会计学第章会计循环.ppt

第3章会计循环,主要内容：会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿对账和结账试算平衡表,一、会计循环的基本程序,会计凭证,财务报表,会计账簿,会计分录,编制会计报表,对账结账,对账结账,会计循环的基本程序：确认、计量经济业务,填制或取得原始凭证;整理原始凭证,编制记账凭证（会计分录）;根据记账凭证登记会计账簿;会计期末对会计账簿记录进行对账与结账;根据账簿记录编制财务报表。,二、会计凭证定义：用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。分类：原始凭证和记账凭证。,（一）原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务已经发生或完成情况的原始依据，是会计核算的原始资料和编制记账凭证、登记账簿的重要依据。,填制或取得：经济业务发生时,经济业务,取得填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,内容：证明经济业务内容及完成情况,作用：进行会计核算的原始依据,会计凭证,外部,内部,2原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。,原始凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,记账编制凭证,一次凭证,经办人员取得或填制,会计人员填制,一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填写完成。,自制原始凭证,累计凭证在一定期间内多次记载同类业务内容；填制手续随经济业务的发生分次完成。,自制原始凭证,期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单,期末计算一定期间的累计领料数量,汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,自制原始凭证,定期汇总而成,记账编制凭证根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。,编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务,自制原始凭证,记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与后续介绍的记账凭证严格区别！,特别提示,外来原始凭证一般均属于一次凭证。,普通增值税发票,外来原始凭证,企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票,（二）记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用以确定会计分录、履行记账手续的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,填制程序：根据原始凭证归类整理而填制,经济业务（交易或事项）,取得填制,原始凭证,内容：编制经济业务的会计分录,记账凭证的种类,（1）按记账凭证反映的经济业务内容（用途）不同分类,专用记账凭证：在每张凭证上只反映特定种类的经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,1按记账凭证反映的业务内容(用途)不同分类,专用记账凭证,通用记账凭证,特定种类经济业务按经济业务（交易或事项）与货币资金（库存现金等）收付关系的分类所形成。,根据经济业务与货币资金收支的关系分类,专用记账凭证编制,收款记账凭证例3-1,收款记账凭证凭证编号收1215年1月1日借方科目：库存现金,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：,业务发生时间,凭证名称,凭证编号,借方科目,贷方科目,业务内容,或“银行存款”,发生额,已记账标示,原始凭证份数,有关经办人员的签字（或盖章）,会计分录,例3-11月1日，李达投资50000元现金开办校园文具店。收款业务，分录为：借：库存现金50000贷：实收资本李达50000在收款凭证上填写会计分录的做法如下：,收款记账凭证凭证编号收1215年1月1日借方科目：库存现金,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：,例3-21月1日，校园文具店将投资款现金50000元存入银行。付款业务，分录为：借：银行存款50000贷：库存现金50000,付款记账凭证凭证编号付1215年1月1日贷方科目：库存现金,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：,例3-31月1日，校园文具店将借款150000元存入银行。收款业务，分录为：借：银行存款150000贷：短期借款150000在收款凭证上填写会计分录的做法如下：,收款记账凭证凭证编号收2215年1月1日借方科目：银行存款,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：,例3-41月2日，校园文具店从银行提取现金12500元备用。付款业务，分录为：借：库存现金12500贷：银行存款125000,付款记账凭证凭证编号付2215年1月2日贷方科目：银行存款,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：,例3-51月5日，校园文具店开出支票一张，预付全年房屋租金48000元。付款业务，分录为：借：长期待摊费用48000贷：银行存款48000,付款记账凭证凭证编号付3215年1月5日贷方科目：银行存款,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：,例3-61月10日，校园文具店购进商品18000元，货款下月支付。转账业务，分录为：借：库存商品45000贷：应付账款45000,转账记账凭证215年1月10日凭证编号转1,会计主管人员：记账：稽核：制单：,例3-71月11日，校园文具店开展图书租赁业务，预收办理租书卡现金4350元。收款业务，分录为：借：库存现金4350贷：预收账款4350在收款凭证上填写会计分录的做法如下：,收款记账凭证凭证编号收3215年1月11日借方科目：库存现金,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：,例3-81月12日，校园文具店销售文具等，通过银行收款39500元。收款业务，分录为：借：银行存款39500贷：主营业务收入39500在收款凭证上填写会计分录的做法如下：,收款记账凭证凭证编号收4215年1月12日借方科目：银行存款,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：,例3-91月20日，校园文具店通过银行支付本月水电费1250元。付款业务，分录为：借：管理费用1250贷：银行存款1250,付款记账凭证凭证编号付4215年1月20日贷方科目：银行存款,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：,例3-101月26日，校园文具店用现金支付雇员工资3000元。付款业务，分录为：借：应付职工薪酬3000贷：库存现金3000,付款记账凭证凭证编号付5215年1月26日贷方科目：库存现金,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：,例3-111月30日，校园文具店计算并结转本月销售商品成本20500元。转账业务，分录为：借：主营业务成本20500贷：库存商品20500,转账记账凭证215年1月30日凭证编号转2,会计主管人员：记账：稽核：制单：,例3-121月30日，校园文具店分配本月雇员工资费用1200元。转账业务，分录为：借：管理费用3000贷：应付职工薪酬3000,转账记账凭证215年1月30日凭证编号转3,会计主管人员：记账：稽核：制单：,通用记账凭证：是采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证，这种凭证可用以反映收款、付款业务，也可以反映转账业务。格式：与转账凭证格式大体相同。,通用记账凭证215年1月1日凭证编号1,会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：,记账凭证的填制要求：必须根据审核无误的原始凭证填制；必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证；对于货币资金(库存现金、银行存款)的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。,三、会计账簿,会计账簿：是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，以会计凭证为依据来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。会计账簿是记录会计资料的主要载体之一。,（一）按会计账簿用途不同分类,用途：用以记录经济业务,用途：用以记录与经济业务有关事项,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,2.分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户分类设置的账簿。,六类会计要素,3.备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。,租入固定资产,应收票据,应付票据,购销合同,（二）按会计账簿外表形式分类1.订本式；2.活页式；3.卡片式,活页式账簿,订本式账簿,用以记录重要经济业务,卡片式账簿,用毕捆扎保管,（三）会计账簿的格式与登记方法1.序时账簿的格式与登记方法库存现金日记账格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,库存现金日记账,根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列,【例】提现分录：借：库存现金12500贷：银行存款12500,根据收、付款记账凭证业务内容填列,计算填列,根据收、付款记账凭证填制日期填列,根据收、付款记账凭证种类和编号填列,根据收、付款记账凭证所列金额填列,例见表313,银行存款日记账格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,银行存款日记账,登记银行结算凭证的种类和号码,2.总分类账簿的格式与登记方法格式：借、贷、余三栏式。,总分类账会计科目：库存商品,登记方法：（1）逐笔登记。根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记。,或：通用记账凭证,例见表314,总分类账会计科目：原材料,科目汇总表,（2）汇总登记。对专用记账凭证汇总以后，根据汇总数字登记。,汇总登记登记总分类账簿的独特方法！,特别提示,3.明细分类账簿（1）三栏式明细分类账格式：借、贷、余三栏式(同总账)；登记方法：逐笔登记适用范围：应收、应付等往来业务特点：只提供价值指标,明细分类账会计科目：其他应收款李新单位：元,各栏目登记方法同总分类账,账户没有余额时的填写方法,（2）数量金额式明细分类账格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等专栏；登记方法：逐笔登记适用范围：实物资产等业务特点：提供价值量、实物量两种指标,明细分类账会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm最低储备：5000,金额价值量指标,数量实物量指标,填写明细账户相关资料,日期和摘要等填列方法同前,（3）多栏式明细分类账格式：按借方或贷方、或在借贷双方分别设置专栏登记方法：逐笔登记适用范围：成本、费用和收入等业务特点：主要提供价值量指标（有的明细账提供实物量指标）减少数用红字登记,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,这种账页可不设贷方栏,平时增加发生额按设置的专栏登记,日期和摘要等填列方法同前,有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记,月末分配制造费用时（减少数）用红字登记,4.备查账簿的格式与登记方法格式：不固定。登记方法：根据备忘事项逐笔登记。适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。特点：不是根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间也不存在严密的依存和勾稽关系。,（四）会计账簿的登记规则与错账的更正1.会计账簿的登记规则根据凭证记账，登记内容齐全。,经济业务（交易或事项）,取得填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证,登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务,登记应完整齐全,使用蓝黑墨水，红字限制使用。,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字,月末结账时划红线允许用红字,更正错账、冲账等允许用红字,不得使用用铅笔或圆珠笔记账,账页连续登记,不得隔页跳行。,总分类账会计科目：原材料,空行的处理,此行空白,张清,出现空行,总分类账会计科目：原材料,空页的处理,此页空白,张清,出现空页,说明简明扼要，书写适当留格。,会计科目：生产成本,书写规范(占行高二分之一),书写不规范(书写占满格),为更正错账留有余地,账页结转处理规范,会计科目：生产成本,过次页,此行是账边，不用于记账,账页最后一行的处理,已记满业务账页,会计科目：生产成本,承前页,此行是账边，不准记账,新账页第一行的处理,新账页,注明余额方向,总分类账会计科目：原材料,（1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例3-13】用银行存款5800元购买办公用品。记账凭证上的分录为：借：管理费用5800贷：银行存款5800错账：其中在“银行存款”账户中误登记为8500。更正方法为：,2.错账的更正方法,更正方法,会计科目：银行存款,不规范的更正方法,张清,购买办公用品,注意问题：对错误的数字必须全部划掉。,划掉的数字必须保持清晰可见。,（2）红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。【例3-14】企业管理人员公出预借差旅费5000元，付给现金。错误分录如下，并已入账：借：应收账款5000贷：库存现金5000错账：借方科目应为“其他应收款”。更正方法为：,性质：资产类;结构：借增贷减核算内容：应收账款以外的其他应收款项,注意问题：对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。,库存现金应收账款其他应收款500050005000500050005000,A用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款5000贷：库存现金5000,B编制正确分录并记账：借：其他应收款5000贷：库存现金5000,原来的错账,原来错账,用于更正记账凭证上金额写多的错账。【例3-15】用银行存款12500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：借：应交税费125000贷：银行存款125000错账：分录中金额写多（112500元，即12500012500）。更正方法为：,重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为112500元（即应记的正确金额）,（3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例3-16】用银行存款45000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：借：应付账款4500贷：银行存款4500错账：会计分录中金额写少（40500元，即450004500）。更正方法为：,四、对账与结账,（一）对账对账是指在将本期发生的经济业务登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。对账工作一般是在会计期末进行的。（二）对账内容账证核对,做到账证相符；账账核对,做到账账相符；账实核对,做到账实相符。,（三）结账在会计期末对本期内全部经济业务全部登记入账的基础上,按照规定的方法对该期的账簿记录进行小结,结算出本期发生额合计和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。,结账内容,（四）试算平衡1.基本含义为保证账