标准成本法 (5).ppt

第九章标准成本法,标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐产生并完善起来的。1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿爱默森（HEmeson）首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在作为经营和工资基础的效率进行了更为详尽的研究。1911年美国会计师卡特哈里逊（CCharterHarrison）第一次设计出一套完整的标准成本制度。1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了标准成本一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐述了关于标准成本制度的几个方面内容。EA坎曼于1932年发表了题为基本标准成本、制造业的控制会计的文章，丰富了标准成本理论。,第一节标准成本及成本差异,标准成本法的概念：通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。,一、标准成本法的作用便于企业编制预算和进行预算控制可以有效地控制成本支出。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。可以为企业的例外管理提供数据。(管理者专注于超过标准的数量与成本，实务上称为例外管理)可以帮助企业进行产品的价格决策和预测:标准成本能提供及时、一致的成本信息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。,二、标准成本法的种类理想标准成本：这是在最佳工作状态下可以达到的水平。理想标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。正常标准成本：是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也就是行业的平均水平。正常标准成本是指在合理工作效率、正常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本，并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。,三、标准成本差异的种类,标准成本差异指实际成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异种类直接人工成本差异变动成本差异变动制造费用差异制造费用差异固定制造费用差异固定成本差异,第二节变动成本差异的计算、分析、控制,一、直接材料成本差异指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本的差异。直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料实际成本=实际价格实际用量直接材料标准成本=标准价格标准用量实际用量=直接材料单位实际耗用量实际产量标准用量=直接材料耗用标准实际产量（标准消耗量，通过统计或技术分析）,直接材料成本差异内容构成,直接材料成本差异材料价格差异材料数量差异实际价格实际用量材料价格差异（=）标准价格实际用量材料成本差异标准价格标准用量材料数量差异,（=）,（=）,例9-1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。A材料的成本差异分析：价格差异=（100110）900=9000元(有利差异)用量差异=110(9001000)=11000元(有利差异)成本差异=1009001101000=20000（有利差异）=9000+(11000)=20000（有利差异）,帐务处理：借：在产品110000贷：材料90000材料价格差异9000材料用量差异11000成本分析：材料价格差异一般为采购部门的差异；用量差异的影响因素多样化，包括工人的技术与责任感，材料质量，生产设备等等。,直接人工成本差异定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。其中：直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工资率标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准实际产量,直接人工成本差异内容结构,直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工工时耗用量差异实际工资率实际工时工资率差异（=）标准工资率实际工时直接人工成本差异（标准工资率标准工时耗用量差异（=）,例9-2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。直接人工成本差异分析直接人工工资率差异=（109）8000=8000元（不利差异）人工效率差异=9（80005600）=21600元（不利差异）人工成本差异=108000920028=29600元（不利差异）=8000+21600=29600元（不利差异）,帐务处理：借：在产品50400直接人工工资率差异8000直接人工效率差异21600贷：直接人工80000成本分析：人工效率差异的影响因素是多方面的，包括工人技术水平、生产工艺、设备等等。,三、变动制造费用成本差异定义：指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。其中：变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动制造费用实际变动制造费用实际分配率实际工时标准变动制造费用标准分配率标准工时实际分配率=实际变动制造费用实际工时,变动制造费用成本差异内容结构,变动制造费用差异变动制造费用分配率差异变动制造费用效率差异实际分配率实际工时分配率差异（）标准分配率实际工时变动制造费用差异（）标准分配率标准工时效率差异（）,例9-3：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时。变动制造费用差异分析：变动制造费用分配率差异（2.53）80004000元（有利差异）变动制造费用效率差异3（80006000）6000元（不利差异）变动制造费用差异20000360002000元（不利差异）400060002000元（不利差异）,帐务处理：借：在产品18000变动制造费用效率差异6000贷：制造费用（变动）20000变动制造费用分配率差异4000成本分析：变动制造费用差异是由生产过程中多种因素综合影响的。,第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制,定义：固定制造费用成本差异指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。其中：固定制造费用成本差异实际固定制造费用标准固定制造费用标准固定制造费用固定制造费用标准分配率标准工时固定制造费用标准分配率预算固定制造费用预算工时,两因素法固定制造费用成本差异=实际固定制造费用标准固定制造费用=（实际固定制造费用预算固定制造费用）+（预算固定制造费用标准固定制造费用）=（实际固定制造费用预算固定制造费用）+（标准分配率*预算工时标准分配率*标准工时）=开支差异（预算差异）+能量差异,固定制造费用成本差异结构,固定制造费实际分配率实际工时用开支差异固定制造标准分配率预算工时费用差异固定制造费用能量差异标准分配率标准工时,能量差异也称产量差异，指的是固定制造费用预算数与实际完成产量或作业量应分配数之间的差异，反映了实际产量应耗用的标准工时与生产能量的差额所引起的差异，说明了未能充分使用现有生产能量而造成的损失或因超产带来的收益，故也称为能量差异。,三因素法固定制造费用成本差异=实际固定制造费用标准固定制造费用=（实际固定制造费用预算固定制造费用）+（预算固定制造费用标准固定制造费用）=（实际固定制造费用预算固定制造费用）+（标准分配率*预算工时标准分配率*标准工时）=（实际固定制造费用预算固定制造费用）+（标准分配率*预算工时实际工时*标准分配率+实际工时*标准分配率标准分配率*标准工时）=开支差异+生产能力利用差异+效率差异,固定制造费用成本差异结构,固定制造费实际分配率实际工时用开支差异标准分配率预算工时固定制造固定制造费费用差异用能力差异标准分配率实际工时固定制造费用效率差异标准分配率标准工时,例9-4：中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。固定制造费用计算及处理分析：1、根据公式求出标准分配率和实际分配率。固定制造费用标准分配率24001002.4元/小时固定制造费用实际分配率260012002.17元/小时,2、固定制造费用开支差异26002400200元固定制造费用能量差异2400-2.41100=-240元固定制造费用效率差异2.4（12001100）240元固定制造费用能力差异2.4（10001200）480元3、标准固定制造费用2.411002640元固定制造费用差异2600240040元,帐务处理：借：在产品2640固定制造费用开支差异200固定制造费用效率差异240贷：制造费用（固定）2600固定制造费用能力差异480成本分析：预算差异影响因素为资源价格变动、资源数量变动等等；能力差异则反映计划生产能力的利用称度，可能是由于产销量达不到一定规模造成的。,第四节期末成本差异的帐务处理,期末对成本差异的结转和处理主要有两种方法：直接处理法和递延法。一、直接处理法处理方法：就是指将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”帐户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。,例：假设中盛公司“在产品”和“产成品”帐户均无期初余额，本期投产的甲产品200件已全部完工，并已全部出售。每件销售价格为1000元，其他资料则如例9-1到例9-4。帐务处理：1、产品完工入库。借：产成品181040贷：在产品1810402、销售产品。借：应收帐款200000贷：销售收入2000003、结转已售产品标准成本。借：产品销售成本181040贷：产成品18104