企业合并的题

1.2008年1月2日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25%，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：单位：万元 项目B企业账面价值公允价值资产：银行存款8 0008 000应收账款1 2001 200存货200300长期股权投资1 0001 000固定资产5 0007 000无形资产5 0004 000商誉00资产总计20 40021 500 负债和所有者权益：短期借款100100应付账款5 0005 000其他应付款 4 0004 000预计负债0300负债合计9 1009 400实收资本（股本）10 000资本公积300盈余公积100未分配利润900所有者权益合计11 300要求：1.计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债；2.计算并确定购买日商誉；3.编制购买日有关会计分录。2.未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：单位：万元 项目账面价值公允价值银行存款500500固定资产1 5001 650长期应付款250250净资产1 7501 900要求：（1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。3.A公司于2008年3月取得B公司20的股份，成本为5 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策（采用权益法核算）。2008年确认投资收益400万元。在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2009年2月，A公司以15 000万元的价格进一步购入B公司40的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35 000万元。此时，持股比例为60，实现企业合并，采用成本法核算。2009年度1月份B公司的净利润为550万元。假定盈余公积计提比例为10。要求：（1）编制A公司2008年度的相关处理。（2）编制A公司2009年度购买日的账务处理。（3）确定购买日长期股权投资的成本。（4）计算达到合并时点应确认的商誉。（5）对合并日的资产增值部分进行处理。【参考答案】1答案 企业合并产生的暂时性差异如下表所示：单位：万元 项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣差异应纳税差异银行存款 8 0008 000应收账款1 2001 200存货300200100长期股权投资1 0001 000固定资产7 0005 0002 000无形资产4 0005 0001 000短期借款（100）（100）应付账款（5 000）（5 000）其他应付款 （4 000）（4 000）预计负债（300）0300不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值12 10011 3001 3002 100（1）计算合并日相关递延所得税：递延所得税资产1 30025%325（万元）递延所得税负债2 10025%525（万元）（2）计算购买日商誉可辨认净资产公允价值12 100（万元）考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值12 10032552511 900（万元）企业合并成本12 500（万元）购买日商誉12 50011 900600（万元）（3）编制购买日有关会计分录借：银行存款8 000应收账款1 200存货300长期股权投资1 000固定资产7 000无形资产4 000递延所得税资产325商誉600贷：短期借款100应付账款5 000其他应付款4 000预计负债300递延所得税负债525股本1 000资本公积股本溢价11 5002答案 （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款 500固定资产 1 650商誉 100 （2 0001 900）贷：长期应付款 250股本 500资本公积股本溢价 1 500 （2 000500）（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：借：长期股权投资方舟公司 2 000贷：股本 500资本公积股本溢价 1 5003答案 （1）A公司2008年度的有关处理如下：2008年3月投资时：借：长期股权投资B公司（成本） 5 000贷：银行存款 5 0002008年末确认投资收益：借：长期股权投资B公司（损益调整） 400贷：投资收益400（2）A公司2009年度购买日的处理：2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定A公司按净利润的10提取盈余公积），冲回权益法下确认的投资收益：借：盈余公积 40利润分配未分配利润 360贷：长期股权投资 400确认购买日进一步取得的股份：借：长期股权投资 15 000贷：银行存款 15 000（3）购买日长期股权投资的成本5 00015 00020 000（万元）。（4）计算达到企业合并时点应确认的商誉：原持有20部分应确认的商誉5 00020 000201 000（万元）进一步取得40部分应确认的商誉15 00035 000401 000（万元）合并财务报表中应确认的商誉1 0001 0002 000（万元）。（5）合并日资产增值的处理：原持有20股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值35 000207 000（万元）原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额2