成本.ppt

第三章变动成本法,第一节成本计算的含义及分类第二节变动成本法概述第三节变动成本法与完全成本法的区别第四节两种成本法分期营业利润差额的变动规律第五节变动成本法的优缺点及应用,某公司2010年及2011年利润表上所列销售收入及营业净利润数据如下：,1成本计算的含义及分类,成本计算,广义概念,广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。,狭义概念,狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。,管理会计用广义概念！,原材料+人工成本+制造费用,原材料+人工成本+制造费用+期间费用,按成本计算的演化进程分类,财务会计最基本的分类,原始成本计算,原材料,原材料+人工成本,加工转换成本计算,传统成本计算,主要成本计算,按成本计算流程的不同分类,有助于合理设计成本计算的流程,分批法,分步法,按成本计算时态的不同分类,事先进行的估计成本计算是指按照过去的经验对未来可能发生的成本进行的预计和估算。,事后进行的实际成本计算是基于客观性和相关性的原则，为满足事后实际成本核算及分析而发展起来的。,标准成本计算较好地集中了上述两种成本计算事先估算和事后核算的优点，可据以实现对成本的事中控制，达到全过程的成本管理。,按成本计算对象的类型不同分类,按成本计算规范性的不同分类,常规成本计算是指程序相对稳定、规范性较强，可纳入日常核算体系的成本计算。如产品成本计算。,特殊成本计算是指程序比较灵活、缺乏规范性、纯属为满足管理的特殊需要而进行的成本计算。如决策成本计算、设计成本计算等。,按成本计算手段的不同分类,区分传统成本计算和现代成本计算的重要标志之一,手工操作成本计算,电算化成本计算,成本计算按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序的不同分类,变动成本计算法,完全成本计算法,管理会计常规成本计算的重要分类,2变动成本法概述,变动成本法起源于20世纪30年代末，变动成本法在美国也称为“直接成本法”，由美籍英国会计学家哈里斯撰写了一篇专门论述直接成本法的论文，刊载于1936年1月15日的成本会计学会会刊中。文章追溯了1934年哈里斯在杜威阿尔末化学公司设计“直接标准成本制造计划”中所发现的问题。,当时该公司销售量上升，收益反而下降的现象引起了哈里斯的注意，矛盾从何而来？,他发现问题的的根源在于采用传统的成本计算方法。据此资料，哈里斯对比新旧两种方法对营业利润的不同影响，揭示了直接成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，直接成本法的观念才得以迅速传播。变动成本法产生以后，人们就把财务会计中传,统的成本计算方法称为完全成本法，以示两者的区别。,在20世纪50年代，随着企业环境的改变、竞争的加剧，决策意识的增长，人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业内部管理的需要，必须重新认识变动成本法，充分发挥其积极作用。,实践中，人们认识到，变动成本法不仅有利于企业加强成本管理，而且对制定利润计划、组织科学的经营决策也十分有用。从此，变动成本法开始受到人们的普遍重视。到20世纪60年代，变动成本法风靡欧美。,一、变动成本法概念,传统意义上的成本，其本质属性是对象性或归属性。所谓完全成本法，是指在产品,成本的计算上，不仅包括产品过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用。由于完全成本法是将所有的制造成本，不论是固定的还是变动的，都“吸收”到了单位产品上去，因而也被称为“吸收成本法”。,成本,生产成本,直接材料,直接人工,变动性制造费用,固定性制造费用,非生产成本,销售费用,管理费用,财务费用,产品成本,期间费用,完全成本法的成本构成,变动成本法，则是指在计算产品生产成本和存货成本时，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分应被视为期间成本从相应期间的收入中全部扣除。,成本,变动成本,直接材料,直接人工,变动性制造费用,固定性制造费用,产品成本,期间费用,变动成本法的成本构成,固定成本,变动性销售费用,变动性管理费用,固定性销售费用,固定性管理费用,变动性财务费用,固定性财务费用,变动生产成本,变动非生产成本,固定生产成本,二、变动成本法的特点,（一）以成本性态分析为基础,变动成本法将产品的制造费用按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用与直接材料、直接人工共同构成产品成本，而固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，不管其实际利用程度如何，,相关费用照样发生（例如，生产设备的折旧费等）。同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减。也就是说这部分费用所联系的是会计期间而非产品，应与管理费用、销售费用、财务费用同样作为期间费用来处理。,例1：某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产2000件，每件直接材料5元，直接人工3元，变动性制造费用2元，固定性制造费用全年共12000元。两种产品成本计算确定的产品单位成本如表。,产品单位成本（元）,5,3,2,6,5,3,2,16,10,贡献边际,贡献边际又称为贡献毛益，是指产品的销售收入减去相应的变动成本之间的差额。用Tcm表示贡献边际总额，cm来表示单位贡献边际。,Tcmpxbx（pb）xcmx,cmpb,（二）企业利润由贡献式利润表确定,例2：仍以例1中的成本资料为基础，全年生产2000件，每件直接材料5元，直接工资3元，变动性制造费用2元，固定性制造费用全年共12000元。再假定该企业期初无存货，本年销售1500件，每件售价25元，每件变动性销售管理费用2元，固定性销售管理费用共计1000元。,利润表（完全成本法）（元）,利润表（变动成本法）（元）,例题中为什么两种成本计算方法下所计算的营业利润相差3000元？,（三）成本信息主要服务于企业内部经营管理,变动成本法虽具有其优越性，但并不能取代完全成本法。完全成本法的成本信息主要是为了满足对外信息使用者的需要；而变动成本法的成本信息仅限于企业内部管理部门规划、决策上的需要。,3变动成本法与完全成本法的区别,完全成本法是以成本用途分类为前提，将所有成本分为生产成本（直接材料、直接人工与制造费用）与非生产成本（销售费用与管理费用）两大类，生产成本作为产品成本，其中制造费用“完全”的计入产品成本，而非生产成本作为期间成本，全额计入当期损益。,一、应用的前提条件不同,变动成本法则是以成本性态分析为前提，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，将变动生产成本计入产品成本，而将变动非生产成本与固定成本作为期间成本，全额计入当期损益。,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,例：P42例3-1,P42表3-1,非生产成本：管理费用销售费用财务费用,共同的产品成本,变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用,共同的期间成本,三、销货成本及存货成本的水平不同,在完全成本法下将全部生产成本计入产品成本，在已销产品和存货（库存产成品和在产品）之间进行分配，使一部分固定性制造费用随产品的销售作为销货成本计入当期损益，另一部分则随着期末存货流转递延到下一会计期间。,而在变动成本法下，则将变动生产成本作为产品成本，在已销产品和存货之间进行分配，固定性制造费用则作为期间成本直接计入当期损益，不须再转化为销货成本和存货成本。,例：P43例3-4,四、销货成本的计算公式不完全相同,两种成本计算方法都可按此公式计算销货成本,变动成本法：（可不计算期末存货成本，直接计算）,本期销货成本=单位产品成本（单位变动生产成本）本期销售量,第1种情况：期初存货量为零,单位期末存货成本,=,本期单位产品成本,=,本期单位销货成本,=,单位变动生产成本,第2种情况：前后期单位变动生产成本水平不变,单位期初存货成本,=,本期单位产品成本,=,本期单位销货成本,=,单位变动生产成本,单位期末存货成本,=,完全成本法：,本期销货成本=单位生产成本本期销售量,第1种情况：期初存货量为零,单位期末存货成本,=,本期单位产品成本,=,本期单位销货成本,=,单位生产成本,第2种情况：期初存货量不为零,五、损益确定程序不同,两种成本法在成本计算内容上的区别，也会影响到企业营业利润的计算。变动成本法是以成本性态为前提，销售收入首先用来补偿了变动成本后（贡献边际），再用以补偿固定成本，从而计算出营业利润，称之为“贡献式”损益计算程序。,而传统的完全成本法则是以成本按经济用途分类为前提，销售收入先扣减已销产品的销售成本，算出销售毛利，再减去非生产成本，得出营业利润，则称之为“传统式”损益计算程序。,（一）营业利润的计算方法不同,例：P45例3-3,（二）利润表编制的不同,例：P46例3-4,（三）计算出来的营业利润有可能不同,表3-5中为什么两种成本计算方法下所计算的营业利润相差2500元？,例：P47例3-5,（1）何种情况下，P完=P变？,（2）何种情况下，P完P变？,（3）何种情况下，P完P变？,即使前后期成本水平、价格和存货计价方法都不变，完全成本法与变动成本法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！,注意：,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息：,1、能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系。,2、有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性。,盲目生产，并一味追求生产而忽视销售!,变动成本法提供的信息：,1、能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律。,2、有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。,3、能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。,P48表3-8可知：,1、销售量上升，变动成本法确定的营业利润也随之上升。,2、销售量下降，变动成本法确定的营业利润也随之下降。,3、在一个较长的时期内，当某期销售量最高，则该期变动成本法确定的营业利润最高；当某期销售量最低，则该期变动成本法确定的营业利润最低。,4、在一个较长的时期内，当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润相同。,可见，在变动成本法下，营业利润真正反映了企业销售量多少的晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。,例：P49例3-6、7,从反映利润与销售量之间的关系看：,变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的规律性联系。,完全成本法下：不能反映，且会出现怪现象。销售量上升，营业利润可能下降销售量下降，营业利润却可能上升销售量不变，营业利润却可能变动,从降低成本的角度看：,例：P51例3-8,由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,1、在其他条件相同的情况下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本()。,单选题,A、相同,B、大,C、小,D、无法确定,C,2、在下列各项中，构成变动成本法产品成本内容的是()。,A、变动成本,B、固定成本,C、生产成本,D、变动生产成本,D,3、在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是()。,A、营业毛利,B、贡献边际,C、营业利润,D、期间成本,B,4、下列项目中，不能列入变动成本法产品成本中的是()。,A、直接材料,B、直接人工,C、固定性制造费用,D、变动性制造费用,C,1、在变动成本法下，产品成本包括()。,多选题,A、变动管理费用,B、变动销售费用,C、变动制造费用,D、固定制造费用,CEF,E、直接人工,F、直接材料,2、在变动成本法下，期间成本通常包括()。,A、固定性制造费用,B、变动性制造费用,C、固定性销售费用,D、变动性销售费用,ACDEF,E、固定性管理费用,F、变动性管理费用,课堂分析第三章课堂分析一、二,产量稳定，销量变动,课堂分析题一：,第一年:本期生产量=销售量=4000件，无存货，产销绝对平衡，M完=M变=50000元。,第二年:本期生产量(4000件)销售量(3500件)，期初无存货，期末有存货500件，M完(42750元)M变(39000元)。,此外，从整个时间来看，两种成本法三年的产销量之和均为12000件，营业利润之和也相等，均为150000元。从长期来看，企,第三年:本期生产量(4000件)销售量(4500件)，期初有存货500件，期末无存货，M完(57250元)M变(61000元)。,业的产销应趋于一致，各年营业利润的差异会互相抵消，同样，完全成本法下计入销货成本中的固定性制造费用，与变动成本法下直接计入各期损益的固定性制造费用，它们的总额也是趋于相同的。所以，两种成本法下对长期的营业利润之和应该是趋于一致的。,二、销量不变，产量变动,销售量稳定意味着企业各年的销售收入是相同的，而产量的变动则会导致完全成本法下各年单位产品成本的不同。因为企业各年的固定性制造费用是不变的。,分析：1、x1=x2=x3=4000件，销售收入相等，变动成本法下，M1=M2=M3=48500元。,2、完全成本法下，即使各期的销量相同，销售收入相等，但由于各年产量的不等，导致各期的单位产品成本不同，各期的销货成本也不同，所以完全成本法下所计算的各期营业利润不相等。,3、由于各年产量的变动，即使各年销售量相同，两种成本法所计算的营业利润之间也会出现差异。,第一年:本期生产量=销售量=4000件，无存货，产销绝对平衡，M完=M变=48500元。,第二年:本期生产量(4500件)销售量(4000件)，期初无存货，期末有存货500件，M完(52000元)M变(48500元)。,第三年:本期生产量(3500件)销售量(4000件)，期初有存货500件，期末无存货，M完(45000元)M变(48500元)。,从以上分析中可以看到：即使前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不变，两种成本法所计算的各期营业利润可能相等，也可能不等；两种成本法计算的营业利润差额的变化并非是取决于产销之间的平衡关系。,4两种成本法分期营业利润差额的变动规律,变动成本法下的产品成本是由变动生产成本组成，而固定性制造费用则计入期间成本，由当期销售的产品承担。完全成本法下的产品成本则包括全部生产成本，固定性制造费用由当期生产的产品承担，期末未销售的产品（存货产成品）与当期已销售的产品承担着相同的份额。,只有当产成品实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。而事实上，产销的绝对均衡是不现实的，那导致两种成本法会出现不为零的营业利润差额是什么原因？如何用更简单的方法直接计算出这种差额？,一、两种成本法分期营业利润差额的含义,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,1、在两种成本法中，销售收入的计算及结果完全相同，不会导致两种方法之间营业利润出现狭义差额。,2、在两种成本法中，非生产成本（销售费用、管理费用与财务费用）都作为期间成本，在当期收入中全部扣除，因而也不会导致两种方法之间营业利润出现狭义差额。,二、出现狭义差额的原因分析,3、在两种成本法中，变动生产成本（直接材料与直接人工）均构成产品成本的内容，随产品成本的流转而流转，因而也不会导致两种方法之间营业利润出现狭义差额。,4、在两种成本法中，各自对固定生产成本（固定性制造费用）的处理方式是不同的，完全成本法将其分配计入产品成,本，随产品实体的流转而流转；而变动成本法则将其作为期间成本的一部分，直接计入当期损益。导致两种成本法计算的各期营业利润可能会出现不同。,对固定生产成本的处理方法不同，并非狭义营业利润产生差额的根本原因！,例：P53例3-9,固定生产成本(固定性制造费用)，分期营业利润出现差额的根本原因是：,1、两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异。,2、完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异。,（1）若期末存货中的固定性制造费用等于期初存货中的固定性制造费用，则两种成本法下的营业利润必然相等。,（2）若期末存货中的固定性制造费用大于期初存货中的固定性制造费用，则按完全成本法计算的营业利润大于按变动成本法计算的营业利润。,（3）若期末存货中的固定性制造费用小于期初存货中的固定性制造费用，则按完全成本法计算的营业利润小于按变动成本法计算的营业利润。,完全成本法记入当期利润表的固定生产成本,=,期初存货释放的固定生产成本,+,本期发生的固定生产成本,期末存货吸收的固定生产成本,变动成本法记入当期利润表的固定生产成本,=,本期发生的固定生产成本,(1),(2),两种成本法记入当期利润表中固定生产成本的差额,=,（1）（2）,完全成本法下期初存货释放的固定生产成本,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本,(3),两种成本法当期营业利润的差额,=,（2）（1）,完全成本法下期初存货释放的固定生产成本,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本,三、广义营业利润差额的变动规律,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,（1）如果a末a初，则P0，P完P变,（1）如果x末0；x初0；则P完P变,（2）如果x末0；x初0；则P完P变,（3）如果x末x初0，产销绝对平衡，则P完P变,（4）如果x末0，x初0时：,当x末x初，产销，则P完P变,当x末x初，产销，则P完P变,当x末x初，产销相对平衡，则P完P变,（4）如果x末0，x初0时：,前后期固定生产成本和产量均不变,单位期末存货中固定生产成本等于单位期初存货的,例：P55例3-10,四、广义营业利润差额简算法,例：P57例3-11,1、在前后期产量和成本水平均不变的条件下，若本期完全成本法计算下的利润小于变动成本法计算下的利润，则意味着()。,单选题,D,A、本期生产量大于本期销售量,B、本期生产量等于本期销售量,C、期末存货量大于期初存货量,D、期末存货量小于期初存货量,2、如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的本期营业利润()。,A、一定等于上期,B、应当大于上期,C、应当小于上期,D、可能等于上期,B,3、如果某期按变动成本法计算的营业利润为5000元，该期产量为2000件，销售量为1000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2000元，则按完全成本法计算的营业利润为()。,A、0,B、1000元,C、5000元,D、6000元,D,4、单位产品售价减去单位变动成本的差额为()。,A、单位收入,B、单位利润,C、单位贡献边际,D、贡献边际总额,C,5、若某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为10000元、12000元和11000元，则下列表述中正确的是()。,A、第三年的销售最小,B、第二年的销量最大,C、第一年的产量比第二年少,D、第二年的产量比第三年多,B,6、已知2010年某企业按变动成本法计算的营业利润为13500元，假定2011年销量与2010年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高，则该年按变动成本法计算的营业利润()。,A、必然等于13500元,B、必然大于13500元,C、必然小于13500元,D、可能等于13500元,A,1、下列项目中，与可能导致完全成本法和变动成本法确定的分期损益出现差异完全无关的因素有()。,多选题,A、直接材料,B、管理费用,C、财务费用,D、销售费用,ABCD,E、固定性制造费用,2、如果不考虑其他限定条件，在下列对完全成本法与变动成本法下各期损益的比较中，属于结论正确的有()。,A、当产销相对平衡时，则前者利润一定等于后者利润,BE,课堂作业：第三章作业1,B、当产销绝对平衡时，则前者利润一定等于后者利润,C、当产量小于销量时，则后者利润一定小于前者利润,D、当产量小于销量时，则后者利润一定大于前者利润,E、当产量大于销量，无期初存货时，则后者利润一定小于前者利润,5两种成本法的优缺点及应用,一、完全成本法的优点及局限性,（一）完全成本法的优点,1、能完整的计算产品成本和存货价值，符合国内外对产品成本概念的要求，有利于企业定价。,2、便于直接编制对外会计报表满足企业外部利益相关者的需要。,3、可以激励企业增产。,例：假定大成公司本年度生产某产品的有关成本数据如下：单位变动生产成本2元，固定性制造费用总额12000元。现有两套计划经营方案可供选择：方案一是生产6000件产品，其他条件不变；方案二是维持上年的3000件产量，但设法通过节约能源、降低消耗等具体措施使本期直接材料、直接人工及变动性制造费用降低50%，其他条件不变。要求：从成本减低的角度，分别按两种成本计算分析两个方案的优劣。,（二）完全成本法的局限性,变动成本法：方案一，单位产品成本=2元/件。方案二，单位产品成本=2(150%)1元/件。由此可见，从降低成本的角度看，显然方案二优于方案一。,分析：,完全成本法：方案一，单位产品成本：21200060004元/件而上年21200030006元/件降低的幅度为33.33%方案二，单位产品成本：2(150%)1200030005元/件降低的幅度为16.67%由此可见，方案一优于方案二。,1、完全成本法下的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，还会掩盖或扩大其生产实绩。,例1：假定海通公司2008年及2009年的有关资料如下表：,传统式利润表,例2：假定红安公司2008年及2009年的有关资料如下表：,传统式利润表,2、采用完全成本法所确定的分期损益，其结果往往难于为管理部门所用，甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成产品积