增值税及其会计处理.ppt

2019/12/3,税法与税务会计讲义,1,增值税及其会计处理,本章主要内容第一节增值税概述第二节应纳税额的计算第三节增值税的会计处理第四节纳税申报表的填制,2019/12/3,税法与税务会计讲义,2,本章教学目的与重点难点,本章教学目的：通过本章学习，要求学生掌握一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的计算以及纳税申报表的编制。本章重点难点：1、应税销售额的确定2、纳税申报表的填制,2019/12/3,税法与税务会计讲义,3,福建省假发票偷税第一案,案例概况：漳平市煤炭供销公司利用伪造的“福建省道路运输整车专用发票”进行偷税，该案成为福建省建国以来使用假发票数量最多，涉案金额特大的一起经济大案。（GO）,2019/12/3,税法与税务会计讲义,4,第一节增值税概述,一、增值税及其特点1、增值税定义：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。因新增价值难以计算，实际操作上采用间接计算办法。如何理解“增值”？例子：某企业购进一把10元的钢笔，出售价是20元，增值是10元吗？,2019/12/3,税法与税务会计讲义,5,一、增值税及其特点,2、增值税特点：征收范围广；价外计税；税款抵扣制度；实行两档税率模式。是流转税中唯一的价外税，由消费者负担由此：理论上增值税与企业损益无关。那么：现实情况又是如何呢？,2019/12/3,税法与税务会计讲义,6,3、增值税类型：（1）生产型增值税：是指以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值及劳务支出后的余额作为增值额，不得扣除购入固定资产的价值或折旧；（2）收入型增值税：是指以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及用于生产经营的固定资产的折旧额作为增值额；,2019/12/3,税法与税务会计讲义,7,3、增值税类型,（3）消费型增值税：是指是指以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及当期购入用于应税产品（或应税劳务）全部固定资产价值后的余额作为增值额。例子：某企业购入一设备买价100万元，进项税额17万元，折旧年限5年，不考虑净残值。分析：不同类型下的当年进项税额扣除额。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,8,二、增值税征税范围,1、销售或进口的货物(含电力热力气体)2、提供加工、修理修配劳务3、特殊项目：（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,9,二、增值税征税范围,4、特殊行为：（1）视同销售行为共有8种（2）混合销售行为（3）兼营非应税劳务,2019/12/3,税法与税务会计讲义,10,视同销售行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,11,混合销售行为,概念：一项销售同时涉及货物和非增值税应税劳务的行为，两种行为从属关系。特点：一项销售，两种应税行为，涉及两种税。税务处理：缴纳增值税,2019/12/3,税法与税务会计讲义,12,判断下列行为，并说明理由,1、汽车销售公司销售汽车并提供维修，并能分别核算。2、汽车销售公司销售汽车并提供洗车服务并能分开核算。如不能分开核算？3、运输公司销售货物并提供运输服务，能分开核算。4、为同一单位销售电脑并提供开发软件服务，能分开核算。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,13,兼营非应税劳务,增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（营业税应税劳务），且从事的非应税劳务与销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。某公司利用办公楼开办酒楼，能分开核算。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,14,5、其他征免税的有关规定,校办企业生产的应税货物用于本校教学、科研的，经审核确认，免征。高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入免征，向其他社会人员提供的应缴纳增值税。一般纳税人销售自产的软件产品，2010年前按17%征收，对实际税负超过3%的部分即征即退。经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务免征，其他一律征收增值税，但租赁的货物的所有权未转移给承租方，不征收增值税。对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税.(工商批准/固定场所/核算健全),2019/12/3,税法与税务会计讲义,15,三、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理,1、小规模纳税人的认定与管理（1）认定标准：A、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在50万以下的。B、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。C、年销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。（2）管理；,2019/12/3,税法与税务会计讲义,16,三、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理,2、一般纳税人的认定与管理（1）认定标准：指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。但个人、非企业性单位及不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人（2）认定办法：认定机构、提供的材料。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,17,四、增值税的税率,1、基本税率17%2、低税率13%（1）粮食、食用植物油（2）图书、报纸、杂志（3）饲料、化肥、农药、农机、农膜（4）自来水、暖气、冷气热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤制品、沼气。,（5）国务院其他规定3、纳税人出口货物，税率为零4、商业小规模征收率一般3%。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,18,五、纳税义务发生时间和纳税期限,1、纳税义务发生时间：按销售实现的时间确认2、纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天，于次月1至10日申报。纳税期为一个的，与期满15日内申报。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,19,六、增值税纳税起征点,1、货物销售额的起征点为月：200050002、应税劳务销售额的起征点为月：150030003、按次纳税的起征点为每次（日）：150200(该规定从2003年1月1日起执行),2019/12/3,税法与税务会计讲义,20,七、一般纳税人纳税申报应提供的资料,纳税申报表：增值税纳税申报表发票领用存月报表增值税（专用/普通）发票使用明细表增值税（专用发票/收购凭证/运输发票）抵扣明细表附报资料：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证的复印件；运输发票复印件；收购凭证的存根联或报查联；收购农产品的普通发票复印件；其他。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,21,第二节应纳税额的计算,本节主要内容一、销项税额二、进项税额三、应纳税额的计算,2019/12/3,税法与税务会计讲义,22,本节难点重点的切入与分析,计算公式的分析应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期应税销售额增值税率-当期进项税额据此可得出结论：本节重点是确定“销售额”1、如何确定应税销售额；2、根据1可计算出销项税额；3、哪些进项可抵？哪些不可抵或转出？4、计算应纳增值税额。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,23,一、销售额的确定,1、定义：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括销项税额、受托加工代收代缴的消费税和代垫运费。价外费用：是指收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项、装卸费等。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,24,判断下列销售行为的计税销售额,销售商品价款100万元，代垫运费1万元。销售商品价款100万元，同时收取包装费2万元。受托加工一批材料，加工费10万元，代收代缴消费税2万元，代垫辅料1万元。销售商品价款100万元，但收取的货款中注明10万元是返还利润。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,25,2、几种特殊销售方式销售额的确认,（1）采取折扣方式的销售：销售折扣：企业为了提前回笼货款而做出的让利，是财务策略。计税销售额为折扣前销售额。折扣销售：企业为了多推销商品而做出的让利，是营销策略。计税销售额为折扣后销售额。仅限于价格折扣，实物折扣视同销售。销售折让：是因商品质量或商品不符合合同要求而做出的让利。计税销售额为折让后销售额。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,26,2、几种特殊销售方式销售额的确认,（2）采取以旧换新方式销售（分别购进、销售处理）（3）采取还本销售：销售额不得减除成本（4）采取以物易物方式销售（非货币性交易,2019/12/3,税法与税务会计讲义,27,2、几种特殊销售方式销售额的确认,（5）包装物押金是否计入销售额：没收的押金；收取的押金在一年以上或逾期未偿还在一年以上；销售除啤酒、黄酒外的其他而收取的包装物押金。其他如单独核算不并入销售额。（6）一般纳税人销售自己使用过的固定资产是否征税？按4%的征收率减半征收（其他物品和旧货视同）；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%（4%减半）,2019/12/3,税法与税务会计讲义,28,2、几种特殊销售方式销售额的确认,（7）对视同销售行为销售额的确定：按当月同类货物的平均售价确定按最近时期同类货物的平均售价按组成计税价格=成本*（1+成本利润率10%）+消费税额（从量定额）=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税率）（从价定率）（成本利润率就不是10%）,2019/12/3,税法与税务会计讲义,29,3、销项税额的计算,销项税额=确定的销售额*税率,2019/12/3,税法与税务会计讲义,30,二、进项税额,1、定义：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。2、准予从销项税额中抵扣的进项税额：A、从销售方取得增值税发票上注明的增值税额B、从海关取得完税凭证注明的增值税C、支付运输费用按7%计算进项税额（含建设基金）D、购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13%计算进项税额,2019/12/3,税法与税务会计讲义,31,3、不得从销项税额中抵扣的进项税额,（1）购进固定资产。（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务。（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（5）非正常损失的购进货物。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,32,免税项目是指：（1）农业生产者销售的自产农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）故旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（8）销售自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,33,非正常损失,自然灾害损失。因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。其他非正常损失。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,34,三、应纳税额的计算,1、计算公式：2、计算应纳税额的时间限定；（1）销项税额按收入确认的时间；（2）进项税额在取得税控发票后90天内认证，认证后当月申报抵扣；（3）完税凭证、废旧物资的进项税额在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。3、当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。4、扣减发生期进项税额的规定。5、销货退回或折让的税务处理。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,35,四、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额=销售额*征收率需要注意几点：1、销售额与一般纳税人销售额是一样的2、小规模纳税人不得抵扣进项税额3、销售额也为不含税销售额,2019/12/3,税法与税务会计讲义,36,五、进口货物应纳税额的计算,1、是否属于进口货物，主要是看是否有报关手续。2、纳税人：进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。3、进口货物的适用税率为13%、17%。4、应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）*税率。5、纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,37,第三节增值税的会计处理,一、科目的设置二、以工业企业为主说明增值税的会计处理三、其他经济业务的会计处理,2019/12/3,税法与税务会计讲义,38,一、科目的设置,1、一般纳税人科目的设置应交税费-应交增值税进项税额销项税额以交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税款转出未交增值税转出多交增值税,2019/12/3,税法与税务会计讲义,39,一、科目的设置,同时“应交税费”科目下增设“未交增值税”2、小规模纳税人应设置的科目“应交税费-应交增值税”,2019/12/3,税法与税务会计讲义,40,二、工业企业增值税会计处理,1、外购材料进项税额的会计处理（1）一般情况的会计处理借：材料采购（原材料）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据等,2019/12/3,税法与税务会计讲义,41,（2）国外进口原材料A、进项税额=（完税价格+关税+消费税）*税率B、分录模式借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等举例：某企业从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为10万元，关税1.5万元，增值率为17%。请计算进项税额和编制会计分录,2019/12/3,税法与税务会计讲义,42,二、工业企业增值税会计处理,（3）购进固定资产进项税额的处理：列入固定资产成本借：固定资产在建工程贷：银行存款等,2019/12/3,税法与税务会计讲义,43,二、工业企业增值税会计处理,（4）接受捐赠货物进项税额的处理：借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：营业外收入或：借：固定资产贷：营业外收入,（5）投资转入货物进项税额的处理：借：固定资产原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本,2019/12/3,税法与税务会计讲义,44,（6）、进项税额转出的会计处理,A、购入货物改变用途转出进项税额的会计处理：借：有关科目贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）例：本企业基建需要领用原材料价款10万元，增值税1.7万元。,B、非正常损失转出进项税额的会计处理：借：待处理财产损溢（营业外支出）贷：原材料（库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额转出）,2019/12/3,税法与税务会计讲义,45,（7）、进货退出和折让的会计处理,（1）进货退出：A、未入帐的，不做会计处理；B、已入帐的，收到红字发票时，做：借：应付账款或银行存款应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字）贷：原材料等（2）折让：A、未入帐的，退回发票，收到新开具的发票时处理；B、已入帐的会计处理，收到折让证明单时处理。,2019/12/3,税法与税务会计讲义,46,2、工业企业销项税额的会计处理,（1）一般销售的会计处理：借：有关科目贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）注意：如果企业未开具增值税专用发票，在计算销项税额时应把含税收入化为不含税收入，或在月末一次调整。做：借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）,2019/12/3,税法与税务会计讲义,47,（2）分期收款销售的会计处理,A、发出商品时做：借：长期应收款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：库存商品未实现融资收益B、按合同约定收款日确认收入时做：借：银行存款等贷：长期应收款应交税费-应交税金（销项税额）,2019/12/3,税法与税务会计讲义,48,2、工业企业销项税额的会计处理,（3）混合销售行为的会计处理：应开具增值税专用发票，缴纳增值税。例：销售商品同时提供运输服务或提供技术服务。,（4）销售退回的会计处理（指已入帐）：分全部退回和部分退回（5）销售折让的会计处理。（6）现金折扣的会计处理。分全价法和进价法,2019/12/3,税法与税务会计讲义,49,2、工业企业销项税额的会计处理,（7）以物易物的会计处理：教材的例子有误。正确的处理方法是按非货币性交易进行会计处理。借：原材料（库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：原材料（库存商品）应交税费-应交增税（销项税额）,（8）视同销售的处理：见教材（9）小规模纳税人的处理：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）可在月末一次性调整（例）,2019/12/3,税法与税务会计讲义,50,3、出口退免税及其会计处理,（1）出口货物税收政策A出口不免也不退（视同国内销售）B出口免税但不退税借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项转出）C出口免税并退税（主要）,2019/12/3,税法与税务会计讲义,51,（2）出口免税并退税A满足下列条件：属于增值税、消费税征税范围的货物必须报关离境的货物财务上已作销售处理必须是出口收汇并已核销的货物B退税率171311865C退税计算方法及适用范围方法1：“免、抵、退”方法，适用生产企业方法2：“先征后退”方法，适用外贸企业,2019/12/3,税法与税务会计讲义,52,（3）“免、抵、退”的会计处理,A“免、抵、退”的含义“免”税的含义：免征销售环节的增值税；“抵”税的含义：出口货物所含进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额；“退”税的含义：抵顶税额大于内销应纳税额，对于未抵顶完的部分予以退税。B会计处理：以例子说明,2019/12/3,税法与税务会计讲义,53,甲企业有出口经营权，为增值税一般纳税人，税率17，退税率13。2007年6月购进一批原材料，价款200万元，税额34万元；本月内销300万元，税额51万元；出口货物折合人民币400万元。上月留抵税款2万元，购销业务通过银行收付。要求：计算6月份的免抵退税额并编制会计分录（万元）。（1）购进时：借：原材料200应交税费应交增值税（进）34贷：银行存款234（2）不得免征和抵扣的税额400316万元借：主营业务成本16贷：应交税费应交增值税（进转）16,2019/12/3,税法与税务会计讲义,54,（3）内销借：银行存款351贷：主营业务收入300应交税费应交增值税（销）51（4）出口借：银行存款400贷：主营业务收入400（5）应纳税额51（3416）231万元借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）31贷：应交税费未交增值税31上交时：借：应交税费未交增值税31贷：银行存款31思考：如果上述购入400万元，有该如何处理？,2019/12/3,税法与税务会计讲义,55,（4）“先征后退”方法,A采购分录同上B销售分录同上C计提应退税款借：其他应收款贷：主营业务成本,2019/12/3,税法与税务会计讲义,56,小规模纳税人举例,某企业为小规模纳税人，7月份的商品收入为10600元，没收包装物押金106元。请计算该企业7月份应交的增值税并编制相关的会计分录。,应纳税额=（10600+106)/1.06*6%=606（元）会计分录：借：银行存款10706贷：主营业务收入10100应交税费-应交增值税606,2019/12/3,税法与税务会计讲义,57,作业一：,某电器公司某月取得的专用发票上注明进项税额为8000元。当月发生的经济业务如下（增值税率17%）：（1）向当地举办的田径运动赠送5套音响设备，每套市场价格为5000元。（2）公司促销开办以旧换新业务，收回旧电视机50台，原价每台300元，换出的新电视机也是