作业成本法 (4).ppt

案例:刘开设了一家语言培训中心。他租借了一处教学楼，房屋租金为每周600元；刘估计每周需要花费30元的材料费用；每小时支付2位老师（包括刘和张）每人15元的工资费用；他们在教学时把学生每3人分成一组，学生每人每小时学费10元，这样每小时可获得60元的收入。刘相信如果他们每周教学30小时就可以盈利。但张对每周30小时学费收入能否产生利润信心不足，也担心能否每小时报到6个学生，或许每小时只有4个学生来上课。要求:1、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的固定成本2、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的变动成本3、绘制一张基本式盈亏临界图，假设每小时6个学生，培训时间30小时内4、计算盈亏临界点和解释盈亏临界点的含义5、结合本案例解释现金预算的目的6、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教6名7、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教4名,1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本是630元2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元（2）家教30小时的变动成本=30*30=900元3、4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量；总收入=总成本60X=630+30XX=21小时5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余或短缺。如果结余，可让领导者尽早安排资金的使用，如果是短缺，可让领导者尽早安排筹借。,6、现金收入=60*30*3=5400现金支出：房租：600*3=1800材料费用：30*3=90工资费用：30*30*3=2700合计=4590现金结余=5400-4590=810元7、现金收入=40*30*3=3600现金支出：房租：600*3=1800材料费用=30*3=90工资费用=30*30*3=2700合计=4590现金短缺：3600-4590=-990元,第九章作业成本法（ABC）第一节作业成本法概述一、作业成本法产生的时代背景1、技术背景20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使得产品成本结构发生巨大变化制造费用在产品成本中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成本所占比重大幅下降。2、社会经济背景消费者需求：单一化个性化、多样化生产系统：由前向后“推进式”由后向前“拉动式”,3、传统成本计算方法的不适用性在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合理现象：用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；分配越来越多与工时不相关的作业费用;忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此，传统成本计算法的应用必然导致成本信息的严重扭曲。,二、作业成本理论的发展1971年乔治斯托布斯教授在具有重大影响的作业成本计算和投入产出会计一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾库珀和罗伯特卡普兰首次明确提出了作业成本法（简称为ABC）这一概念，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。,三、作业成本法的基本原理1、作业成本法的涵义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。即：把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按成本动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。新的企业观认为，企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链。因而，产品成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。,2、作业的分类作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理的单元。作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运销售的全过程。,一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作业、产出作业和管理作业4、管理作业人事、财务法律、研发1、投入作业2、生产作业3、产出作业产品设计、流程设计、加工、搬运、销售、运输、采购、验收、招聘、储存、检查售后服务培训,3、基本原理作业消耗资源，产品耗用作业。作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。成本计算的基本对象是作业。基本步骤：（1）将企业提供的各种资源向各作业进行分配；（2）再将各项作业所耗用的资源向产品分配。把成本视为“作业的成本”乃至“作业过程的成本”是成本会计的重大变革。基于此认识所进行的作业成本管理则被称为成本管理的一场革命。,（1）以产品为中心转向以作业为中心（2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析（3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配两个前提：A、作业消耗资源B、产品消耗作业资源资源动因作业作业动因产品（间接费用）（作业成本库）表示成本计算和形成过程，表示资源的消耗过程,四、作业成本计算1、传统成本计算方法下的制造费用的分配产品成本区分为直接材料、直接人工和制造费用三个项目。制造费用属于间接费用，按不同产品所耗直接人工工时或机器工时的比例分配计入产品成本。其基本假设是：制造费用的发生与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。因而把直接人工工时或机器工时、原材料成本作为制造费用的分配标准。,传统计算方法下分配间接费用的分配程序为：制造费用（间接人工）按生产部门归集制造费用生产部门生产部门生产部门（铸造）（切削）（装配）按分配率分配制造费用产品产品1产品2产品N,2、作业成本计算方法下的制造费用的分配对于直接费用处理，作业成本法与传统成本会计是一致的。其根本区别在于对间接制造费用的分配不同。作业成本法认为传统的制造费用的分配假设不能成立。原因有二：一方面，随着生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产成本中的比重越来越大，直接人工比例大大下降；另一方面，间接费用的构成内容越来越复杂，一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标的影响，许多制造费用甚至发生在制造过程之外。,作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是“作业消耗资源，产品消耗作业”。其分配程序为：资源制造费用（间接人工）资源动因作业作业成本库作业成本库作业成本库（验收材料）（搬运材料）（调整机器）作业动因产品产品1产品2产品N,作业成本法的基本思想：作业成本法并不是对传统成本制的代替，而只是对传统成本制中扭曲成本信息的“间接成本”部分的核算进行了改进。作业成本法的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配至产品。作业成本法对包括直接人工和直接材料的“直接成本”可以直接计入有关产品，与传统成本计算方法相同。而间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。,第二节作业成本法的基本概念一、资源资源是成本的源泉。是在作业进行中被运用或使用的经济要素。包括直接材料、直接人工、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的成本等。资源成本信息的主要来源是总分类帐。如今年支付了多少工资，计提了多少折旧，应支付多少税收等。,二、作业作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。它也可以是某一组织的所有行动组合。执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。常见的分类方法是将作业按作业产出或消耗的方式，分为以下四种类型：单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业、生产维持作业,1、单位水平作业是生产单位产品时所从事的作业。例如直接材料和直接人工成本等。其成本与产量成比例变动。2、批量水平作业是生产每批产品而从事的作业。其成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。例如机器从生产某批产品转向生产另一批产品时，就需要对机器进行准备调整。其成本与产品批数成比例变动，与产量多少无关。,3、产品水平作业是为支援某种产品的生产而从事的作业。其目的是服务于该项产品的生产与销售。例如，对一种产品编制材料清单、工艺设计、流程设计、产品改良等。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。4、生产维持作业（能力水平作业）是为维持工厂生产而从事的作业。这些作业与产品的生产数量、生产的批次、产品的种类无关。例如工厂管理、暖气、照明及厂房折旧等。这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。,传统成本法只考虑了单位水平作业，因此其制造费用的分配主要采用与单位水平相关的分配率，没有真实反映各产品/批次的成本信息。,三、作业中心作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。,四、成本动因是引发成本发生或变动的原因，即驱动因素。一项成本可以有多重成本动因。成本动因不一定要求量化。比如，饭店为顾客服务，服务员可能就要履行下列工作：（1）领座和提供菜单；（2）为顾客点菜；（3）将菜单送给厨房；（4）给顾客上菜；（5）给顾客续饮料；（6）给顾客上单结帐；（7）收钱并找零；（8）清理餐桌。以上的每一个工作都是一项活动，完成每项活动都要消耗以货币计量的资源。这就是导致成本发生的因素。也即成本动因。,在作业成本法中，成本动因可以分为：资源动因和作业动因,1、资源动因资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。它反映资源消耗量与作业间的关系，是把总分类账上的资源成本分配到各项作业的依据。例：假定质量检验部门有两大资源消耗，10万元的检验员的薪酬和2万元的材料，并且质量检验部门设有“外购材料的检验”、“在产品的检验”和“产成品的检验”三项作业。会计部门通过估计各作业消耗的人力，把检验员的薪酬分配到各作业。这个估计的人力就是检验员的薪酬的资源动因。,2、作业动因作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被是将作业成本分配到产品或劳务的标准。它们计量了每类产品消耗作业的数量，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。比如：当“检验外购材料”被定义为一个作业时，则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。,根据作业成本和作业成本动因数量可以计算作业成本动因分配率。作业成本作业成本动因数量,作业成本动因分配率=,第三节作业成本计算的一般程序一、确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库二、确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库，将各个资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中三、将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本资源分配成本作业分配成本产品,ABC举例：设某企业生产A、B两种产品，A产品年产销量5000件，B产品年产销量20000件，A、B两种产品的每件产品需要的直接人工工时都为2小时，该企业全年耗用50000人工小时，其中，1/5用于生产A产品，4/5用于生产B产品。两种产品材料、人工成本如下：产品A产品B直接材料25元15元直接人工（5元/时）10元10元,制造费用共计87.5万元，两种产品生产所需直接人工小时虽然相同，但A产品设计比B产品更加复杂，在生产中所需要的机器调整和质量检验比B多，A产品生产批量小，订单比B多。按照传统的成本计算方法对制造费用按直接人工小时分配，每小时17.5元。（875000/50000）,A、B单位成本如下：,成本项目,产品类别,缺陷：在制造费用分配上，不能体现产品生产复杂性。,ABC方法：通过分析经营活动，认为制造费用的发生是由五种作业引起，将它们视为五个成本动因，分别建立成本库加以汇集其有关数据。,根据成本动因分配制造费用：,作业成本法下成本计算单(单位:元),第四节作业成本管理一、作业成本管理概述（一）作业成本管理的概念作业成本管理，就是指企业利用作业成本计算所获得的信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。作业成本管理是将成本管理的起点和核心由“商品”转移到“作业”层次的一种管理方法。作业成本制度的建立应满足两个条件：一是企业有大量的间接费用和辅助资源耗费；二是产品、顾客和生产过程多样化。,（二）作业成本管理的基本内容发展至今，作业成本法已成为以作业为核心、作业分配观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业管理相结合的全面成本管理制度。即一方面是作业成本的计算（分配）过程，所谓的成本分配观，另一方面是作业的控制过程，所谓的过程观。如下表所示：,成本分配观什么应计入成本？（ABC）资源过程观（ABM）动因分析作业业绩计量产品为什么应更好的决策计入成本？,作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值，二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。为此，必须进行作业分析。,二、作业分析作业分析是生产分析的主要内容，是对生产过程中的各项作业的系统、全面分析。作业分析具体包括以下步骤：（一）划分增值作业和非增值作业；（二）分析重要性作业；（三）把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比；（四）分析作业之间的联系。,作业可划分为：增值作业和非增值作业增值作业：是指那些有必要保留在企业中的作业。是指企业生产经营所必须的，且能为顾客带来价值的作业。一项作业是否为增值作业，可以用以下三条标准进行衡量：该作业能带来加工对象状态的改变；加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现；该作业在企业的整个作业链中不能去掉、合并或被替代。非增值作业：是对增加顾客价值没有贡献的作业。,收到顾客订单开工生产交货,三、作业管理管理者在进行了作业分析