预算会计事业单位会计的资产负债净资产.ppt

政府及非盈利组织会计,教师：陈思颖,第七章事业单位会计的资产、负债和净资产,第一节事业单位会计的资产第二节事业单位会计的负债第三节事业单位会计的净资产,第一节事业单位资产的核算资产是指事业单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。一、流动资产流动资产指可以在一年内变现或者耗用的资产。二、非流动资产1.对外投资2.固定资产3.无形资产,一、流动资产（一）分类：（按其是否具有实物形态）1.有形资产2.无形资产（按其与货币的关系）1.货币性资产2.非货币性资产（按其流动性）1.流动资产类2.非流动资产类,第一节事业单位资产的核算,一、流动资产现金，银行存款，应收及预付款项：应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款。存货：材料，产成品。二、非流动资产1.对外投资：债券投资，其他投资。2.固定资产3.无形资产,第一节事业单位资产的核算,一、现金的核算（一）现金管理内容：1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。2、遵守现金使用范围：结算起点1000元3、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天，最多不超过15天的日常零星开支4、不得坐支现金5、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。,第一节事业单位资产的核算,（二）“现金”账户的核算：1、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位库存现金的收入、支出和结存情况。若有外币，应按币种不同设置明细账户。2、主要会计账务处理：a、从银行提取现金：将现金存入银行：,第一节事业单位资产的核算,例（1）某事业单位2月5日从银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500（2）事业业务活动之外的经营业务中销售产品收到货款现金80元，增值税率17%。借：现金93.6贷：经营收入80应交税金应交增值税（销项税额）13.6,第一节事业单位资产的核算,b、事业单位因支付内部职工出差等原因所借现金：借：其他应收款xxx（+）贷：现金（）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：当多借退回时：借：现金（按实际收回剩余现金）事业支出xxx（按应实际报销金额）贷：其他应收款xxx（按实际借出现金）,第一节事业单位资产的核算,例（1）张华预借差旅费300元。借：其他应收款张华300贷：现金300（2）张华出差回来报销差旅费250元，剩余款项以现金退回借：事业支出差旅费250现金50贷：其他应收款张华300（3）单位行政人员报销差旅费82元借：事业支出差旅费82贷：现金82（4）单位行政部门购买办公用品100元。借：事业支出办公费100贷：现金100,第一节事业单位资产的核算,二、银行存款的核算（一）定义：事业单位存放在银行或者其他金融机构的货币资金。（二）管理：1、银行存款账户的种类及功能；2、银行转账结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付,第一节事业单位资产的核算,3、银行存款结算纪律：不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；帐户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。4、账户的日常管理：“银行存款日记账”“银行对账单”并按月编制“银行存款余额调节表”进行调节。,第一节事业单位资产的核算,（三）主要会计账务处理：通过银行转账收入和送存银行的现金通过银行转账和向银行提取现金,第一节事业单位资产的核算,银行存款,财政补助收入、事业收入、经营收入、现金,材料、拨出经费、事业支出、现金,银行存款,1.事业单位销售产品收到销货款10000元，增值税额1700元借：银行存款11700贷：经营收入10000应交税金应交增值税（销项税额）17002.某事业单位收回应收账款5000元，款项存入银行。借：银行存款5000贷：应收账款50003.事业单位开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元借：应付账款2340贷：银行存款23404.某事业单位开出转账支票购买办公用品款计1000元借：事业支出办公费1000贷：银行存款1000,第一节事业单位资产的核算,三、应收票据的核算（一）定义：指事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇票（由收款人或付款人、承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据）,第一节事业单位资产的核算,（二）应收商业票据的分类：1、按承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票2、按是否带息：带息商业汇票：票据到期值=票据面（1+年利率i年时间t）不带息商业汇票：票据到期值=票据面值,第一节事业单位资产的核算,（三）“应收票据”账户的核算：“应收票据”1、核算内容：本账户总括核算和监督事业单位因销售产品、商品、提供劳务等收到的商业汇票，以及到期承兑或贴现收回款项等情况。按商业汇票的种类或者收到的对象不同设置明细科目。,第一节事业单位资产的核算,2、主要会计账务处理：（1）事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇票时：借：应收票据-贷：经营收入应交税金-应交增值税（销项税额）（2）不带息票据到期承兑收回款项时：借：银行存款贷：应收票据-（票据到期票面面值)参考P139例10.5,第一节事业单位资产的核算,例题：事业单位销售M产品一批给乙公司，货已发出，货款20000元，增值税款3400元。按合同约定90天付款，乙公司交给该事业单位一张90天到期的商业无息汇票，面值为23400元。该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12%。该事业单位收到票据时，借：应收票据23400贷：经营收入20000应交税金应缴增值税（销项税额）3400该事业单位办理贴现时，借：银行存款23166（23400-234）经营支出234（23400*12%*(30/360)）贷：应收票据23400,四、应收账款的核算（一）入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账；2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。（二）会计分录：1、无折扣借：应收账款贷：经营收入,第一节事业单位资产的核算,2、有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生销售时：借：应收账款贷：经营收入到期收款时：借：银行存款经营支出（折扣）贷：应收账款参考教科书P141例10.6（4）,第一节事业单位资产的核算,例题：4月5日，向大华公司提供劳务取得收入20000元。规定的现金折扣条件是2/10,1/20,N/30,4月5日劳务结算凭证，应作如下会计分录：借：应收账款大华公司20000贷：经营收入20000大华公司于4月22日付款，会计分录为：借：银行存款19800经营支出200贷：应收账款20000,第一节事业单位资产的核算,五、预付账款的核算预付账款是指事业单位按照购货劳务规定预付给供应单位的款项。预付时，借：预付账款贷：银行存款收到物品结算时，借：材料贷：预付账款该账户按供应单位名称设置明细账。参考教科书P142例10.7,第一节事业单位资产的核算,六、其他应收款的核算（一）定义：指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收、暂付款项。（二）内容：包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。,第一节事业单位资产的核算,（三）主要账务处理：1.事业单位发生的各种应收款项：借：其他应收款-贷：现金/银行存款（2）收回各种款项时：借：事业支出-贷：其他应收款-,第一节事业单位资产的核算,例1、某事业单位行政管理职工王恒预借差旅费500元。借：其他应收款王恒500贷：现金5002、接上题，职工王恒出差回来报销差旅费450元，多余以现金交回。借：事业支出差旅费450现金50贷：其他应收款王恒5003、若王恒回来报销差旅费650元，不足部分以现金补贴。借：事业支出差旅费650贷：其他应收款王恒500现金150,第一节事业单位资产的核算,七、存货的核算,（一）定义：指事业单位在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括材料、产成品等。（二）一般事业单位存货的分类：1、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资。如原料、燃料、实验材料、零配件等。2、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定资产管理的劳动资料。如仪器仪表工具等。3、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、墨粉等。4、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。,（三）存货的管理：1、对品种多、数量大、价值较高的存货：进行详细划分，明细核算2、对品种少、数量小、价值较低的存货：进行综合核算，对存货不划分细类，或不起用存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作“事业支出”、“经营支出”。,第一节事业单位资产的核算,（四）材料的核算：1、材料的入账价值的确认：一般包括（购价运杂费）2、材料发出的计价方法：先进先出法加权平均法3、主要帐务处理：(1)购入材料并已验收入库A.事业单位购入自用材料，按含税价记入“材料”；借：材料贷：银行存款,第一节事业单位资产的核算,B.小规模纳税人购入非自用材料，按含税价记入“材料”；借：材料贷：银行存款C.一般纳税人购入非自用材料，借：材料（不含税价）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付帐款）,第一节事业单位资产的核算,（2）领用材料A.用于非经营活动时，借：事业支出贷：材料B.用于经营活动时，借：经营支出（或成本费用）贷：材料参考教科书P144例10.9,第一节事业单位资产的核算,（五）产成品的核算：1.完工产品验收入库时，借：产成品贷：成本费用2.因销售而发出产品，按发出产品的实际生产成本借：经营支出贷：产成品,第一节事业单位资产的核算,例题：1.某事业单位于7月末，结转完工入库乙产品的生产成本45000元。借：产成品乙产品45000贷：成本费用450002.某事业单位于7月末，结转对外销售乙产品的生产成本35000元。借：经营支出35000贷：产成品乙产品35000,第一节事业单位资产的核算,二、对外投资一、定义：指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。目的：取得回报或报酬（投资收益）对象：其他事业单位或企业（二）分类：债券投资：事业单位通过购买公司债券或国库券等而进行的对外投资。属于债权性投资。其他投资：事业单位除债券投资以外的其他对外投资。属于权益性投资。,第一节事业单位资产的核算,核算：设置如下相关账户，对外投资债券投资对外投资其他投资事业基金一般基金事业基金投资基金其他收入,第一节事业单位资产的核算,（一）债券投资例1：某事业单位用银行存款购入某公司债券200张，每张债券的面值为1000元，另用银行存款支付给经纪人佣金500元。购入债券时，按照所付成本作为投资的入帐价值，借：对外投资债券投资200500贷：银行存款200500同时，借：事业基金一般基金200500贷：事业基金投资基金200500例2：续例1，债券到期，该事业单位收回债券本息272000元，存入银行。收回债券本息时，借：银行存款272000贷：对外投资债券投资200500其他收入71500同时，借：事业基金投资基金200500贷：事业基金一般基金200500,（二）其他投资以货币资金进行其他投资参照债券投资的会计处理。以固定资产进行其他投资按评估价或合同、协议确认的价值，借：对外投资其他投资贷：事业基金投资基金同时，按固定资产账面原价，借：固定基金贷：固定资产,第一节事业单位资产的核算,例3：某事业单位向乙公司投入一项固定资产，帐面原价是80000元，经双方协商，确定该固定资产投资价值为70000元。借：对外投资其他投资70000贷：事业基金投资基金70000同时：借：固定基金80000贷：固定资产80000,第一节事业单位资产的核算,以材料进行其他投资事业单位属于一般纳税人时，借：对外投资其他投资（按合同、协议确定的价值）贷：材料（不含税的账面价值）应交税金应交增值税借或贷：事业基金投资基金同时，按材料的账面价值，（不含税）借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金,第一节事业单位资产的核算,事业单位属于小规模纳税人时，借：对外投资其他投资（按合同、协议确定的价值）贷：材料（含税的账面价值）借或贷：事业基金投资基金同时，按材料的账面价值，（含税）借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金,第一节事业单位资产的核算,例4：某事业单位属于一般纳税人，该事业单位以甲材料一批对外投资，该批材料按协议确定的价值为80000元，不含税增值税的账面价值为70000元。1）按协议价确认对外投资借：对外投资其他投资80000事业基金投资基金1900贷：材料70000应交税金119002）同时，借：事业基金一般基金70000贷：事业基金投资基金70000,例5.某事业单位为小规模纳税人，向甲企业投入一批材料，合同协议价为10000元，材料帐面价值（含税）11700元。借：对外投资其他投资10000事业基金投资基金1700贷：材料11700同时:借：事业基金一般基金11700贷：事业基金投资基金11700,以无形资产进行其他投资借：对外投资其他投资（双方确定的价值）贷：无形资产（账面价值）借或贷：事业基金投资基金同时，按无形资产的账面价值借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金例6：某事业单位以某项专利权对外投资，该项专利权经双方确定的价值为120000元，账面原价为110000元。借：对外投资其他投资120000贷：无形资产110000事业基金投资基金10000同时，借：事业基金一般基金110000贷：事业基金投资基金110000,三、固定资产一、固定资产的概述（一）定义：固定资产是指使用时间在一年以上（持久、耐用性资产），单位价值在规定标准以上（一般设备500元，专用设备800元），并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。（二）分类：1、房屋及建筑物4、文物、陈列品2、专用设备5、图书3、一般设备6、其他固定资产,二、固定资产增加的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理（一）购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用（运杂费安装费等），但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：1、预算内拨款，列为事业支出：2、用专用基金购入，减少专用基金3、用专项资金购入，增加专项支出,例1：某事业单位发生如下固定资产增加业务，（1）用事业经费购买某种一般设备一台，价款为42000元，运杂费为100元，以银行存款支付。借：事业支出42100同时，借：固定资产42100贷：银行存款42100贷：固定基金42100（2）按计划用取得的专款购置某种专用设备一台，价款为34000元。借：专款支出34000同时，借：固定资产34000贷：银行存款34000贷：固定基金34000（3）某事业单位用固定资产变价收入款购置1台设备，买价为30000元，增值税税款为5100元，运杂费为2900元。借：专用基金修购基金38000贷：银行存款38000同时，借：固定资产38000贷：固定基金38000,（二）接受捐赠，按有效凭证或评估收到捐赠固定资产时，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价值。例2.（1）接受某公司捐赠的某种一般设备10台，该种一般设备的市场价格每台为5000元。借：固定资产50000贷：固定基金50000（2）若在接受该项设备时发生运杂费1000元，则会计处理为：借：事业支出设备购置费1000贷：银行存款1000借：固定资产51000贷：固定基金51000,（三）融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：借：固定资产（合同价）贷：其他应付款付款时：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款同时：借：其他应付款贷：固定基金,例3.采用融资租赁方式向某公司租入专用设备一台，协议价为500000元，每年付租金100000元，分5年付清。租入该专用设备时，发生运杂费、安装费等2000元，以银行存款支付。1)租入设备时，借：固定资产融资租入固定资产500000贷：其他应付款500000借：事业支出2000同时，借：固定资产融资租入2000贷：银行存款2000贷：固定基金2000,2）支付租金时，借：其他应付款100000同时，借：事业支出100000贷：银行存款100000贷：固定基金1000003）取得所有权借：固定资产自有固定资产506000贷：固定资产融资租入506000,二、固定资产减少的核算（一）转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金，作为购置固定资产的来源（6）某事业单位将一台不需用的计算机出售，该计算机原值为15000元，双方议定售价为11000元，已通过银行收回价款。借：银行存款11000贷：专用基金修购基金11000同时：借：固定基金15000贷：固定资产15000,（二）报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销（三）投资转出。（四）盘亏。按减少固定资产的原值借记固定基金，贷记固定资产借：固定基金贷：固定资产,例4.某事业单位经批准报废某一般设备一台，该设备的账面原值为45000元，支付清理费用500元，残料出售取得收入2000元。1）报废固定资产，2）支付清理费用，借：固定基金45000借：专用基金修购基金500贷：固定资产45000贷：银行存款5003）残料出售取得收入借：银行存款2000贷：专用基金修购基金2000,一、无形资产的定义及内容：1.定义指事业单位为进行生产经营活动而取得或自创能够为事业单位带来未来经济利益的，不具备实物形态的资产。2.内容：专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许经营权、非专利技术、商誉等。,四、无形资产,二、核算1.购入和自行开发无形资产借：无形资产贷：银行存款2.无形资产的摊销1）实行内部成本核算的事业单位借：经营支出贷：无形资产,2.不实行内部成本核算平时不做摊销，在转让时作如下处理：借：事业支出贷：无形资产3.转让无形资产确认收入：借：银行存款贷：事业收入结转成本借：事业支出贷：无形资产,4.对外投资无形资产按双方确定的价值，借：对外投资(事业基金-投资基金)贷：无形资产（帐面原价）事业基金-投资基金同时按无形资产的帐面价值：借：事业基金-一般基金贷：事业基金-投资基金,例1.某事业单位以银行存款从国家专利局购入一项专利权，价款为84000元，摊销期为10年，每月摊销额为700元。购入时：借：无形资产专利权84000贷：银行存款84000摊销时：借：经营支出700贷：无形资产700,例2：假如该事业单位在四年后，将所购买的专利权转