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第二章会计核算基础知识,第一节会计处理程序与会计循环一、会计处理程序会计处理程序包括确认、计量、记录、报告四个阶段。会计确认，是指辨别和确定经济业务是否进入会计核算系统，以及何时进入会计核算系统。会计计量，是指选择一定的计量模式，确定经济业务的金额。,会计记录，是指采用一定的方法将会计确认和会计计量的结果在会计系统中反映出来。会计报告，是定期将会计记录的结果进行整理和汇总成一套会计指标体系，编制成财务会计报告，以便完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为使用者进行经济决策提供依据,二、会计循环会计循环，是指会计核算工作的基本流程。包括：取得或填制原始凭证填制记账凭证登记账簿进行调整前的试算平衡进行账项调整结账进行调整后的试算平衡编制会计报表,会计循环流程图:,第二节会计科目与账户一、会计科目会计科目，是按经济内容或用途对会计要素所做的进一步分类。会计科目是设置账户的依据，是编制记账凭证和登记账簿的基础.设置会计科目是会计核算工作的第一个环节。,（二）会计科目的分类会计科目按其提供核算指标的详细程度不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目也称为总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，提供总括的会计信息。明细分类科目也称为明细账科目或明细科目，是对总分类科目的进一步分类，提供更详细和具体的会计信息。,二、账户（一）账户的基本概念账户，是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构的记账实体，能够分类反映会计要素增减变动的情况和结果。根据总分类科目开设的账户，称为总分类账户。根据明细分类科目开设的账户，称为明细分类账户。,（二）账户的基本结构包括：1账户名称，即会计科目；2经济业务发生的日期；3据以登记的会计凭证号数；4经济业务的内容摘要；5增加或减少的金额。,账户名称（会计科目）,为便于教学，将上述账户结构简化成T型账户形式表示：在T型账户的左右两方，分别登记每个账户的增加额和减少额。但究竟哪一方记增加，哪一方记减少，余额在哪一方，取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。,第三节复式记账法一、记账方法记账方法分为单式记账和复式记账两种.单式记账通常只设现金、银行存款和应收款、应付款账户，不设实物账，对所发生的经济业务一般只在一个账户中登记。复式记账是指对所发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。,二、借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,（二）借贷记账法的账户结构1资产类账户资产类账户的期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,2负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户的期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,3成本费用类账户,4收入类账户,各类账户结构,（三）借贷记账法的记账规则运用借贷记账法登记经济业务时：首先应当根据经济业务内容确定所涉及的账户名称和类别；然后确定这些账户的变动方向是增加还是减少；最后根据账户性质确定应记入这些账户的借方或贷方。,【例2-1】从银行提取现金300元备用。【例2-2】向银行借入短期借款5000元，直接偿还应付账款。【例2-3】购入原材料8000元，货款尚未支付。【例2-4】用银行存款10000元，偿还短期借款。,例:,借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。,（四）账户的对应关系和会计分录账户的对应关系:在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记经济业务时，有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，称为账户的对应关系。,会计分录:简称分录，是标明某项经济业务应记入的账户名称、借贷方向和金额的记录。简单会计分录复合会计分录,（五）借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据记账规则和“资产=负债+所有者权益”的会计等式，通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确。1、发生额试算平衡公式全部账户的借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期发生额合计,2、余额试算平衡公式全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计注意：试算平衡只是根据借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，但是借贷平衡却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。,第四节会计凭证一、会计凭证的基本概念会计凭证简称凭证，是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种。,二、原始凭证（一）原始凭证的概念和内容原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的凭证，是用来证明经济业务已经发生或完成的原始资料，也是记账的原始依据。原始凭证按其来源不同，可以分为：外来原始凭证自制原始凭证,原始凭证的基本内容：1原始凭证的名称；2填制凭证的日期和凭证编号；3对外凭证要有接受单位的名称；4经济业务的内容摘要；5经济业务所涉及的财物数量和金额；6经办人员的签名或盖章；7对外凭证要盖填制单位的公章。,（二）原始凭证的填制原始凭证按其填制方法不同，分为：一次凭证累计凭证,原始凭证的填制要求：1真实可靠2内容完整3书写清楚规范4填制及时,（三）原始凭证的审核1实质上的审核。审核原始凭证上反映的经济业务内容是否合法、合理，有无违反财经制度、不按计划或预算办事等行为，是否符合审批权限和手续，有无不合理的开支，有无伪造涂改凭证、虚报冒领等不法行为。2形式上的审核。审核原始凭证的填制是否符合要求。,三、记账凭证（一）记账凭证的概念和内容记账凭证，是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。,记账凭证的基本内容：1记账凭证的名称；2填制单位的名称；3凭证的填制日期和编号；4经济业务的内容摘要；5会计分录，即应借、应贷的会计科目名称和金额；6所附原始凭证的张数；7会计主管、制单、审核、记账等人员签章。收款和付款凭证还应有出纳人员的签章。,（二）记账凭证的种类1收款凭证：现金收款凭证银行存款收款凭证2付款凭证：现金付款凭证银行存款付款凭证3转账凭证：记录不涉及现金和银行存款收入和支出的转账业务,（三）记账凭证的填制可以根据每一张原始凭证填制，也可以把若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总后填制，或者将若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总，编制汇总原始凭证，再据以填制记账凭证。对于转账业务，也可以用印有会计科目和借贷金额的自制原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证，以简化记账凭证的填制工作。,应注意的问题：1按照统一规定的会计科目及核算内容正确编制会计分录；2不准将不同类型的经济业务合并编制一张记账凭证；3摘要栏内应简单概括地填写经济业务内容；4将原始凭证附在记账凭证后面，并注明所附原始凭证的张数；5按记账凭证种类连续编号。,（四）记账凭证的审核1审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数是否与记账凭证中所填列的附件张数一致，内容是否相符；2审核记账凭证中应借、应贷的会计科目是否正确，对应关系是否清晰，所记金额有无错误，借贷双方是平衡；3审核记账凭证中有关的项目是否填列齐全，有无遗漏，有关人员的签章是否完备等。,四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从填制起到归档保管时止，在本单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。应做好以下工作：1合理确定会计凭证传递流程。2合理确定会计凭证在各个环节的停留时间。,（二）会计凭证的保管每月月末，会计部门应将记账凭证连同所附的原始凭证，按照编号顺序装订成册，加具封底封面，指定专人保管，年终时移交会计档案室登记归档。会计档案管理办法规定，原始凭证和记账凭证的保管期限均为15年。期满后需按规定的审批手续报经批准后才能销毁。,第五节账簿一、账簿的概念和作用账簿，是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿记。它由许多具有专门格式，同时又相互连接在一起的账页组成。通过设置和登记账簿，可以提供系统完整的核算资料。同时账簿记录又是编制会计报表、进行会计分析和会计检查的重要依据。,二、账簿的分类（一）账簿按用途分类序时账簿：现金日记账银行存款日记账分类账簿：总分类账明细分类账备查账簿：,（二）账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿,三、账簿的格式和登记方法（一）日记账的格式与登记方法一般采用三栏式订本账，设“收入”、“支出”、“结余”三个金额栏。现金日记账由出纳员根据现金收款凭证和付款凭证，以及从银行提取现金业务的银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。银行存款日记账由出纳员根据银行存款收款凭证和付款凭证，以及将现金存入银行业务的现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。,现金（或银行存款）日记账,（二）分类账的格式与登记方法1总分类账的格式与登记方法总分类账一般采用三栏式订本账，设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏，按会计科目开设账页。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以先按一定方式将记账凭证汇总后登记。具体方法取决于各单位所采用的账务处理程序。,总分类账,2明细分类账的格式和登记方法（1）三栏式明细分类账（2）数量金额式明细账（3）多栏式明细分类账明细分类账的登记方法，视经济业务的繁简程度和管理上的实际需要而定，可以根据记账凭证或带有借贷科目的原始凭证逐笔登记，也可以将这些凭证定期汇总后登记。,三栏式明细分类账,数量金额式明细账,多栏式明细分类账,应收账款明细分类账,原材料明细账,管理费用明细分类账,四、总分类账与明细分类账的关系及平行登记总分类账与明细分类账的关系：总分类账所提供的核算资料是对其所属明细分类账的综合，明细分类账则是总分类账的具体化，对总分类账起详细说明的作用。两者核算的内容相同，登记的原始依据也相同，只是在反映经济业务的详细程度上有所区别。,总分类账与明细分类账的平行登记：对每一笔经济业务，都要在同一会计期间内，一方面在总分类账中进行总括登记，另一方面要在有关的明细分类账中进行详细登记。平行登记的特点：原始依据相同借贷方向一致金额相等,平行登记的结果：1某一总分类账户借方（或贷方）本期发生额=其所属明细分类账户借方（或贷方）本期发生额合计2某一总分类账户借方（或贷方）期末余额=其所属明细分类账户借方（或贷方）期末余额合计,五、登记账簿的规则（一）账簿的启用规则当启用新账时，应填写账簿扉页上的“账簿启用与经管人员一览表”。详细写明所启用账簿的名称、编号、册数、共计页数、启用日期等，加盖单位公章，并由会计主管和记账人员签章。更换记账人员时，应办理交接手续，在账簿扉页上填写交接日期和接管人姓名，并由交接人和监交人（一般是会计主管）签章。,（二）账簿的记录规则1必须用蓝黑墨水或签字笔书写，不得使用铅笔和圆珠笔。红墨水只能在结账、改错和冲账时使用。2必须按照账簿页次顺序登记，不得隔行、跳页，如果发生隔行、跳页时，应将空行或空页用红线对角划掉，以示注销，并加盖记账员的人名章。,3应根据审核无误的会计凭证登记账簿，为了防止重记、漏记和便于查账，应将会计凭证上的时间、编号、经济业务内容摘要、金额等逐项过入账簿。同时在会计凭证上填写账簿页数或划“”记号，表示该笔业务已经登记入账。4当记满一张账页时，应在账页的最后一行加计本页发生额合计，结出余额，并在摘要栏内注明“过次页”。然后将发生额合计和余额记入下一页的第一行，并在此行摘要栏内注明“承前页”。,（三）错账的更正规则1划线更正法。也称红线更正法，是指用红线划销账簿中的错误记录，并在划线上方写出正确的记录的一种方法。适用于：账簿记录有错误，记账凭证没有错误,2红字冲销法。又称红字冲账法，是指用红字冲销原来的错误记录，以更正和调整账簿记录的一种方法。适用于：1登记账簿后，发现记账凭证中应借、应贷科目或记账方向有错误2登记账簿后，发现记账凭证中所记金额大于实际金额,3补充登记法也称蓝字补记法，是指用增加金额的方法来补充更正账簿错误记录的一种方法。适用于：登记账簿后，发现记账凭证中所记金额小于实际金额,六、结账与对账（一）结账结账，就是把一定时期内的经济业务全部登记入账后，计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将余额转入下期或新的账簿。（1）月结（2）季结（3）年结,实账户：指资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户一般都有期末余额，其余额要结转到下一个会计期间，作为下一期的期初余额。所以，这三类账户的结账是指计算出账户的期末余额，并结转到下期。虚账户：指收入类和费用类账户。在会计期末，这些账户的余额应当转入有关账户，以便计算本期损益。所以这两类账户的结账是指将账户结平，使账户余额为零，下一期从头开始计算收入和费用。,（二）对账对账，是指核对账目。1账证核对2账账核对3账实核对,七、账簿的更换与保管账簿的更换是指在会计年度终了，将上年旧账更换为下一年度的新账。现金日记账银行存款日记账按年更换总分类账明细分类账固定资产明细账和卡片账可以连续使用，不必按年更换。,账簿的保管分为平时管理和归档保管会计档案管理办法规定：总分类账明细分类账保管15年辅助账现金日记账保管25年银行存款日记账固定资产卡片：固定资产报废清理后保管5年,第六节会计报表一、期末账项调整（一）登记应计收入应计收入，又称应收收入，是指本期已经实现但尚未收到现金的各种收入。例如：应收租金,（二）记