计划成本法.ppt

1,第三章存货第四节计划成本法,2,1.什么是计划成本法,4.存货发出及成本差异的分摊,3.存货取得及成本差异形成,2.计划成本法的基本核算程序,本节内容,3,1.什么是计划成本法？,发出,计划成本,计划成本,入库,计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。,4,例如：甲材料计划成本53元/kg,存货名称及规格：甲计量单位：千克,月末，将“计划成本”与“实际成本”的差额进行分摊。,5,2.计划成本法的基本核算程序,（1）制定存货的计划成本目录,注：计划成本在年度内一般不作调整。,6,2.计划成本法的基本核算程序,（2）设置“材料成本差异”科目记录计划成本和实际成本之间的差异（3）设置“材料采购”科目对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比借方：购入存货的实际成本贷方：入库存货的计划成本差额转入“材料成本差异”后余额为零,7,材料成本差异和材料采购科目使用举例,4月5日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元。款已付，材料验收入库。A材料的计划成本为105000元。,购入材料借：材料采购100000应交税费应交增值税（进）17000贷：银行存款117000,借：原材料100000应交税费应交增值税（进）17000贷：银行存款117000,实际成本法的处理方法,实际成本,8,材料成本差异和材料采购科目使用举例,105000105000,验收入库借：原材料A材料贷：材料采购,计划成本,节约,借：材料采购5000贷：材料成本差异A材料5000,差额的处理实际成本计划成本100000105000=5000,9,材料成本差异和材料采购科目使用举例,100000,105000,5000,5000,0,贷方余额表示“节约”,10,2.计划成本法的基本核算程序,（4）平时，入库存货按计划成本计价，发出存货按计划成本计价；月末，进行材料成本差异的分摊，将本月发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。,A材料总额计划成本100万元,发出甲材料30万元,结存甲材料70万元,超支5万元,发出,11,接下来,1.什么是计划成本法,4.存货发出及成本差异的分摊,3.存货取得及成本差异形成,2.计划成本法的基本核算程序,12,3.存货取得及成本差异形成,外购存货的会计处理模式：按实际成本购入材料借：材料采购(实际成本）应交税费应交增值税（进）贷：银行存款按计划成本验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购,13,差额的处理若节约：借：材料采购贷：材料成本差异若超支：借：材料成本差异贷：材料采购,贷:材料采购,借:材料采购,14,10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160000元，增值税27200元。款已付，材料尚在运输途中。16日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。不作会计处理,借：材料采购160000应交税费应交增值税（进）27200贷：银行存款187200,15,20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计划成本为150000元。验收入库借：原材料B材料150000贷：材料采购150000差额的处理实际成本计划成本10000借：材料成本差异B材料10000贷：材料采购10000,超支,16,30日，已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为80000元。暂估入库借：原材料D材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000下月初，红字冲销：借：原材料D材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000,17,会计实务,在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即验收入库和差额的处理两个步骤放在月末统一进行。,借：原材料498000材料成本差异12000贷：材料采购510000,18,4.存货发出及成本差异的分摊,步骤：（1）发出时，按“计划成本”计价（2）月末，分摊材料成本差异，将计划成本调为实际成本,19,（1）发出时，按“计划成本”计价,4月份发出材料的计划成本共504000元：基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，出售20000元。借：生产成本基本生产成本350000辅助生产成本110000制造费用16000管理费用8000其他业务成本20000贷：原材料504000,20,（2）月末，分摊材料成本差异,本月材料成本差异率=5/100月末结存存货负担超支=70*5%=3.5万本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万,甲材料总额计划成本100万元,发出甲材料30万元,结存甲材料70万元,超支5万元,发出,21,（2）月末，材料成本差异的分摊,发出存货应负担的差异504000210080元结存存货应负担的差异460002920元本月发出存货实际成本50400010080514080元月末结存存货实际成本4600092046920元,10080,920,514080,46920,22,（2）月末，材料成本差异的分摊,2,材料成本差异率的计算,每100元计划成本负担2元超支的成本,23,成本差异分摊原则,谁使用材料谁负担超支（节约）差异,超支2000元,管理部门,+1000,+1000,24,详细分摊材料成本差异,生产成本（基本车间）35000027000生产成本（辅助车间）11000022200制造费用160002320管理费用80002160其他业务成本200002400,已知，发出原材料计划成本504000元，应负担的超支差异10080元，本月材料成本差异率为2%,25,材料成本差异分摊的会计分录,借：生产成本基本生产成本7000辅助生产成本2200制造费用320管理费用160其他业务成本400贷：材料成本差异原材料10080,必须按“月”分摊，超支用蓝字，节约用红字,26,课堂练习,星海公司4月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异为节约的3000元。4.15，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为150000元。款已付，材料验收入库。计划成本为153000元。4.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为97000元元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为77000元。本月领用原材料计划成本为250000元，其中生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元,27,要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。（1）按计划成本法对取得材料进行处理购进材料月末汇总入库，计算成本差异（2）按计划成本领用原材料（3）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异（4）计算月末结存原材料的实际成本,28,（1）4.15，购入材料借：材料采购甲150000应交税费应交增值税（进）25500贷：银行存款1755004.23，购入材料借：材料采购乙97000应交税费应交增值税（进）16490贷：应付票据113490月末，汇总入库，计算差异实际成本=150000+97000=247000计划成本=153000+77000=230000材料成本差异=17000（超支）借：原材料甲153000乙77000材料成本差异17000贷：材料采购247000,解析,29,（2）按计划成本领用原材料借：生产成本235000制造费用12000管理费用3000贷：原材料250000（3）计算本月材料成本差异率,5,30,（3）分摊材料成本差异发出材料负担的总超支额2500005=12500生产成本235000511750制造费用120005600管理费用30005150借：生产成本11750制造费用600管理费用150贷：材料成本差异12500,12500,1500,31,（4）计算月末结存原材料的实际成本,月末结存存货50000+230000-25000030000结存存货应负担的差异3000051500月末结存存货实际成本30000150031500,见教材例题3-37,32,其他方式取得存货的会计处理,注意：企业通过外购以外的其他方式取得的存货，不需要通过“材料采购”科目确定差异，而于取得当时确认“差异”。自制存货例题3-38投资者投入存货例题3-39,33,承例3-38，假定期初无库存商品。本期销售40%的库存商品，售价为60000元，增值税为10200元，款项尚未收到。,销售时的会计处理：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销）10200借：主营业