转让定价国际惯例对海关及税务操作的影响(ppt 84页).ppt

,商业及税务咨询服务,税务及商业咨询,转让定价国际惯例对中国海关及税务操作的影响,2005年11月28日,1,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,内容提要,国际转让定价发展及OECD指南中国转让定价简介中国大陆转让定价法规及税务操作海关转让定价管及与税务管理的比较税务及海关转让定价案例分析问与答,2,?2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,国际转让定价发展及OECD指南,3,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,国际转让定价发展,1954年，美国国内收入法第482节，关于对国内关联企业间不合理转让定价进行调整的规定。60年代初，扩大到跨国关联企业间的贸易活动。1979/1984，OECD转让定价与跨国公司，转让定价与跨国公司：三个税收问题1986年日本，1990年韩国引入转让定价法规。1987年日本，国际首例预约定价安排。1991年，中国大陆，外商投资企业和外国企业所得税法中的指导性条款。,4,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,国际转让定价发展（续）,发展趋势各种税收立法逐步完善关联关系判断标准由单一性趋向综合性增加利润法作为调整方法，由顺序选择变为择优选择事后调整向事前约定的延伸（APA）转让定价处罚的实施国际合作的加强，双边及多边预约定价的增加（美国）电子商务出现对转让定价的挑战,5,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,纳税服从市场份额所得税差异经营竞争力转让定价争议最小化业绩评判当地合作者利益通货膨胀外汇管制关税最小化政局稳定价格管制利润汇回的限制对利息支付的限制被没收和国有化风险,跨国企业的商业与税务考虑,重要,不重要,资料来源：企业转让定价税务管理操作实务，朱青、汤坚、宋兴义著,6,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,OECD转让定价指南,OECD：经合发组织（1960）主要发达国家参与，中国非该组织成员OECD转让定价指南（1995）独立公平交易原则转让定价方法介绍避免与解决转让定价争端的管理方法转让定价文件支持无形资产/集团内部服务提供的特别考虑成本分摊的安排,7,?2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,中国大陆转让定价简介,8,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,什么是转让定价,产品和服务,$,A,B,转让定价指的是公司集团内部交易定价和利益关联方之间的交易定价,9,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,关联企业的定义,相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。,10,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,关联交易类型,有形财产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品（产品）等有形财产的购销、转让和租赁业务；无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、商标、牌号、专利和专有技术等特许权、工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、有价证券的买卖及各类计息预付款和延期付款等业务；提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供等。,11,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,独立公平交易原则,OECD税收协定范本第九条ArmsLengthBasis如果两间公司在商业或财务往来当中面对的条件与两间独立的公司不同，并且由于这些条件，本来应该留于一个企业的利润流向了另一个企业，这时，利润流出的企业就应该将这部分流出的利润加在自身利润中一起课税如果企业间存在特殊关系，财务账目不能真实反映企业发生于缔约国一方的应税所得时，该国的税务机关可以对该企业的账目进行调整如果两企业间进行正常的公开市场交易，则不应对该企业的账目进行调整,12,?2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,中国转让定价法规及税务操作,13,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,法规简介,外商投资企业和外国企业所得税法及实施细则（1991年）外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以依照下列顺序和确定的方法进行调整：（一）按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；（二）按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；（三）按成本加合理的费用和利润；（四）按其他合理的方法。,14,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,法规简介,中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）及其实施细则（2002年修订）关联企业间业务往来税务管理规程（修订）（国税发2004143号）关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）（国税发2004118号）正在起草的有关转让定价文档的管理规程,15,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,中国转让定价发展趋势,集中人力物力，提高选案质量全国性及跨省的协作（大户联查制度）立案结案的审批制度（反避税的集中统一管理）更多对流转税的关注（增值税、营业税）对双重征税的关注双边预约定价的关注,16,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价合规性要求（1）,17,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价合规性要求（2）,18,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价文档准备（1）,年度纳税申报时所需提供的信息关联企业之间的业务往来收取或支付价款，费用相关分析和说明关联企业之间业务往来转让定价方法符合公平成交价格和营业常规的说明需保存的信息企业总体情况资料组织结构生产经营总体情况十年内（含十年）关联企业之间业务往来情况与关联企业之间业务往来相关的可比性、功能和风险分析等数据与关联企业之间业务往来选择转让定价方法相关的分析数据及说明应税务机关要求需提供的信息经营管理活动、职能、功能方面的详细数据风险方面的分析数据商业策略数据,19,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价文档准备（2）,纳税人有下列情形之一，主管税务机关可以按合理的方法核定征税：拒不提供相关数据的逾期不提供相关数据的纳税人不如实提供或不完整提供相关数据，经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的。罚则：未保存相关资料的，人民币10,000元以内的罚款未随年度纳税递交的，人民币10,000元以内的罚款要求提交而不提交的，人民币50,000以内的罚款,20,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价文档准备（3）,需要考虑的因素集团转让定价文档vs单独的中国转让定价文档当地的可比企业当地语言当地税务机关的接受程度“秘密”可比企业中国企业所承担的功能和风险的改变中国税务机关的管理模式,21,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,过多的总公司收费按照中国大陆相关规定而安排的交易架构可能产生不必要的关联交易交易定价虽然在中国税务机关可接受的限度内，但可能并不反应商业交易实质不能反映企业所承担的功能与风险的简单定价为规避外汇管制而在跨国交易中采用较为激进的定价方式利用海外的贸易公司以脱离商业实质的较低的进口或出口价格进行贸易私下达成的核定利润安排故意改变定价政策以迎合企业的目标却不考虑商业实质,在中国大陆执行转让定价政策的挑战,转让定价实施的问题,全球商业/税务目标,地方约束,投资结构的局限性营业范围的局限性获取行政许可批文的必要条件形式与实质外汇管制（非贸易项下，例如，海外佣金，特许权使用费，管理费等）海关限制公关能力，与有关部门的关系撤资或退出的限制,22,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,税务当局转让定价的重点审查对象,长期亏损,长期微利或微亏却不断扩大经营规模,中方合作者的控告,与设在避税港的关联企业发生业务往来,存在大量关联交易,内销与外销的销售毛利有差别,税收优惠期结束后利润突然下降,关联企业曾接受转让定价审查,非正常的盈利/亏损走势,23,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价审查程序,1.初始质询,2.要求提供初步数据,3.正式的审查通知书,4.现场面谈/调查程序,6.转让定价调整决定,不采取进一步行动,协商,5.初步审查意见,24,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,税务机关的质询,加工生产厂商和支持服务提供商的启动成本资源闲置：谁应承担风险？当中国大陆客户在全球发展时，出口价和内销价存在差异中国国内向非关联方销售的利润高于向关联企业出口销售的利润来料加工商如何判定合理的利润水平制造商的成本构成不包括原材料成本特许权使用费的波动标准成本与实际成本存在差异集团企业间交易的定价方法如何根据期末从国外企业收到的付款/缴款通知书进行转让定价调整长期亏本销售产品的原因,25,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价审查的影响,转让定价追溯调整可达10年不适用再投资退税的优惠转让定价审查后3年内实施税收跟踪监管依法申报的成本双重课税审查范围可能被扩大商业秘密可能被泄露可能触发全国联查诉讼的限制,26,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,中国大陆预约定价安排,国税发199859号文引入了预约定价安排的概念满足特定的假设条件确定一定的价格或利润值域期限是提交正式申请年度的次年起2至4个未来连续年度经主管税务机关审核批准，也可追溯适用于正式申请年度可以续签诉讼不适应于预约定价安排无任何税收法规要求税务机关必须与纳税人签订预约定价协议1998年至今，签订了超过130份单边预约定价协议2004年9月发布了预约定价安排的实施细则2005年5月签订了第一份双边预约定价协议,27,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,预约定价安排的优势,采取主动降低转让定价查核调整的风险消除转让定价查核的内在风险与不确定性解决以前年度存在的转让定价问题避免双重征税降低纳税人的税务合规成本和税务机关的管理成本,28,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,申请预约定价安排的企业,关联企业曾被税务机关审查的新设企业计划改变现有转让定价政策的企业引入新产品或者支付存在争议的费用曾经或者正在被税务机关审查的企业有较高被审查风险的企业,29,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,预约定价安排实施程序,阶段1：预备会议阶段2：正式申请阶段3：审核和评估阶段4：磋商阶段5：签订预约定价安排阶段6：执行与监控,3个月,5-8个月,1-2个月,1个月,每年,30,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,双边及多边预约定价安排,在双边预约定价安排中，国家税务总局将会与其他国家或地区的税务机关达成协议。双边预约定价安排为那些寻求避免双重征税的纳税人提供了保障。,31,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价地区对比,32,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价方法,33,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比非受控法,非受控价格,受控价格,34,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,再销售价格法,卖方利润,生产成本,销售方再销售方,转让价格,35,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,成本加成法,销售者使用者,独立公平交易利润,转让价格,使用者利益,36,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比利润法,非关联方关联方,行业经营利润,独立公平经营利润,销售成本,经营费用,转让价格,37,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,利润分割法,中国法人收益,独立公平交易利润,母公司收益,集团总费用,中国法人贡献,母公司贡献,转让价格,38,?2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价基准分析,39,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,转让定价基准分析,职能与风险分析搜索可比企业筛选可比企业可比企业分析被比企业财务分析被比企业与可比企业利润指标的比较,40,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,功能分析价值链,确定经营范围和经营规模,物质资源,人力资源,支持活动财务人力资源管理法律支持管理信息系统,研发,设计,采购,生产,营销,分销,售后服务,产品与服务的价值,主要流程,41,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,功能分析具体职能与风险分析举例,原材料采购功能分析制定采购计划甄选供货商洽谈价格设计材料质量检控标准质量检查/测试与供货商洽谈选择运输公司安排进口前运输安排国内运输,风险分析材料毁损风险汇率风险材料价格变化风险质量风险质量检查/测试资产分析原材料所有权,42,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,功能分析不同加工企业特点,43,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,功能分析不同销售企业特点,44,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,行业分析,波特五力分析,45,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,功能分析具体职能与风险分析,低,46,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业分析数据库来源,国际常用数据库,47,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业分析搜索方案,提取财务数据,计算利润指标,数据库搜索,筛选,建立可比区间,搜索方案,可比区间的选择,48,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业分析企业分类代码,数据筛选过程：SIC代码由美国政府根据公司所从事的经济活动类型开发的一种行业分类标准。国际上认可的通用行业分类标准。一个公司可以被归为一个主代码和五个二级代码。其中主代码根据公司占最大销售额的业务活动来确定。这类业务活动代表公司所生产或销售的主要产品，或者提供的主要类型的服务。,49,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业分析企业分类代码,数据筛选过程：SIC代码,50,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业分析数据筛选,数据筛选过程定性的条件地域（亚太地区）经营规模（销售/总资产）业务范围（产品相似性）职能（销售/生产制造/投资性公司）定量的条件连续亏损财务比率（研发费用与销售额之比）,51,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业分析筛选举例,36,37,12,1)财务数据的完整性,40可比企业,33,20,2)平均总销售收入,3)研发费用,4)功能可比,5)独立性,52,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业分析比率分析,销售费用与销售额/总费用（销售成本加上运营费用）之比该指标通常用于鉴别具有显著的市场功能的公司。在中国大陆、香港和台湾的法律规定中，没有要求企业披露市场费用。所以，用销售费用与总费用之比取而代之。部分的香港和台湾公司并没有分别的披露销售费用和管理费用。如果测试该类的可比企业,可以使用销售与管理费用之和与销售额或总费用之比。,53,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业比率分析,研发费用与销售收入或总费用之比该指标可以用于判定公司是否有显著的研究和开发功能。但是，在中国大陆和香港的法律中没有要求披露研发费用，所以该指标的运用是非常的有限的。存货与销售净额之比如果公司具有存货数量非常少或者相当多的特点，该指标对于增强公司功能的可比性非常有效。,54,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业比率分析,净固定资产（厂房、财产、设备的账面净值）与销售净额之比该指标可以用于衡量公司的资产密度与被测试公司的相似程度，也常用于将制造企业、装配企业与完全的分销企业相区别。但是，将销售净额作为分母并不能够最恰当的比较资产的密度，固定资产与平均运营资产的比例对于体现资产的密度更加合适，因为它体现了固定资产对于运营资产的重要性。运营资产包括总资产减去现金、短期存款、可交易的有价证券。,55,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业比率分析,固定资产折旧与销售净值之比该指标可以用于判断典型的制造企业是否可以作为可比企业。制造型企业通常拥有大量的固定资产。制造型企业的固定资产折旧与销售额之比通常远远大于贸易型企业或者分销型企业，因为后者的固定资产远远小于制造型企业。通常，在使用财务指标来分析潜在的可比企业的时候，使用的数据是最近3年的数据，通过加权平均的方法计算得到。当同时使用两个或者以上的指标来进行数量筛选的时候，每一步都将排出一部分的企业（也可能没有企业被排除）在经过了所有必须的指标筛选之后剩下的企业就组成了潜在可比企业的最后候选名单。,56,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,利润指标选择,产品销售成本,管理费用,销售费用,营业利润,产品销售收入,营业成本,57,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,利润指标选择,58,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,被比企业净成本加成率,转让定价基准分析举例说明,包括应付账款、应收账款（存货水平）,59,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,可比企业数据（12家）,转让定价基准分析举例说明,60,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,被比企业与可比企业净成本加成率的比较,在合理范围外,转让定价基准分析举例说明,61,?2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关转让定价管理及与税务管理的比较,62,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关审定完税价格办法,以成交价格为基础审定完税价格将成交价格与海关自有数据做比较要求提供成交价格的支持材料欢迎预先定价安排审定办法与转让定价调整办法相似,63,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关估价方法,正常价格到成交价格替代性估价方法相同货物成交价格方法；类似货物成交价格方法；倒扣价格方法；计算价格方法；合理方法。,64,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关估价方法,相同、类似货物法难以找到可比货物对原产地、制造商、产品质量、信誉、品牌、进口时间的苛刻要求对商业水平的调整容易受到反驳,65,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关估价方法,倒扣价格法扣减项目的争议通常支付的佣金或利润及一般费用加工成本可能不存在转售非关联交易最大销量单价,66,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关估价方法,计算价格买卖双方存在特殊关系生产商愿意提供资料是必要条件保守商业秘密的考虑争议问题成本或价值的计算正常利润及一般费用,67,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关估价方法与转让定价方法的比较,68,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,特殊（关联）关系企业定义,海关定义买卖双方为同一家族成员；买卖双方互为商业上的高级职员或董事；一方直接或间接地受另一方控制；买卖双方都直接或间接地受第三方控制；买卖双方共同直接或间接地控制第三方；一方直接或间接地拥有、控制或持有对方5%或以上公开发行的有表决权的股票或股份；一方是另一方的雇员、高级职员或董事；买卖双方是同一合伙的成员。买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人，如果符合前款的规定，也应当视为有特殊关系。,税务定义相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。,69,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关估价高风险企业,所得税免税期内企业,长期固定进口价格或价格波动极小无正当理由,高关税率，如奢侈品或国内紧缺商品,大量关联交易,对外支付大量特许权使用费,所得税率低于进口关税率,海关企业管理高风险企业,非正常的盈利/亏损走势,加工贸易商品大量内销,70,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关与税务转让定价稽查的比较,71,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关预审价安排,对企业性质的要求大型高新技术企业大中型A类生产型企业年度内进口商品量大、品种固定的企业海关评定的进出口经营行为规范企业等对进口商品类型的要求为以一般贸易方式进口的成交价格构成复杂，企业难以自行确定申报价格的商品；被列入海关价格风险管理目录的商品大合同项下分批进口的商品等,72,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,海关预审价安排,海关预审价的特点总署暂无统一规定各直属海关的规定和具体执行差异显著当地海关的预审价安排难以被其他海关接受期限短，通常每年更新手续复杂，应用范围小,73,2005毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马