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商品流通企业会计,主讲人：姚金凤,第三讲零售商品流转的核算,零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品销售三方面。零售商品流转的特点：经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零形交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。,第三讲零售商品流转的核算,一、商品购进的核算设置的帐户：“物资采购”帐户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。“库存商品”账户-商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。“商品进销差价”-属“库存商品”账户的调整帐户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：,第三讲零售商品流转的核算,第三讲零售商品流转的核算,（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）反映款项结算情况借：物资采购-XX单位应交税金-应交增值税（进项税额）营业费用贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）注运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。另采购费用不构成物资采购的成本，而作“营业费用”处理。,第三讲零售商品流转的核算,（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）反映入库情况借：库存商品-xx柜组商品进销差价-xx柜组（注：此时入库商品的售价小于进价）贷：物资采购-xx单位或借：库存商品-xx柜组贷：商品进销差价-xx柜组（注：此时入库商品的售价大于进价）物资采购-xx单位,第三讲零售商品流转的核算,（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）举例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元，共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。以有关原始凭证记账如下：借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元应交税金-应交增值税（进项税额）8535元营业费用465元贷：银行存款59000元,第三讲零售商品流转的核算,（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为175.5元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品-服装组87750元贷：商品进销差价-服装组37750元物资采购-某时装公司（T恤）50000元,第三讲零售商品流转的核算,（一）商品购进一般业务的核算2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭证收到后，按正常程序通过“物资采购”帐户处理。依上列帐户处理如下：商品先到，到时入库后不作帐户处理。月末结算凭证仍未到时，则按上期进价元件暂估入帐借：库存商品服装组元贷：商品进销差价服装组元应付帐款某时装公司元,第三讲零售商品流转的核算,（一）商品购进一般业务的核算2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）下月初用红字金额冲回时借：库存商品服装组87750（红字金额）贷：商品进销差价-服装组38750（红字金额）应付账款-某时装公司49000（红字金额）收到结算凭证时借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元应交税金-应交增值税（进项税额）8535元营业费用465元贷：银行存款59000元同时借：库存商品-服装组87750元贷：商品进销差价服装组37750元物资采购-某时装公司（T恤）50000元,第三讲零售商品流转的核算,（一）商品购进一般业务的核算3商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到)仍以前列，则账务处理如下：借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元应交税金-应交增值税（进项税额）8535元营业费用465元贷：银行存款59000元同时借：库存商品-服装组87750元贷：商品进销差价-服装组3775元物资采购-某时装公司（T恤）50000元注同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而其帐务处理方式同“货单同到”。,第三讲零售商品流转的核算,（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表”、“错误查询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品溢余（短缺）报告单”，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部门设“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”帐户进行记帐处理。购进商品溢余的核算举例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克，单价元千克，共计价款元，应付增值税额元。,第三讲零售商品流转的核算,1、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品溢余的核算接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计帐如下：借：物资采购某制糖厂（白糖）元应交税金应交增值税（进项税额）元贷：银行存款元商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该商品的含税售价为7.02元千克，溢余进价总额共计404千克，原因待查，据有关凭证计帐如下：借：库存商品副食品组.元贷：商品进销差价副食品组.元待处理财产损溢待处理流动资产损益元物资采购某制糖厂（白糖）元,第三讲零售商品流转的核算,（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品溢余的核算经查明原因，溢余的千克白糖中1千克属自然升溢，千克为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补付价税款后，计帐如下：借：物资采购某制糖厂（白糖）元应交税金应交增值税（进项税额）元贷：银行存款元同时借：待处理财产损溢待处理流动资产损益元贷：物资采购某制糖厂（白糖）元营业费用4元注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“营业费用”帐户。,第三讲零售商品流转的核算,（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品短缺的核算仍依上例。承付款，计帐同上设副食品组验商品，实收数量千克，短缺千克，原因待查，该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计帐如下。借：库存商品副食品组.元待处理财产损溢待处理流动资产损益元贷：商品进销差价副食品组.元物资采购某制糖厂（白糖）元,第三讲零售商品流转的核算,（二）商品购进过程中其他业务的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算购进商品短缺的核算经查明原因，短缺千克中千克为供货方少发，同意退款，千克为责任人责任，由其赔偿，千克为自然损耗，据有关凭证计帐如下：借：应收帐款某制糖厂元其他应收款责任人.元营业费用元贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益元应交税金应交增值税（进项税额）元应交税金应交增值税（进项税转出）.元,第三讲零售商品流转的核算,（二）商品购进过程中其他业务的核算、进货退出的核算举例：市百货大楼家电组购进的台光波炉因存在着质量问题发生退货，该商品进价元台，支付的进项税额为元，含税售价为元台，财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计帐如：借：应收帐款卖方元贷：物资采购卖方（光波炉）元应交税金应交增值税（进项税额）元同时借：物资采购卖方（光波炉）元商品进销差价家电组元贷：库存商品家电组元,第三讲零售商品流转的核算,（二）商品购进过程中其他业务的核算、包装物超重或减重的计算企业在购进带有包装物且以重量计重的商品时，应按扣除包装物重量后的净重入帐。但在商品验收入库时，因不便腾空包装物来确定包装物的实际重量，所以在确定包装物重量时往往以标准重量或估计重量来确认，这就可能导致了一个差量，如实际重量大于了标准重量或估计重量，那么大于部分称为包装物超重，若小于，则为包装物减重。包装物超重或减重实质是商品的短缺或溢余，其会计处理方法有二：一是商品的溢缺由卖方负责，溢余作增加进货，补付款项；短缺作进货退出，索要款项。二是商品的溢缺由买方承担，溢余冲减营业费用；短缺增加营业费用。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同，不再举例。,第三讲零售商品流转的核算,（二）商品购进过程中其他业务的核算、包装物超重或减重的计算举例：市百货大楼副食品组购进散装果冻箱，该商品进价元千克，含税零售价元千克，验收时每个纸箱按标准重量1千克确认，个纸箱共计重量为千克，商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就短缺了千克，记帐如下借：营业费用元商品进销差价副食品组元贷：库存商品副食品组元若商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就溢余了千克。记帐如下：借：库存商品副食品组元贷：商品进销差价副食品组元营业费用元,第三讲零售商品流转的核算,（三）图书发行企业商品购进的处理图书发行企业实行售价金额核算，对购进图书均按图书的标码价即售价（含税）核算和记帐。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。举例：市新华书店从某出版社购进图书册，每册定价为.元，共计价款元，出版社按定价的%收取价款，当即签发转帐支票支付货款为元，进项税额元。图书由社会科学柜组验收。记帐如下：借：物资采购某出版社（图书）元应交税金应交增值税（进项税额）元贷：银行存款元同时借：库存商品社会科学柜组元贷：商品进销差价社会科学柜组元物资采购某出版社（图书）元,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算设置的帐户“主管业务收入”帐户“主管业务成本”帐户用以核算企业因销售商品、提供劳务等主管业务而发生的实际成本。该帐户的借方登记每月结转的已销库存商品的含税售价，货方登记月末结转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转“本年利润”帐户的进价金额；期末结转后本帐户应无余额。其明细帐应按商品大类或实物负责人设置。,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（）反映取得收入情况。借：现金（或银行存款）贷：主管业务收入柜组注主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月末集中予以分解，但一般在月末进行。分解分录为借：主管业务收入贷：应交税金应交增值税（销项税额）同时注销库存借：主管业务成本柜组贷：库存商品柜组注实际工作中为简化核算手续，对已销商品应分摊的进销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转帐。,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算（）举例：市百货大楼某日销售情况如下表，销货所得现金由财会部门集中送存银行。,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算以“内部缴款单”等计帐如下：借：现金元银行存款元贷：主管业务收入家电柜元服装柜元化妆品柜元副食品柜元,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算以“内部缴款单”等计帐如下：同时注销库存借：主管业务成本家电柜元服装柜元化妆品柜元副食品柜元贷：库存商品家电柜元服装柜元化妆品柜元副食品柜元,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算将现金送存银行，以“现金缴款单”回单记帐如下：借：银行存款元贷：现金元,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算调整帐户记录，将“主管业务收入”帐户中的销项税分解出来。公式：含税销售额不含税的销售额税率销项税额不含税的销售额税率家电柜不含税的销售额.（元）家电柜销项税额（元）服装柜不含税的销售额.（元）服装柜销项税额（元）化妆品不含税的销售额.（元）化妆品柜销项税额（元）副食品不含税的销售额.（元）副食品柜销项税额（元）,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（一）商品销售一般业务的核算调整帐户记录，将“主管业务收入”帐户中的销项税分解出来。销项税额合计3（元）借：主管业务收入家电柜元服装柜元化妆品柜元副食品柜元贷：应交税金应交增值税（销项税额）3元,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算（）零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收款并作柜台记录的，应于每日营业终了将收款凭证或柜台记录加总，与所收销货款相核对。如实收销货款大于收款凭证或柜台记录，称为“长款”，反之则称为“短款”。发生长短款时，应在“内部缴款单”上注明应收、实收数额以及长短的金额。发生长短款不能相互抵消，而应通过“待处理财产损溢”帐户分别进行处理。,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算（）举例：市百货大楼某日化妆品柜销货记录为元，实收元，短款元；副食品柜销货记录为元，实收元，长款元，原因待查。财会部门依据“商品进销存日报表”、“长（短）款报告单”、“现金缴款单”回单等记帐日下。借：银行存款元待处理财产损溢待处理流动资产损溢元贷：主营业务收入化妆品柜1983元借：银行存款5171元贷：主营业务收入副食品柜5117元待处理财产损溢待处理流动资产损溢54元,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（二）商品销售长短款的核算同时注销库存借：主营业务成本化妆品柜1983元贷：库存商品化妆品柜1983元借：主营业务成本副食品柜5117元贷：库存商品副食品柜5117元查明原因：短款为收款员李责任，经批准责令赔偿；长款原因无法查明，经批准作“营业外收入”处理。借：其他应收款李45元贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢45元借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢54元贷：营业外收入现金溢余54元,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算图书发行企业的帐务处理方法与一般零售企业商品销售的处理方式基本相同。举例：市新华书店社会科学柜组本月销售图书售价为169500元，月末按固定扣率50%计算商品销售成本。平时售出商品时，记账如下：借：银行存款169500元贷：主营业务收入社会科学柜169500元同时注销库存借：主营业务成本社会科学柜169500元贷：库存商品社会科学柜169500元,第三讲零售商品流转的核算,二、商品销售的核算（三）图书发行企业商品销售的核算月末分解“主营业务收入”账户中所含的销项税额时不含税的销售额=销项税额=15000013%=19500元借：主营业务收入社会科学柜19500元贷：应交税金应交增值税（销项税额）19500元结账已销商品应分摊进销差价时，记账如下：商品销售成本=169500（1-50%）=84750元已销商品应分摊的进销差价=169500-84750=84750元借：商品进销差价84750元贷：主营业务成本社会科学柜84750元,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算零售业为了保证正常商品销售需要，必须储备一定数量的商品。在日常的经营活动过程中也需加强对库存商品的管理，使之始终保持一个合理的量，即既不会形成积压，也不致脱销。,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（一）商品盘点的核算零售企业在销售和储存过程中，因商品本身的性质以及经营管理方面等因素，往往使商品的数量与帐面数量不同，出现溢余或短缺的情况。发现溢缺时，制“商品盘店溢缺报告单”，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”帐户处理。1.商品盘点溢余的核算举例：市百货大楼化妆品柜库存的帐面余额为48900元，实盘金额为49000元，溢余100元。原因待查。查上月化妆品柜差价率为40%。,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（一）商品盘点的核算1.商品盘点溢余的核算依“商品盘点溢缺报告单”记帐如下。借：库存商品化妆品柜100元贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60元商品进销差价化妆品柜40元查明原因：为收发计量差错，经批准作营业费用处理，记帐如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60元贷：营业费用60元,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（一）商品盘点的核算2.商品盘点短缺的核算举例：市百货大楼副食品柜库存商品的帐面余额为86600元，实盘金额为86100元，短缺500元（含税售价）。原因待查。查上月副食品柜差价率为20%。依“商品盘点溢缺报告单”记帐如下。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢400元商品进销差价副食品柜100元贷：库存商品副食品柜500元,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（一）商品盘点的核算2.商品盘点短缺的核算经查，短缺400元（不含税进价）中10元为商品自然损耗，390元为保管员张*责任，责令赔偿。经批准后，作如下帐务处理。借：其他应收款张*456.30元营业费用10元贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢400元应交税金应交增值税（进项税转出）66.30元,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（二）商品调价的核算零售企业调整商品售价时，需通过盘点查明吊桶商品的数量，计算调整的金额，由柜组填制一式多联的“变价商品差额调整单”（如下表），分送有关部门处理。举例：市百货大楼家电柜对某空调调价，每月原含税售价为3000元，现调整为3100元/台，经盘点该商品共计30台；副食品柜对白糖调价，原含税售价为4.68元/千克，现调整为4.45元/千克，盘点该商品共计550千克。依据各柜交来的“变价商品差额调整单”，记账如下：借：库存商品3000元贷：商品进销差价3000元借：商品进销差价126.50贷：库存商品126.50,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（三）商品跌价的核算举例：市百货大楼家电柜实行按月计提存货跌价准备金制度，9月30日对库存商品进行全面检查，发现有10台电视机陈旧过时，原含税售价1170元/台，原进价800元/台。市价702元/台（含税）。计提存货跌价准备金2000元（800702/1.1710）借：管理费用2000元贷：存货跌价准备2000元,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（三）商品跌价的核算10月6日该批商品全部售出，含税售价702元/台，所得款项存银行，记账如下：借：银行存款7020元贷:主营业务收入家电柜7020元同时注销库存借:主营业务成本家电柜11700元贷：库存商品家电柜11700元借:存货跌价准备2000元贷:管理费用计提的存款跌价准备2000元,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（三）商品跌价的核算转出出售商品损失的进项税时出售商品损失=(800-702/1.17)10=2000(元)出售商品损失应负担的进项税额=200017%=340(元)借:管理费用340元贷:应交税金应交增值税(进项税转出)340元注按税法规定:若为非正常原因导致的商品损失,则不得抵扣取得商品时产生的进项税额.会计处理方法如上所示。,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（三）商品跌价的核算月末分解“主营业务收入”帐户中所含有的销项税额时不含税的销售额=7020/1.17=6000元销项税额=600017%=1020元借:主营业务收入家电柜1020元贷:应交税金应交增值税(销项税额)1020元结转已销商品应分摊进销差价时,记帐如下.借:商品进销差价家电柜3700元贷：主营业务成本家电柜3700元,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算(四)商品内部调拨的核算内部调拨是指企业所属非独立核算单位的营业柜组、市部门之间调剂余缺而进行的商品调拨。调拨商品时由调出单位填制一式数联的“商品内部调薄单”（如下表），分送有关部门处理。,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算(四)商品内部调拨的核算举例：市百货大楼副食品专柜调出200千克白糖给大楼一门市部，该批商品的含税价为7.02元/千克，进价为4元/千克，双方已办妥调拨手续。财会部门记帐如下。借：库存商品门市部1404元贷：库存商品副食品柜1404元借：商品进销差价副食品柜604元贷：商品进销差价门市部604元,第三讲零售商品流转的核算,三、商品储存的核算（五）库存商品的明细分类核算实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细帐是按实物负责人分户的，只记商品的售价金额，不记商品的数量。库存商品明细帐通常采用三栏式帐页（表式如下）进行登记或不设库存商品明细帐，而以部组报来的“商品进销存日报表”（两联）中的一联按日期先后顺序装订成册代帐，另一联盖章后交部组按日期先后顺序装订成册，作部组的明细帐。对特种商品或贵重物品，可设置分组商品数量明细帐，记载这些商品的收付存数量，与实物核对，确保相符。,第三讲零售商品流转的核算,四、已售商品进销差价的计算和结转实行售价金额核算的零售企业，因平时按含税价格注销商品，结转成本，所以月末需计算已售商品应分摊的进销差价，以调整“主营业务成本”帐户和“商品进销差价”帐户，正确地确定库存商品的价值和商品销售的成果。方法如下。,第三讲零售商品流转的核算,四、已售商品进销差价的计算和结转（一）综合差价率计算法这是在月末根据企业经营的全部商品的存销比例平均分摊进销差价的一种计算方法。（1）计算本月存销商品的综合差价率综合差价率=月末调整前“商品进销差价”帐户余额月末“库存商品”+月末“受托代销”+本月“业务成本”帐户余额商品“帐户余额”帐户发生额,第三讲零售商品流转的核算,四、已售商品进销差价的计算和结转（一）综合差价率计算法（2）计算本月已售商品应分摊的进销差价。本月已售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务成本”帐户发生额综合差价率注“受托代销商品”帐户余额系指受托方有代销商品且为视同买断处理方式时该帐户的余额。对“主营业务成本”帐户的发生额应在分析计算的基础上填列，正常情况下，一般以借方发生额直接填列。,第三讲零售商品流转的核算,四、已售商品进销差价的计算和结转（一）综合差价率计算法（2）计算本月已售商品应分摊的进销差价。举例：市百货大楼某月末有关帐户资料如下表所示。,第三讲零售商品流转的核算,四、已售商品进销差价的计算和结转（2）计算本月已售商品应分摊的进销差价。要求：根据以上资料用综合差价法计算已售商品应分摊的进销差价。综合差价率=96000/（170000+230000）100%=24%本月已售商品应分摊的进销差价=23000024%=55200（元）将已售商品应分摊的进销差价予以结转，记帐如下：借：商品进销差价55200元贷：主营业务成本55200元综合差价率计算法手续简便，但因零售企业经营商品品种繁多，各类商品的差价有所不同，且在计算期内的全部销售额中所占比重也有差异，全部商品按同一差价率和存销比例计算出已售商品应分摊的进销差价，其结果必定与实际有差异。因而该法只使用于各类商品的进销差价率较为接近的零售企业。,第三讲零售商品流转的核算,四、已售商品进销差价的计算和结转（二）分类（或柜组）差价率计算法是按商品大类或营业柜组（实物负责人）所经营商品存销比例分摊各类或营业(实物负责人)商品进销差价的一种方法。此法要求“库存商品”帐户、“商品进销差价”帐户、“主营业务成本”帐户及“主营业务收入”帐户需按商品类别或营业柜组（实物负责人）开设明细帐户。,第三讲零售商品流转的核算,四、已售商品进销差价的计算和结转举例：依上例，用分类（或柜组）差价率计算法计算各柜已售商品应分摊的进销差价。,第三讲零售商品流转的核算,四、已售商品进销差价的计算和结转结转各柜本月已售商品应分摊的进销差价