商品流通企业会计节.ppt

商品流通企业会计,本节需撑握的知识点：1、销售业务流程和业务单据2、一般销售业务核算3、特殊业务核算,商品销售的分类,商品销售,按销售方式不同分类,库存商品销售,直运商品销售,分期收款销售,预收货款销售,委托代销销售,国内商品销售,出口商品销售,异地商品销售,同城商品销售,按购货者地域不同分类,国内商品销售,出口商品销售,常用会计科目(一),常用会计科目(三),损益类科目月末结转后无余额,一般销售业务会计核算要点：,（1）销售收入的确认：根据销售商品开具的发货票记账联、银行结算凭证（如银行进账单、托收单等）借：银行存款（或应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入（不包含销项税）应交税费应交增值税（销项税额）,2）商品销售成本的结转批发已销商品成本的结转方式一般有两种，即逐笔结转和定期结转。逐笔结转是指反映每一笔商品销售收入后，同时按进价结转成本；定期结转是指销售商品时只在库存商品明细账中登记已销商品的数量，月末或定期按照一定的方法计算并结转已销商品的进价成本。借:主营业务成本贷:库存商品,(一)同城商品销售的核算,例大连百货公司销售29吋康佳牌彩色电视机100台，每台1450元，货款总计145000元，增值税额24650元，价税合计169650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商品的进价为每台1250元,借：银行存款169650贷：主营业务收入家电类145000应交税费应交增值税(销项税额)24650,收到支票时：,结转销售商品成本时：,借：主营业务成本家电类125000贷：库存商品家电类125000,(二)异地商品销售的核算,例某批发公司销售给外地DF百货商场毛衫2000件，单价80元，货款160000元，销项税额27200元，采用委托收款方式结算货款，运输部门向仓库提货办理发运手续，以支票代垫运杂费500元，取得运单。该商品进价每件60元。,借：应收账款DF百货商场500贷：银行存款500,以支票垫付运费：,借：应收账款DF百货商场187200贷：主营业务收入160000应交税费应交增值税(销项税额)27200,办妥托收手续：,借：应收账款DF百货商场187700贷：主营业务收入160000应交税费应交增值税(销项税额)27200银行存款500,如果同一天进行，上述分录可以合并成如下分录：,一般业务特殊业务,（一）直运商品销售,是指批发企业从供货单位把商品直接运到购货单位的一种销货方式。主要原始凭证“直运商品收发货单”,例甲企业（广州）向乙企业（上海）购进商品一批货价100000元,税款17000元,该批商品按合同销售给丙企业（娄底）,售价110000元,税款18700元,以托收方式结算商品从乙方直运到丙方。,甲:收到乙企业托收单(付款通知)及发票、直运商品收发货单（起收货单作用）、货票时：填制托收单向丙企业办理托收，根据托收单(回单)及发票、直运商品收发货单（起发货单作用）、货票时：,借：在途物资100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷:银行存款118000,借：应收账款丙企业129700贷:主营业务收入110000应交税费应交增值税（销项税额）18700同时:借:主营业务成本100000贷:在途物资100000,直运商品销售的核算特点：(1)不通过“库存商品”科目(2)收入确认的同时,直接在“在途物资”科目结转销售成本,（二）预收货款销售商品的核算,是指供货单位按照合同规定，预先向购货单位收取货款，约定时间发货的销售方式。,1).收到预付时借：银行存款贷：预收账款2).销售商品时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品3)结算多收货款,退回补收少付货款借：预收账款借：银行存款贷：银行存款贷：预收账款,例某批发公司采用预收货款方式售给同城GE百货商场甲商品100台，每台预收货款2000元。,1).收到预收的货款2).商品实际销售单价为2200元(含税),发出商品.采购成本为150000元.3).GE公司补付货款,借：预收账款GE百货商场220,000.00贷：主营业务收入188,034.19应交税费应交增值税(销项税额)31,965.81借:主营业务成本150,000.00贷:库存商品150,000.00,借：银行存款20,000.00贷：预收账款GE百货商场20,000.00,借：银行存款200,000.00贷：预收账款GE百货商场200,000.00,（三）销售折扣与折让,是指为了及早收回货款而给予买方销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予买方的销货折让。,常用的现金折扣的表示方法：“折扣比率/付款期”2/10N/20,指销售后，由于商品品种、质量等原因，销货方给予买方的折让,销售折让,商业折扣按折扣后的金额确认主营业务收入现金折扣在发生时增加财务费用销货折让在发生时冲减当期主营业务收入,1).发收商品时2).第10天收到货款第29天收到货款,现金折扣,例A企业某商品售价1000元（含税价），允许其在30天内付款，如对方在10天内付款，可按1000元给予2的优惠.（发票注明:2/10,N/30）,借：应收帐款A企业1000贷：主营业务收入854.70应交税费应交增值税（销项税额）145.30,借：银行存款980财务费用20贷：应收帐款A企业1000,借：银行存款1000贷：应收帐款A企业1000,例A企业销售某商品给B批发企业售价1000元（含税价），折扣10，实际结算销售价格为900元,银行转帐收讫.,借：银行存款900贷：主营业务收入769.23应交税费应交增值税（销项税额）130.77月末借：主营业务成本500贷：库存商品500,商业折扣,例前例售出商品,B企业验收时发现质量问题,提出要么退货,要么折让5%的货款.,1).如收到退回商品2).如给出销售折让5%,销售折让,借：应收帐款B企业900贷：主营业务收入769.23应交税费应交增值税（销项税额）130.77同时借：主营业务成本500贷：库存商品500,借：应收帐款B企业45贷：主营业务收入38.46应交税费应交增值税（销项税额）6.54,（四）分期收款销售商品的核算,1).商品交付购货方时，企业不能确认销售收入，应转入“发出商品”账户核算；借：发出商品(进价金额)贷：库存商品(进价金额)2).企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比例，计算结转各期商品销售成本。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时借：主营业务成本贷：发出商品,是指商品先期交付，货款分期收回的一种销售方式。,例向本市北方商场销售电热水器100台，每台售价500元，货款50000元，销项税额8500元，共计58500元。每台进价单价400元，采用分期收款方式销售，约定分五个月等额付款。,1).发出商品时2).到约定收款日期，收到对方交来的支票一张，金额为11700元,借：发出商品40000贷：库存商品-电热水器40000,借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税)1700同时借：主营业务成本8000贷：发出商品8000(10000(4000050000)100=8000),（五）代销商品销售的核算,代销商品销售核算的处理方法,“受托代销商品”“代销商品款”,“委托代销商品”,“受托方”,在代销方式下的账户设置,“委托方”,交付商品时：委托方不确认收入受托方不作购进商品处理销售后：委托方收到代销清单时，确认收入受托方按实际售价确认收入并开具代销清单,例甲企业委托乙企业销售商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，增值税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明售价12000元，增值税2040元。(委托方：甲企业帐务处理),1)、将商品交付乙企业时2)、收到代销清单时3)、收到乙企业汇来的货款时,借：委托代销商品6000贷：库存商品6000,借：应收账款乙企业11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000,借：银行存款11700贷：应收账款乙企业11700,(受托方：乙企业帐务处理),1)、收到商品时2)、销售时3)、同甲企业结算时,借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000,借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税(销项税)2040借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000借：代销商品款10000应交税费应交增值税(进项税)1700贷：应付账款甲企业11700,借：应付账款甲企业11700贷：银行存款11700,委托方：在收到代销清单后确认收入；支付的手续费计入“销售费用”受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认其他业务收入。,例甲企业委托乙企业销售商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，增值税率17%。假定代销合同规定，乙企业应按每件100元售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明商品售价10000元，增值税额1700元。企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税发票,（委托方：甲企业帐务处理）1)、移交商品时2)、收到代销清单时3)、收到结算款时,借：委托代销商品6000贷：库存商品6000,借：应收账款乙企业11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：销售费用代销手续费1000贷：应收账款乙企业1000,借：银行存款10700贷：应收账款乙企业10700,1、收到商品时2、销售时3、结算时,(受托方：乙企业帐务处理),借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000,借：银行存款11700贷：应付账款甲企业10000应交税费应交增值税(销项税额)1700借：应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：应付账款甲企业1700借：代销商品款10000贷：受托代销商品10000,借：应付账款甲企业11700贷：其他业务收入1000银行存款10700,（六）销货退回,(1)销货退回的概念是指售出的商品，由于某种原因而发生退货的业务。(2)销货退回会计核算特点与正常销售会计分录反方向,例某一般纳税人销售价值2万元的商品，收妥货款及税款3400元共23400元，商品成本15000元,1)、销售时2)、现同意对方退回，所退回商品已验收入库,借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税）3400如结转成本借：主营业务成本15000贷：库存商品15000,借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税）3400如已结转成本借：主营业务成本15000贷：库存商品15000,（七）商品销售退补价的核算,是指由于计价错误发生向购货单位退回多收的货款或者补收少收的货款,业务部门应分别填制红字或蓝字的“发货票”，财会部门审核无误后办理退补价手续，相应调整“主营业务收入”和“应交税费”账户,例某批发企业销售一批商品给某零售企业，售价3000元，销项税额510元，款已收回，事后发现，由于计算错误，多收200元，销项税额34元，业务部门开出红字“发货票”将234元退还给购货单位。,借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税）34,如果销售补价，账务处理正好相反（蓝字）,实际结算价销售价,实际结算价销售价,（八）客户拒收商品拒付货款,销售商品遭购货方拒收拒付的核算特点是对应的：-收到多少核算多少-查明原因分别处理,例某一般纳税人销售商品1000件，单价100元共计10万元,另17税款，已办妥托收：,借：应收帐款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税）17000,现购货方承付800件，拒付200件，拒付的200件货款为2万及税款为3400