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第三章资产的核算,会计学,第一节概述,资产是企业从事生产经营活动必需的各种资源，它们为企业拥有或者控制，通过合理配置和使用，使企业生产经营活动维持正常。资产具体表现为货币资金、厂房、机器设备、原材料、包装物、在产品、产成品、债权、无形资产等。本章主要介绍有关资产的取得、使用或摊销、处置的核算等等。,一、资产的概念企业会计准则将资产定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1、企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2、由企业拥有或者控制：是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。3、预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,二、资产的确认符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,三、资产在报表中的列示符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,四、资产的分类按照资产的变现、出售、耗用时间的长短来分，可以分成流动资产和非流动资产两大类。（一）流动资产流动资产是企业在生产经营过程中短期置存的资产，是指可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。资产在一个生产经营周期内循环一次，表现为在一个营业周期内可以变现或者耗用，这是衡量资产流动性的主要标志。流动资产的主要构成项目有：货币资金、交易性投资、应收和预付款项、存货。,（二）非流动资产非流动资产是除了流动资产以外的资产。主要构成项目有：可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、投资性房地产、长期待摊费用等等。,第二节货币资金,一、货币资金的性质和账户设置货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为库存现金银行存款其他货币资金,从企业的整个生产经营来看，在企业从开业到清算的整个存续过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。包括有：1、货币资金收入业务。2、货币资金支出业务。企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。3.货币资金的流动及零星备用金业务。,在账户设置上，需要设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户分别用来核算企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。对于企业为日常零星支出而使用的备用金，一般通过“备用金”或“其他应收款备用金”账户单独核算。,二、库存现金（一）库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。,（二）国家现金管理制度的有关规定：一个单位可以在若干家银行开户，但只能在一家银行开设现金结算户,支取现金,并由该家银行负责核实现金库存限额和进行现金管理检查。1、只能在下列范围内开支使用现金:(1)职工工资、各种工资性津贴。(2)个人劳务报酬。(3)支付给个人的各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资,如金银、工艺品、废旧物资等的价款。(6)单位预借出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点以下的零星支出。（1000元）(8)中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。,2、库存现金限额的规定由单位提出，开户银行审批，每年核定一次，严格遵守3、现金坐支从现金收入中直接用于现金支出4、现金管理“八不准”(1)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；(2)不准单位之间相互借用现金；(3)不准谎报用途套取现金；(4)不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；(5)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；(6)不准保留账外公款(即小金库)；(7)不准发生变相货币；（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。,（三）库存现金的核算1、库存现金收入的核算库存现金收入的内容主要有:从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“库存现金”科目，货记有关科目。,【例3-1】从开户银行提取现金6000元备用。借:库存现金6000贷:银行存款6000,【例3-2】企业收取出租机器的押金1500元借:库存现金1500贷:其他应付款1500,【例3-3】采购员王民原出差借2000元,报销1750元,剩余现金250元交回。借:库存现金250管理费用1750贷:其他应收款王民2000,2、库存现金支出的核算企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开支范围的规定支付现金时,借记有关科目，贷记“库存现金”科目。,【例3-4】采购员王民出差预借差旅费2000元,以现金付讫。借:其他应收款王民2000贷:库存现金2000,【例3-5】以现金支付职工工资65000元。借:应付职工薪酬工资65000贷:库存现金65000,【例3-6】以现金支付职工困难补助300元。借:应付职工薪酬福利费300贷:库存现金300,【例3-7】以现金支付企业购买邮票款60元。借:管理费用60贷:库存现金60,3、库存现金日记账设置“库存现金日记账”，由出纳人员逐日逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。如果发生账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，“库存现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。,4、库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对。,若发现库存现金短缺或溢余且原因有待查明的，应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户核算。在库存现金清查中发现溢余的库存现金，应按溢余的金额:借:库存现金贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢在库存现金清查中发现短缺的库存现金，应按短缺的金额：借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金,待查明原因后按如下要求进行处理：1.库存现金溢余属于应支付给有关人员或单位的：借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付库存现金溢余属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准：借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：营业外收入库存现金溢余,2.库存现金短缺属于应由责任人赔偿的部分：借:其他应收款应收库存现金短缺款贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分；借:其他应收款应收保险赔偿贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，批准后：借:管理费用库存现金短缺贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢,【例3-8】库存现金清查中,发现库存现金较账面余额多出50元。借:库存现金50贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢50,后经反复核查,上述库存现金长款原因不明,经批准转作营业外收入处理。借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢50贷:营业外收入50如果经查明应退回给有关单位或人员的，贷记“其他应付款”账户。,【例3-9】库存现金清查中,发现库存现金较账面余额短缺160元。借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢160贷:库存现金160后经调查,上述库存现金短缺属于出纳员张扬的责任,应由该出纳员赔偿。借:其他应收款张扬160贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢160收到上述出纳员张扬赔款160元时:借:库存现金160贷:其他应收款张扬160,（四）备用金的核算（了解）企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期或在快用完时向财务部门报销。,财务部门拨出备用金时：借：备用金（或“其他应收款备用金”）贷：库存现金当向财务部门报销并补足备用金数额时，财务部门根据报销数直接确认相关费用的发生和库存现金的减少，报销数和拨补数都不再通过“备用金”或“其他应收款备用金”账户核算：借：管理费用贷：库存现金,如果企业调整备用金数额，或者取消备用金制度，则要通过备用金账户核算。企业调整备用金数额，则借记或贷记“备用金”、“库存现金”，如果取消备用金制度，则借记“库存现金”，贷记“备用金”。,三、银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金（一）银行存款的管理规定按规定开户；不得利用结算账户偷逃税款、逃废债务、套取现金等违法活动；不得出租、出借银行结算账户；不得套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行账户。,（一）银行存款的核算1.银行存款收支的核算设置“银行存款”账户，借方反映企业银行存款的增加，贷方反映减少，期末余额在借方，反映企业期末银行存款的余额。,【例3-10】2013年8月5日，某企业开除现金支票一张，从开户行提取现金3000元作为零星支付备用。借：库存现金3000贷：银行存款3000,【例3-11】企业销售商品一批，货款收入50000元，增值税8500元，价税合计58500元，已通过托收承付结算方式收妥，存入存款账户。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,2.银行日记账和银行存款余额调节表企业按开户银行、存款种类等设置银行存款日记账；出纳根据收付款凭证，按先后顺序逐日、逐笔登记；每日终了，计算收入、支出合计及结余数；日记账应定期与银行对账单核对；先检查记账差错，再调节未达账项。,未达账项：由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，一方已经登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有：1.企业已收款入账，银行尚未收款入账。2.企业已付款入账，银行尚未付款入账。3.银行已收款入账，企业尚未收款入账。4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。对未达款项应编制银行存款余额调节表进行检查核对，若没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【例3-12】,四、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款,第三节应收和预付款项,应收和预付款项是企业资产的一个重要组成部分，它是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项(应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款)、预付账款、应收股利、应收利息等。,一、应收账款应收账款是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。当企业由于赊销商品而产生应收取的客户的款项，应设置“应收账款”账户来核算，可按债务人名称进行明细核算。,(一)应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在收入、费用与利润核算这一章中论述。,(二)应收账款的入账价值在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，应收账款价值的确定就变得比较复杂。,1、商业折扣商业折扣，是指企业为了适应市场供需的情况，或针对不同的顾客，在商品（产品）交易时，从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前给予的价格扣除，因此企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加上相关税金、代垫运费予以确认。,2、现金折扣现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，目的是为了鼓励客户提前付款，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为2/10、1/20、N/30，意思是说客户如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣，信用期为30天。对于现金折扣，应收账款入账金额存在两种计量方法：总价法和净价法，目前我国采用的是总价法。,（三）应收账款的会计处理企业销售商品、产品或提供劳务发生应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税金应交增值税（销项税额）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款企业帮购货单位代垫运杂费、包装费时：借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款,【例3-】甲公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为10000元，增值税税率为17%，商业折扣为10%，产品已经发出，客户尚未付款。甲公司应做会计分录：借：应收账款10530贷：主营业务收入9000应交税费-应交增值税（销项税额）1530,【例3-14】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）。应作为会计分录：借：应收账款110300贷：主营业务收入90000应交税费-应交增值税（销项税额）15300银行存款5000,【例3-14】企业收到银行通知，款项已经收到。收到货款时：借：银行存款110300贷：应收账款110300,二、应收票据在我国，应收票据即指商业汇票。按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票。企业作为债权人收到商业汇票时，设置“应收票据”账户核算，可按债务人名称进行明细核算。,商业汇票的概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票的适用范围在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。,商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开会银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。,商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别商业承兑汇票到期时,帐户没有那么多钱，银行不负责付款.由购销双方自行处理.银行承兑汇票到期时，如果购货企业不能足额支付票款,承兑银行按承兑协议,按逾期借款处理.并计收罚息.可以按期收回货款.银行会把钱打到你们的帐户上.,商业汇票的贴现是指商业汇票的持票人，将未到期的商业汇票转让给银行或给银行金融机构，银行或非银行金融机构按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的票据融资行为。商业汇票的背书背书是指持票人在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签章，将汇票权利让与他人的一种票据行为。,（一）不带息应收票据的会计处理：1、收到应收票据时,借：应收票据贷：应收账款主营业务收入等科目2、票据到期收回时，借：银行存款贷：应收票据3、商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时,借：应收账款贷：应收票据,【例3-17】某企业2月1日销售产品一批，售价40000元，应收取的增值税额为6800元，该商业增值税率为17%，产品已经发出，货款尚未收到。2月5日企业收到买方承兑的商业承兑汇票一张，付款期为3个月，面值为46800元。5月5日接到开户行通知已经收到款项。,2月1日确认收入时：借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）68002月5日收到汇票时：借：应收票据46800贷：应收账款468005月5日收到货款时：借：银行存款46800贷：应收票据46800如果5月5日，接到开户行通知，该客户无力偿付货款时，借：应收账款46800贷：应收票据46800,三、预付账款1.预付账款的性质是企业预付给供货方购货款项而产生的债权。2.设置账户可以单独设置“预付账款”账户核算。预付账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核算。可按债务人名称进行明细核算。3.主要账务处理预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以及补付货款等业务事项。,【例3-18】某企业为增值税一般纳税人，2月10日向B企业预付材料款800万元，2月20日收到B企业的材料并验收入库，B企业开具的增值税发票注明材料款1000万元，增值税款170万元，故补足B企业款项370万元。2月10日预付材料款800万元时，借：预付账款B企业8000000贷：银行存款80000002月20日材料入库并补足货款，借：原材料10000000应交税费应交增值税（进项税额）1700000贷：预付账款B企业11700000借：预付账款B企业3700000贷：银行存款3700000,四、其他应收款（一）其他应收款的核算范围其他应收款是指企业除了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款：向职工收取的赔款、保险公司赔款2.应收的出租包装物租金。3.存储保证金：如租入包装物支付的押金。4.备用金：向企业各职能科室拨付的备用金5.应收取的各种垫付款项。6.其他各种应收、暂付款项。,(二)其他应收款的会计处理【例3-19】某公司以银行存款代职工李刚垫付应由其个人负担的住院医药费800元，拟从其工资中扣回。有关账务处理如下：垫支时，借：其他应收款李刚800贷：银行存款800扣款时，借：应付职工薪酬工资800贷：其他应收款李刚800,【例3-20】某公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金0.4万元。有关账务处理如下：借：其他应收款存出保证金4000贷：银行存款4000租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金0.4万元存入银行时，有关账务处理如下：借：银行存款4000贷：其他应收款存出保证金4000,第四节存货,一、存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，仍然处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,按照存货的用途分类：原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托代销商品,存货按照来源分为：外购存货：外购原材料、半成品、零部件等自制存货：自己制造的原材料、在成品、产成品等委托加工存货：委托外单位代为加工的各种材料、零部件、半成品、产成品等。投资者投入的存货接受捐赠的存货其他方式取得的存货,二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业。2、该存货的成本能够可靠地计量。,三、存货的账户设置为记录和反映各项存货的收入、发出和结存情况，通常设置以下账户：“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”、“周转材料”、“生产成本”、“制造费用”等。采用计划成本法核算存货的企业，还应增设“材料采购”、“材料成本差异”账户。,四、存货的初始计量存货的初始计量是指存货收入的计价，又称存货入账价值的确定，是确定企业取得各项存货的实际成本。企业会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。企业存货的取得主要有外购和自制两种。,(一)外购存货的计价原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。1、购买价款：是指企业购入材料等的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。3、其他可归属于存货采购成本的费用：除了购买价款、相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,“原材料”账户用于核算企业库存各种材料的收发与结存情况。原材料按照实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”账户用于企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。账户借方登记本企业购入的尚未入库的在途物资，贷方登记已验收入库的在途物资的实际成本。期末余额在借方，反映企业在途材料、物资等的采购成本。,【例3-】甲公司从江海公司购入B材料3600千克，买家为15000元，增值税为2550元，运杂费为210元，款项已用银行存款支付，材料也已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：借：原材料15210应交税费-应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款17760,【例3-21】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：借：原材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,【例3-22】沿用【例3-21】资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料200000贷：在途物资200000,【例3-23】假设【例3-22】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末按照暂估价入账，假设其暂估价为18万元。有关账务处理如下：借：原材料180000贷：应付账款-暂估应付账款180000下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料180000贷：应付账款-暂估应付账款180000收到有关结算凭证，并支付货款时：借：原材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,（二）企业自制存货的计价企业自行生产的存货，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用构成。企业自制存货时主要设置“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。,1、直接材料成本的核算企业自制存货过程中领用原材料时，其中用于产品生产的各种材料，可按实际耗用的材料成本作如下处理：借：生产成本（A、B、C产品等）贷：原材料,【例3-24】某企业月末汇总领料单，生产车间为生产A产品领用原材料甲共30000元，为生产B产品领用原材料乙共2000元，编制如下会计分录：借：生产成本A30000B2000贷：原材料甲30000乙2000,2、直接人工成本的核算对于自制存货过程发生的直接从事产品生产的人工成本，可作如下处理：借：生产成本（A、B、C产品等）贷：应付职工薪酬,【例3-25】上述企业月末计算应付生产工人薪酬分别为：应付生产A产品的生产工人的薪酬为50000元，应付生产B产品的生产工人的薪酬为10000元。借：生产成本A50000B10000贷：应付职工薪酬60000,3、制造费用的核算制造费用是企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括：生产车间发生的机物料消耗，生产车间管理人员的工资等职工薪酬，生产车间计提的固定资产折旧，生产车间支付的办公费、水电费等，季节性和修理期间的停工损失等。这些费用在发生时在“制造费用”账户的借方进行归集：借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬等,【例3-26】上述企业本月发生如下费用：生产车间发生的机物料消耗为耗用原材料C：10000元，生产车间管理人员的工资等职工薪酬为20000元，生产车间固定资产折旧为2500元，生产车间支付的办公费、水电费等为2000元。借：制造费用10000贷：原材料C10000借：制造费用20000贷：应付职工薪酬20000借：制造费用2500贷：累计折旧2500借：制造费用2000贷：银行存款2000,期末，将本期发生的制造费用总额采用适当的分配方法计入各有关产品的成本，即从“制造费用”账户的贷方转入各有关产品的“生产成本”账户的借方。通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法等。分配后，“制造费用”账户应无余额。借：生产成本（A、B、C产品等）贷：制造费用,【例3-27】月末，企业将上述制造费用按照生产工人薪酬在A、B产品中分配。制造费用分配率=34500/60000=0.575A产品应分配制造费用=0.57550000=28750B产品应分配制造费用=0.57510000=5750借：生产成本A28750B5750贷：制造费用34500,4、完工产品成本的结转当生产的产品完工时，可将归集在该产品“生产成本”账户借方的各项金额（直接材料成本、直接人工成本以及分配的制造费用）汇总计算，结转至“库存商品”账户，反映企业库存商品的增加。借：库存商品（A、B、C产品）贷：生产成本（A、B、C产品）,【例3-28】月末，企业A产品全部完工，B产品全部未完工。假设A、B产品的生产成本明细账没有期初余额。借：库存商品A108750贷：生产成本A108750,六、存货的期末计量及会计处理存货的清查：在日常的收发、计量与保管的过程中，可能因为收发计量错误、保管不善、自然灾害等原因，造成存货实际结存数量与账面结存数量不相符的情况。因此，企业应该定期或不定期地进行存货的清查，以保证账实相符，确保资产安全完整。,（一）存货数量的盘存方法存货的盘存方法主要有：定期盘存制永续盘存制,1、定期盘存制又称“实地盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。本期发出的存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本本期发出的存货数量=期初存货数量+本期收入存货数量-期末存货数量在实地盘存制下，平时工作手续简便，但是核算不够严密，账簿中无法随时反映实物财产的减少数和结存数，并有可能将损耗、浪费、被盗等的实物财产全部算入本期的支出（减少）额，不利于对实物财产的控制。,2、永续盘存制永续盘存制又称“账面盘存制”，是指平时对各项实物财产的增减变动都必须根据会计凭证逐日逐笔地在有关账簿中登记，并随时结算出其账面结存数量的一种盘存方法。其优点是有利于加强对实物财产的管理，不足之处是日常的工作量较大。,在永续盘存制下，存货的盘存数量可以和账面记录相核对，若盘存数量高于账面记录，则为存货的盘盈，反之则为存货的盘亏。根据实存数，调整账面数。对于盘盈或盘亏的存货，应及时调整其账面数量金额，并通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目来进行核算和处理。,存货盘盈借：有关存货账户贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益待查明原因，按规定手续批准后：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：管理费用,【例3-32】甲公司年末对存货进行盘点，发现盘盈A材料200件，单价为15元/件。会计分录如下：借：原材料A材料3000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000经查，这一现象属于收发计量错误，甲公司有关负责人批准，会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000贷：管理费用3000,存货盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：有关存货账户待查明原因，按规定手续报批后，属于定额内耗损或日常收发计量上的错误经批准后应当计入“管理费用”；应由过失人赔偿或保险公司赔偿的部分，应当借记“其他应收款”；对于自然灾害等不可抗力原因造成的损失，没有保险赔偿的部分应当计入“营业外支出非常损失”；对于无法收回的其他损失，经批准后计入“管理费用”。,假如，甲公司年末对存货进行盘点，发现库存B材料短缺2300公斤，单价4元。分析其原因，一是由于计量器具不准造成材料领用时多发700公斤；二是定额内自然损耗200公斤；三是保管员失职造成100公斤丢失；四是火灾造成毁损1300公斤，没有保险赔偿。首先，对盘亏的材料进行账簿调整，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9200贷：原材料B材料9200上述盘亏的材料，上报后批准后，会计处理如下：根据上述处理意见，编制如下会计分录：借：其他应收款保管员400管理费用3600营业外支出非常损失5200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9200,第六节固定资产与无形资产,一、固定资产概述1、概念固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间。特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.有形资产,使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。如：房屋建筑物的实用寿命以年限表示；某些机器设备或运输设备等，以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。,2、固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。,3、固定资产的分类（1）按经济用途分类按经济用途分类，可以分为生产用固定资产和非生产用固定资产。生产用固定资产：直接服务于企业生产经营过程的固定资产。如企业用于生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具等。非生产用固定资产：不直接服务于生产经营过程的固定资产。职工住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。,(2)固定资产按使用情况分类按使用情况分类，可分为：使用中的固定资产：正在使用的未使用的固定资产：尚未交付使用的新增、改扩建等暂时脱离生产经营过程的不需用的固定资产：多余或不适用，等待处置的,(3)固定资产按所有权进行分类可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产：企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产；租入固定资产：企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。,(4)固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类可分为：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产（经营租赁）不需用固定资产未使用固定资产土地（已经估计单独入账的土地）融资租入固定资产,二、固定资产的初始入账价值固定资产应当按照成本进行初始计量。,（一）取得固定资产的方式不同，成本内容不同1、外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2、自行建筑固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、其他取得方式，按照相关的规定来处理。,（二）取得固定资产时的账务处理企业应设置“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等账户对取得固定资产有关业务进行核算，设置“累计折旧”账户对固定资产的折旧进行核算。,1、外购固定资产入账价值包括：固定资产的买价相关税费（不包括增值税）归属于该固定资产的其他支出,（1）购入不需要安装的固定资产【例3-38】2014年6月8日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明，该设备的价款为450000元，增值税进项税额为76500元；发生的运杂费为3000元；款项已通过银行转账支付，设备已交付生产使用。甲公司的账务处理如下：借：固定资产（450000+3000）453000应交税费应交增值税（进项税额）76500贷：银行存款529500关注：1.直接使用“固定资产”科目2.增值税单独列支,（2）购入需要安装的固定资产【例3-39】2014年6月8日，甲公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明，该设备的价款为450000元，增值税进项税额为76500元；发生的运杂费为3000元；款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料A一批，账面成本为24200元，购进该批原材料支付的增值税进项税额为4114元；应支付本公司安装工人薪酬4800元。假定不考虑其它相关税费。,购买时：借：在建工程453000应交税费应交增值税（进项税额）76300贷：银行存款529500领用材料、计算应支付薪酬等费用时：借：在建工程29000贷：原材料A材料242000应付职工薪酬4800设备安装完毕，达到预定可使用状态：借：固定资产482000贷：在建工程482000,三、固定资产的折旧1、折旧的概念企业固定资产在使用过程中，由于各种有形或无形的损耗会使其服务潜能不断降低。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,使用寿命:企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。预计净残值：固定资产使用寿命终了时，可能流入企业的现金净额的现值。应计折旧额：应计提折旧的固定资产原价-预计净残值-减值准备企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,2、折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧的继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：融资租赁方式租入的固定资产要提折旧经营租赁方式租出的固定资产要提折旧（关注租赁方式和方向）,折旧的时间范围：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再计提折旧。,3、折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,4、年限平均法的应用年限平均法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的方法。采用这种方法固定资产的应计提折旧总额是均匀地分摊到预计使用年限的各个会计期间。,计算公式如下：年折旧额=（固定资产原值-预计残值收入）/预计使用年限=固定