体化的基础上，推进管理控制职能上的财务业务一体化；其次是 创造性地引入风险管理八要素框架，分析了财务流程重组对风险管理体系的影 响。 7 财务业务一体化导向的财务流程霞组 第一章企业财务流程重组概述 第一节业务流程重组理论 一、业务流程重组的基本概念 业务流程重组( B u s i n e s sP r o c e s sR e e n g i n e e r i n g ，B P R ) 是2 0 世纪9 0 年代初， 美国麻省理工大学的计算机教授M i c h a e lH a m m e r 在R e e n g i n e e r i n gW b r k ：D o n t A u t o m a t e ，B u tO b l i t e r a t e ) ) 一文中提出。后来M i c h a e lH a m m e r 和J a m e sC h a m p y 在其合著的公司重组一企业革命的宣言中对业务流程重组做的定义为：对企 业过程进行根本性的再考虑和彻底性的再设计，以求企业当前关键的性能指标获 得巨大的提高，如速度、质量、服务和成本等。 业务流程重组理论突破了传统劳动分工理论和“职能导向”的组织结构设计 理论的思想体系，强调三种观念：一是变职能观念为流程观念，为企业经营管理 提出了全新的思路，即摆脱传统的组织分工理论的束缚，提倡顾客导向、组织变 通、员工授权及正确地运用信息技术，达到适应快速变动的环境的目的。二是重 新设计的观念，即对企业中陈旧的观念和与之适应的行为规范，要及时进行重新 设计。三是绩效第一的观念，业务流程重组的最终目的是通过业务流程、工作方 式以及组织结构的改造和创新，带来组织绩效的大幅度提高。 从上面的介绍可以看出，业务流程重组有以下特征： 1 、根本的再思考 根本的再思考表明B P R 所关注的是企业核心问题，如我们为什么存在，我 们为什么要以现在的方式存在? 我们凭什么持续存在下去? 等等。通过对这些根 本性问题的仔细思考，企业可能会发现赖以生存或运转的商业假设是过时的甚至 是错误的，由此可以触发企业进行变革的主动性和热情。 2 、彻底的再设计 彻底的再设计意味着对事物追根溯源，对既定的现存事务不是进行简单的改变或 调整修补，而是抛弃所有的陈规陋习及抛开一切固有的结构与过程，创造性地设 国周建升基于E R P 环境下会计业务流程重组的探讨 D 2 0 0 6 8 第一章企业财务流程重组概述 计全新的工作方法。它是对企业进行重新构造，而不是对企业进行改良、增强或 调整。因而在此过程中，如何避免原有流程和固有思维的影响，进行创造性地工 作决定着重组的成败。 3 、巨大的提高 巨大的提高可以理解为将产生十倍百倍的提高，而不是重组了很长的时问才 将业绩提高2 0 - - - 3 0 。只有产生十倍百倍的提高，才是在原有线性增长的基础 上产生的一个飞跃，由量变发生质变。 最后，B P R 关注的是企业的业务流程，一切“重组”工作全部是围绕业务流程 展开的。“业务流程”是指一组共同为顾客创造价值而又在时空上相互关联的活 动。哈佛商学院教授M i c h a e lP o r t e r 将企业的业务过程描绘成一个价值链。竞争 不是发生在企业与企业之间，而是发生在企业各自的价值链之间。只有价值链的 各个环节( 业务流程) 实行有效管理的企业才能真正获得市场上的竞争优势。 二、业务流程重组的类型 根据流程重组的范围和特征，可将B P R 分为以下三类： 1 、功能内的B P R 功能内的B P R 通常是指对职能部门内部的流程进行重组。旧体制下，各职 能机构重叠、中间层次多，而这些中间管理层通常只执行一些程式化的统计、汇 总、填表等工作，计算机完全可以高效率的从事这些业务，从而减少中间层，使 每项职能从头至尾只有一个职能机构管理，做到机构不重叠、业务不重复。例如 财务核算系统将原始数据输入计算机，全部核算工作由计算机完成，变多级核算 为一级核算。 2 、功能间的B P R 功能问的B P R 是指在企业范围内，跨越多个职能部门边界的B P R 。例如企 业进行新产品开发机构重组，设想以开发某一新产品为目标，组织集设计、工艺、 供应、生产、检验人员为一体的流程小组，打破部门的界限，实行团队管理和将 设计、工艺、生产制造并行交叉的作业管理等。这种组织结构灵活机动，适应性 强，将各部门人员组织在一起，使许多工作可以并行处理，从而可大幅度地缩短 新产品的开发周期，这对提高企业应对市场变化的能力有极大帮助。 9 财务业务一体化导向的财务流程重组 3 、组织间的B P R 组织问的B P R 指发生在两个以上企业之间的业务重组。如总装企业与配件 供应商之问的购销协作关系就可以实现企业间的B P R 。总装企业采用共享数据 库、电子数据交换( E l e c t r o n i cD a t aI n t e r - c h a n g e ，E D I ) 等信息技术，将企业的经营 活动与配件供应商的经营活动连接起来。配件供应商通过总装企业的数据库了解 其生产进度，拟定自己的生产、采购和发货计划，同时通过计算机将发货信息传 给总装企业。总装企业的收货员在扫描条形码确认收到货物的同时，通过E D I 自动向供应商付款。这样，使总装企业与其零部件供应商的运转整合成一个有机 体，实现了对整个供应链的有效管理，缩短了生产周期、销售周期和订货周期， 减少了库存等非生产性成本，简化了工作流程。这类B P R 是目前的最高层次， 也是重组的最终目标。 从上述三种类型的B P R 可以看出，各种重组过程都需要数据库、计算机网 络等信息技术的支持。 三、业务流程重组的实施结构 业务流程重组的实施结构可以设计成一种多层次的立体形式，由观念更新、 流程重建和组织结构重建三个层次构成，其中以流程重建为主导，观念更新是根 基，组织结构重建是保障，每个层次内部又有各自相应的步骤过程，各层次也交 织着彼此作用的关联关系。因此重组的实施是一个三位一体，动态关联的体系。 1 、业务流程重组的观念更新。 观念更新是围绕流程对企业的价值观念进行改造，用新的观念来为业务流程 的重组做好准备，以及为重组后的业务顺利进行提供保障。因此观念更新是重组 的根基，但是实务中往往容易被忽视，这是需要引起注意的。 2 、业务流程重组的流程重建。 流程重建是指对企业现有流程进行调研分析、诊断，再设计，然后重新构建 新的流程的过程。主要包括三个环节： 业务流程分析与诊断。它是对企业现有的业务流程进行描述，分析其中存在 的问题并给予诊断，制定对策。 付森业务流程重组在企业财务管理中的应用研究 J 企业管理信息化，2 0 0 5 ( 3 ) ：3 8 4 0 1 0 第一章企业财务流程重组概述 业务流程的再设计。针对前面的分析与诊断，重新设计现有流程，使其趋于 合理，并设计出新业务流程的方案。流程再设计时可以表现为：许多道工序合并， 归于一人完成；将完成多道工序的人员组合成小组或团队共同工作；将串行式流 程改为并行流程等。 业务流程重组的实施。将重新设计的流程真正落实到企业的经营管理中去， 在展开新流程时，应随时根据实际情况修订调整，因为再造要成功，适应现实需 要是相当重要的。但是在进行修订前要经过认真的研判，不能任意调整新流程， 否则将使前面的努力付诸东流。 3 、业务流程重组的组织重建。 任何流程都是基于特定的组织结构，组织是流程的载体，业务流程重组要求 企业的组织结构进行相应的调整，建立面向流程的组织结构，以保障重组的顺利 实施。组织重建的目标是实现组织结构由“金字塔”式向扁平化的转变，扩大管理 幅度、减少中间管理层，以提高组织的应变速度。 四、业务流程重组中的其他管理理念 在信息时代企业进行业务流程重组，在于利用信息技术加强对企业的管理， 创造价值。实现这一目标并不是其单独作用的结果，需要与其他先进管理理念的 融合，这其中包括E R P 管理思想、供应链管理思想以及客户关系管理等先进的 管理理念。将这些管理理念糅合应用才是提高企业管理效率的必由之路。 l 、企业资源计划( E R P ) E R P 是集成了业务和财务系统的一体化系统，在企业内部，再也不应该有独 立的分割的管理信息子系统，所有的业务、管理、财务都应集成在一起，通过 E R P 实现物流、资金流、信息流的统一。对应于管理界、信息界、企业界不同的 表述要求，“E R P ”分别有着它特定的内涵和外延，对E R P 从管理思想、软件产品、 管理系统三个层次给出定义：一是由美国著名的计算机技术咨询和评估集团 G a r t e rG r o u pI n e 提出的一整套企业管理系统体系标准，其实质是在M R P I I 基础 上进一步发展而成的面向供应链的管理思想：二是综合应用了客户机服务器体 系、关系数据库结构、面向对象技术、图形用户界面、第四代语言( 4 G L ) 、网 络通讯等信息产业成果，以E R P 管理思想为灵魂的软件产品；三是整合了企业 财务业务一体化导向的财务流程重组 管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资 源管理系统。我们通常意义上的E R P 即是第三层次概念。 2 、供应链管理( S C M ) 供应链思想的兴起主要原因在于企业所面临的市场环境发生了巨大的变化， 从过去供应商主导的、静态的、简单的市场环境变成了现在顾客主导的、动态的、 复杂市场环境。供应链管理是指借助网络技术，使分布在不同地区的供应链伙伴， 在较大区域范围内进行集成制造或集成化管理，力图通过各组织间的相互责任分 担和利益共享等机制来共同获取利益。其基本思想是：如果把供应链看作一个完 整的运作过程对其进行集成化管理，就可能避免或减少各个环节之间的很多延 误、浪费，即有可能在更短时间内，用更少的总成本实现价值的增值。供应链管 理具有系统集成性、信息共享性、快速响应性、利益协同性和组织虚拟性的特点。 3 、客户关系管理( C I 蝴) 自由市场竞争的精灵就是客户，他们决定着谁输谁赢，特别是到了2 0 世纪 9 0 年代，买卖双方的角色地位发生了逆转。客户关系管理是指企业通过有意义 的交流沟通，理解并影响客户行为，最终实现提高客户保留率、客户忠诚度和客 户创利的目的。其核心思想是：凝聚客户关系，提升资源价值，通过实时挖掘潜 在客户，实时跟踪现实客户，实时维护重点客户，达到提高用户的满意度，实现 增加收入和利润的目的。一般包括市场营销、销售管理和服务管理等几个方面的 内容。 第二节财务流程重组概念 财务会计流程是为实现财务会计目标服务的，其与财务会计所依赖的技术手 段一起成为财务会计目标的实现途径。财务会计流程重组以网络时代的财务会计 目标为驱动力，目标在于降低会计成本、提高会计信息的相关性和及时性。回或 是认为财务会计流程就是会计信息处理流程，现代会计模型应该以会计信息使用 者为导向，以信息技术为基础。o 财务流程是结合现代技术手段，参与企业管理及内外部决策、以企业价值提 高为目标，反映企业价值运动的途径。它包括路径、规则和角色，是整个会计信 。吴旺盛论网络时代会计目标下的会计业务流程重组 J 会计研究，2 0 0 0 ( 6 ) ：4 2 4 3 国袁树民业务流程重建与现代会计模型研究 J 上海会计，1 9 9 8 ( 2 ) ：4 5 - 5 0 1 2 第一章企业财务流程重组概述 息系统的核心部分。路径即会计信息流动的方向、目的地。规则即对会计处理对 象、方法、政策、信息传递与控制的定义。角色则是定义工作岗位及人员如何安 排。由此可见，财务流程是一个较大的范畴，它包含以信息处理为主要职能的财 务会计流程或者说会计流程，并以此为基础着眼于企业管理及内外部决策，凸现 管理控制职能，这就是本文讨论的重组的对象。为了方便论述，在文章中笔者对 财务流程、财务会计流程和会计流程没有作明确区分，很多地方视为同一概念。 随着信息时代、网络经济等的到来，社会经济环境发生了巨大的变化，财务 会计目标和职能也随之发生了变化。要适应这些变化，保持财务会计的青春活力， 财务流程必须突破传统财务会计理论和观念的束缚，运用B P R 理论对财务流程 进行重新、彻底地再造，以实现财务业务一体化为目标，在服务于财务目标的同 时提高财务工作的效率。 所以笔者认为，基于B P R 理论对现有财务流程进行重组的目标，就是要改 变传统的以职能为导向、分段顺序的信息处理流程，代之以流程为导向、经济事 项为驱动的信息处理流程，凸现财务的管理控制职能，实现深层次、全方位的财 务业务一体化。 一、财务流程重组的原则和方法 财务流程重组应遵循一定的原则，主要有以下几个方面： l 、以作业为基础，优化价值链。作业是构成业务流程的基本单元，是消耗 资源、形成价值的根本所在。重组后会计业务流程的主要内容就在于收集作业数 据、运用作业成本法核算产品获利率、顾客获利率，评价供应商绩效、流程绩效， 同时通过资源动因、作业动因的分析，加强对流程的管理，最终实现对价值链的 优化、增强企业的竞争优势。 2 、与经济业务流程重组相结合。经济业务是会计信息系统的信息源，经济 业务流程重组必然会改变原有的业务数据传递路径，要求进行财务流程重组与之 相配合。另一方面，财务流程重组的目的之一就是从满足信息使用者需求和加强 企业管理角度出发，不断的改进经济业务流程，提高工作效率。只有依靠财务会 计人员和业务人员的合作与努力，实现深层次、全方位的财务会计与业务的一体 化，才能围绕经济业务流程进行过程控制，提高企业管理水平和抵御风险的能力。 1 3 财务业务一体化导向的财务流程重组 3 、信息处理与