003·交易性金融资产·第一章(3).doc

第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算 企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：1.“交易性金融资产” 账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）2.“公允价值变动损益” 账户（浮盈浮亏）3.“投资收益” 账户 （一）交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。成本一定在借方注意两点：1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益” 科目（借方）。企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （二）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。借：应收股利（或应收利息） 买来之后宣告贷：投资收益收到时：买价中包含借：银行存款贷：应收股利（或应收利息） （三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。如果公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动 增加贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。 出售交易性金融资产时会计分录格式：借：银行存款等 （按实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 （按账面余额） 公允价值变动（或借方）（按账面余额）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或相反：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题1计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（答案中的金额以万元为单位）【答案】（1）2009年4月购入时： 借：交易性金融资产成本480投资收益 10贷：银行存款 4902009年6月30日，确认持有期间公允价值变动（下降）：借：公允价值变动损益 30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动302009年7月10日宣告分派现金股利时： 借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益122009年7月20日收到现金股利时：借：银行存款 12贷：应收股利122009年12月31日确认持有期间公允价值变动（上升）： 借：交易性金融资产公允价值变动 60 （608.5-450）贷：公允价值变动损益602010年1月3日处置交易性金融资产时：借：银行存款 515 贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动 30（60-30）投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 30（60-30）贷：投资收益 30或将两个分录合并：借：银行存款 515 公允价值变动损益 30（60-30）贷：交易性金融资产成本 480 公允价值变动30（60-30）投资收益35（差额）（2）该交易性金融资产的累计损益（所有损益类科目）=-10-30+12+60-30+35=37（万元）。贷方加借方减 或者-10+12+35 流入-流出即借银行存款-贷银行存款【例题2单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年注册会计师考试）A.2700 B.2704C.2830 D.2834【答案】B 【解析】入账价值=2830-126=2704（万元）。借：交易性金融资产成本 2704 应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2834【例题5单选题】2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。（2009年会计师考题）A90 B100 C190 D200【答案】D【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-（2100-100）=200（万元）。注意：交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。 【例题6计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（2008年考题）【答案】（1）借：其他货币资金存出投资款 1000贷：银行存款 1000（2）借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款 802（3）借：公允价值变动损益 30（800-1007.7）贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.1100-7.7100）贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825贷：交易性金融资产成本 800公允价值变动 10投资收益 15同时：借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【例题7单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年考题） A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】A 【解析】本题的分录是： 借：交易性金融资产2060 应收利息 40 投资收益 15 贷：银行存款2115 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：应收利息40（200046/12） 贷：投资收益40 借：银行存款40 贷：应收利息40根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25（万元）。【例题8判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年考题） 【答案】 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。第四节存货一、存货概述（一）存货的内容资产负债表上的存货项目主要包括：原材料、库存商品（房地产开发企业的开发产品、农业企业收获的农产品）、生产成本、制造费用、劳务成本、周转材料（如包装物、低值易耗品）、发出商品、在途物资、材料采购、材料成本差异（借方超支加、贷方节约减）、委托加工物资、委托代销商品、商品进销差价（减）、存货跌价准备（减）等。注意：工业企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。但不包括：工程物资、特种储备物资等。如果已付款，材料在途，应该算做存货【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.委托加工材料 B.发出商品C.工程物资 D.在产品 【答案】ABD（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本（为某种特殊定做的发生的设计费应计入成本）。1.存货的采购成本存货的采购成本，包括：购买价款、相关税费（消费税、关税价内税，价外税不能抵扣的）、运输费（能抵扣的金额要扣除，不计成本）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如：运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用）。（截止到入库时，入库之前计入财务成本）入库后发生的费用计入管理费用注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、